28
Трудовым кодексом Российской Федерации, действующими законодательными
актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;
4) приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового
договора с работником (увольнении) (форма №Т-8), который применяется при
оформлении увольнения работников ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА». На его осно-
вании бухгалтерия ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» производит расчет с работни-
ком.
Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
применяется следующая унифицированная форма первичной документации -
табель учета рабочего времени (форма №-13), в котором фиксируется исполь-
зование рабочего времени всех работающих в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА». Та-
бель составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. Она позво-
ляет не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих
ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА», но и контролировать соблюдение рабочими и слу-
жащими установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается
заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду. Учет ис-
пользования рабочего времени ведется в табеле сплошным (каждодневным) ме-
тодом регистрации явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на ра-
боту или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие от-
ступления от установленного режима работы вноситься в табель только на ос-
новании документов (листки нетрудоспособности, справки). Учет времени, по-
траченного на сверхурочные работы осуществляется на основании списков лиц.
Списки составляются и подписываются директором торгового зала ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА». Бухгалтерия делает отметку о количестве фактически
проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой
данные вносятся в табель.
Для расчета и выплаты заработной платы в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА»
применяются следующие формы документов:
- расчетно-платежная ведомость (форма №Т - 49) – при составлении
этой формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;
- лицевой счет (форма №Т-54), которая заполняется бухгалтером ООО
29
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» на каждого работника на основании первичных докумен-
тов о приеме на работу и в котором указывается информация: фамилия, имя,
отчество; категория персонала; табельный номер работника ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА»; количество детей (для определения вычетов при расчете
налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу.
Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются
все виды производственных начислений и удержаний. Данные, содержащиеся в
лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при опла-
те отпуска, начислений по больничным листам. Лицевой счет открывается на
год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год откры-
вается новый. И так каждый год, пока работник трудится в ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА».
Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает
данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц
в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА». Сводная ведомость используется при отражении
на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий;
удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат. Данные
сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка
синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.
Синтетический учет расчетов с персоналом, состоящим в списочном со-
ставе предприятия ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» осуществляется на пассивном
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета
отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на госу-
дарственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются
удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные сум-
мы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность
предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной
плате.
30
Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, кото-
рый в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава
организации. Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на
руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и
произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых
счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и
налоговую карточки. В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начис-
ленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по видам и сумму к
выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-
платежная ведомость не только является регистром аналитического учета рас-
четов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного
и платежного документа. Расчетно-платежная ведомость составляется в одном
экземпляре, который подписывают главный бухгалтер и руководитель ООО
«ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА». Она служит кассовым документом, на основании кото-
рого производится выдача заработной платы работникам. Оформление ведомо-
сти в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» допускается и при разовой выдаче денег на
оплату труда (при уходе в отпуск, по больничному листу и другие). Но чаще
разовые выплаты наличных денежных средств из кассы организации произво-
дятся по отдельным (оформленным на одного работника) расходным кассовым
ордером.
При получении расходных кассовых ордеров или расчетно-платежных
ведомостей кассир обязан проверить:
а) наличие и подлинность подписи главного бухгалтера на документах, а
на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе – наличие раз-
решительной надписи (подписи) руководителя ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» или
лиц, на это уполномоченных. Разрешительная надпись о выдаче денег делается
на титульном (заглавном) листе расчетно-платежной ведомости или на расход-
ном ордере. Подпись руководителя ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» на расходных
кассовых ордерах не обязательна, если на прилагаемых к расходным кассовым
ордерам документах (заявления, счетах и другие) имеется его разрешительная
надпись;
б) правильность оформления документов, расходные кассовые ордера и
31
заменяющие их документы должны быть заполнено бухгалтерией четко и ясно
чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине. Подчистки, помарки
или исправления в этих документах не допускаются. В расходных кассовых ор-
дерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые
документы. Выдача денег по расходным кассовым ордерам может произво-
диться только в день их составления;
в) наличие перечисленных в документах приложений.
В случае нарушения в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» хотя бы одного из
этих требований выдача денег по оформленным таким образом документам не
производится. Такие документы кассир должен вернуть в бухгалтерию для
надлежащего оформления.
Каждый получатель денег в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» должен распи-
саться в расчетно-платежной ведомости. В получении денег получатель может
расписаться только собственноручно чернилами или шариковой ручкой. При
этом в расходном ордере полученная сумма должна быть указана таким обра-
зом: рубли – прописью, копейки цифрами. Если выдача определенной суммы
денег из кассы не подтверждена распиской получателя в расходном кассовом
ордере или расчетно-платежной ведомости, то такая сумма рассматривается как
недостача денежных средств в кассе и взыскивается с кассира. На общую сум-
му выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер,
дата и номер которого указываются в расчетно-платежной ведомости. Расход-
ные кассовые ордера после выдачи по ним денег немедленно подписываются
кассиром. Приложенные к расходным ордерам документы погашаются штам-
пом или надписью «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).
Источником выплат работникам в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» могут
служить средства Фонда социального страхования РФ. За счет этих средств мо-
гут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, посо-
бий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребен-
ка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достиже-
ния им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу
за ребенком-инвалидом.
32
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по бе-
ременности и родам отражаются проводкой:
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет
«Расчеты по социальному страхованию»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособий из кассы организации наличными
денежными средствами оформляют бухгалтерской записью:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50 «Касса».
При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организа-
ции на лицевой счет работника в Сбербанке делается запись:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 51 «Расчетный счет».
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.
Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому
работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невы-
данной заработной платы или на депонентских карточках.
Депонированная заработная плата переносится с дебет счета 70 «Расче-
ты с персоналом по оплате труда» в кредит счета 76 «Расчеты с разными деби-
торами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет
предприятия, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 50 «Касса».
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета
в банке на оплату депонентов отражается записью:
Дт 50 «Касса»
Кт 51 «Расчетный счет».
Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается, как
правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:
Дт 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты
по депонированным суммам»
33
Кт 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на рас-
четном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока
неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности орга-
низации, что отражается записью:
Дт 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты
по депонированным суммам»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
2.2 Начисления и удержания из заработной платы в
ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА»
В Налоговом Кодексе РФ отведена отдельная глава налогу на доходы
физических лиц (НДФЛ) (гл. 23 НК РФ). [4] Плательщиками НДФЛ являются
лица, получившие доход.
Налоговая база по НДФЛ включает все полученные налогоплательщи-
ком доходы и может быть представлена схемой на рисунке 1.
Рис. 1. Схема определения налоговой базы
В состав облагаемых доходов физических лиц включаются, например,
заработная плата, различные вознаграждения за выполнение трудовых обязан-
ностей; доходы, полученные по совместительству, по договорам подряда, от
предпринимательской деятельности; оплата работодателем за работника стои-
мости различных абонементов, подписки на периодическую печать, питания,
проезда к месту работы и обратно, коммунально-бытовых услуг, содержания
детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, единовре-
менные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, получаемых от орга-
Нало-
говая
база по
НДФЛ
Доходы
в де-
нежной
форме
Доходы
в нату-
раль-
ной
форме
Доходы
право рас-
поряжения
которыми
возникло
Мате-
риаль-
ная
выгода
34
низации подарков; призов, завоеванных на конкурсах и соревнованиях; дохо-
дов, получаемых по договорам добровольного страхования и договорам него-
сударственного пенсионного обеспечения; процентов за хранение денег на де-
позитных счетах в банках и другие доходы.
Максимальная ставка по НДФЛ в РФ является – 35%.
По налоговой ставке 13% с 1 января 2015 года также облагаются
доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Республики Бе-
ларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, причем по этой став-
ке доходы облагаются, начиная с первого дня их работы на территории Рос-
сийской Федерации.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непо-
средственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога произво-
дится налоговым агентом за счёт денежных средств выплачиваемых налого-
плательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50%
суммы выплаты.
Пониженные налоговые ставки также можно отнести к льготам. Еще од-
ним видом налоговых льгот являются предоставляемые налоговым законода-
тельством налоговые вычеты. Термин налоговые вычеты во многих налогах
трактуется как суммы, на которые уменьшается размер налогового платежа.
Налоговые вычеты в применении к налогу на доходы физических лиц можно
определить, как сумму, установленную законом, на которую налогоплательщик
имеет право уменьшить налоговую базу.
Налоговый кодекс РФ предусмотрено пять групп налоговых вычетов,
каждый налоговый вычет имеет свои основания и особенности предоставления.
Все налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов,
облагаемых налогом по ставке 13%. Налоговые вычеты не переносятся на сле-
дующие налоговые периоды в случае невозможности их использования в тече-
ние одного налогового периода из-за недостаточного размера налоговой базы.
Исключением из этого правила является имущественный вычет в размере расхо-
35
дов на приобретение или строительство жилья. Этот вычет можно переносить на
следующие налоговые периоды до полного его использования.
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, установленные ст. 218 Нало-
гового кодекса РФ, можно разделить на два вида: стандартные вычеты, кото-
рые могут предоставляться всем работникам (так называемые личные вычеты);
стандартные вычеты, представляемые работникам, имеющим детей в возрасте до
18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы
обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и/ или курсантами.
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предусмотрены для опреде-
ленных категорий граждан. Они могут уменьшить базу налогообложения ежеме-
сячно, например: на 3000 рублей – инвалидам ВОВ, инвалидам-
военнослужащим или чернобыльцам; на 500 рублей – Героям СССР и России,
инвалидам детства или инвалидам 1-2 группы.
Налоговый вычет полагается также на каждого ребенка в возрасте до 18
лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ордина-
тора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК
РФ). Стандартные вычеты по НДФЛ на первого и второго ребенка составляют
по 1400 руб. на каждого, а на третьего и каждого последующего ребенка - по
3000 руб. Данные представлены в таблице 1.
Таблица 1
Стандартные налоговые вычеты на детей
Вычет
Размер вычета
(в 2016 году)
Порог для приме-
нения вычета
На первого и второго ребенка
1400 руб.
350 000 руб. (с
2016 года)
На третьего и каждого последую-
щего ребенка
3000 руб.
На каждого ребенка инвалида
до 18 лет (учащегося инвалида I
или II группы до 24 лет) для опе-
куна, попечителя, приемного ро-
дителя, супруга (супруги) приём-
ного родителя
6000 руб.
На каждого ребенка инвалида
до 18 лет (учащегося инвалида I
или II группы до 24 лет) для
родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя
12000 руб.
36
Эти вычеты (таблица 1), как и другие стандартные вычеты, представ-
ленные выше, предоставляются работнику (налогоплательщику) до того месяца,
в котором его доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, превысит с начала года
350 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 350 000
руб. с начала года, стандартный налоговый вычет не предоставляется.
Налоговый кодекс РФ предусмотрено пять видов социальных налоговых
вычетов: по расходам на благотворительность (п. 1 ст. 219); на обучение (п. 2 ст.
219); лечение и приобретение медикаментов (п. 3 ст. 219); на негосударственное
пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (п. 4 ст. 219);
на накопительную часть трудовой пенсии (п. 5 ст. 219).
Социальные налоговые вычеты по НДФЛ в 2017 году предоставляются в
размере фактических расходов. Но есть ограничение – общая сумма по всем вы-
четам не может превышать 120000 руб. Исключение – дорогостоящие виды ле-
чения, указанные в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ
от 19.03.2001 № 201. Расходы по ним принимаются к вычету в полной сумме
(подп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ). Действует отдельное ограничение
по расходам на обучение детей. Сумма социального вычета в 2017 году не мо-
жет превышать 50 000 руб. на каждого ребенка для обоих родителей (подп. 2. п.
1 ст. 219 Налогового кодекса РФ). Например, за год один родитель потратил на
обучение ребенка 60 000 руб., второй – 80 000. Несмотря на то, то родители в
общей сложности на образование ребенка потратили 140 000 руб., получить вы-
чет они могут только в размере 50 000 руб. Причем родители должны сами ре-
шить, кто из них будет получать вычет. Вычет можно предоставить только за
тот год, в котором прошла оплата. Перенести на следующий год неиспользован-
ный остаток социального вычета нельзя. То есть, если у работника нет облагае-
мых НДФЛ доходов в том году, когда он оплатил какие-либо социальные рас-
ходы, или же размер вычета превысил установленный лимит, в последующие
годы воспользоваться вычетом задним числом не получится.
С 1 января 2017 года изменяется порядок получения социального налого-
вого вычета по страховым взносам на добровольное страхование жизни. Соот-
37
ветствующие изменения в статью 219 части второй Налогового Кодекса Россий-
ской Федерации внесены Федеральным Законом от 30.11.2016 № 403-ФЗ [17].
C 1 января 2017 года физические лица смогут реализовать свое право на
получение социальных вычетов у работодателя. Такое право им предоставлено
п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона от 6.04.15 г. № 85-ФЗ. А
именно, до 2017 года работодатель не имел право предоставлять социальные
вычеты работнику по расходам на лечение и обучение.
С 2017 года установлен новый вид социального вычета по НДФЛ –
по расходам на участие в оценке профессиональных навыков, в связи с вступле-
нием в силу ФЗ «О независимой оценке квалификации» от 03.07.2016 N 238-ФЗ
[18]. Чтобы стимулировать участие в оценке, введены налоговые послабления.
Так, если физическое лицо оплатило независимую оценку своей квалификации,
оно может получить социальный вычет по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ). По-
рядок заявления этого вида вычета аналогичен порядку получения других соци-
альных вычетов, за одним исключением - его пока нельзя получить по месту ра-
боты. Размер нового вычета также ограничен 120000 руб. в общей сложности с
другими социальными вычетами.
Виды имущественных вычетов перечислены в п. 1 ст. 220 НК РФ. Их
условно можно разделить на две группы: на продажу имущества; на покупку.
К вычетам на продажу имущества относятся вычеты: на продажу имуще-
ства. Например, квартиры, земли или на выкупную стоимость земельного участ-
ка и расположенного на нем жилья. Применяется, если имущество изымается
государством.
К вычетам на покупку имущества относятся вычеты: на покупку (строи-
тельство) имущества; на проценты по займам (кредитам), связанным с покупкой
(строительством) имущества.
Вычеты первой группы получают в налоговой инспекции, а второй груп-
пы – у работодателя или в ФНС на основании заявления.
Так, Налоговый кодекс РФ обязывает предоставить, в частности, доку-
менты, которые подтверждают право собственности на объект. [4]