35
2015 года. Отсюда делаем вывод, что в организации в достаточной степени все
сотрудники обеспечены основными фондами.
Бухгалтерский баланс ООО «Металор Импэкс» представлен в
приложении 11. На его основании проводился горизонтальный анализ
(приложение 12) и вертикальный анализ (приложение 13).
Валюта баланса за 2016 год увеличилась на 18879 тыс. руб., или на
40,7% по сравнению с данными 2015 года и на 13948 тыс. руб., или на 27,2% по
сравнению с данными 2014 года.
Изменение валюты баланса связано с изменениями, произошедшими как
в имуществе ООО «Металор Импэкс», так и в источниках его формирования.
Актив баланса ООО «Металор Импэкс» представлен внеоборотными
активами и оборотными.
Внеоборотные активы представлены только основными средствами, так
в 2016 году основные средства увеличились на 2268 тыс. руб. или на 53,8%, по
сравнению с 2015 годом. Для эффективной деятельности и создания уюта ООО
«Металор Импэкс» постоянно обновляет или модернизирует основные
средства.
Оборотные активы за 2016 год также увеличились на 16611 тыс. руб.,
или на 39,4% по сравнению с 2015 годом, и на 13948 тыс. руб. по сравнению с
2014 годом. На изменение показателя резко повлияло увеличение дебиторской
задолженности на 49,2% по сравнению с данными 2015 года. Увеличение
дебиторской задолженности связано с неоплатой территории ресторана взятой
в аренду, а также с увеличением задолженности рекламодателей, которые
размещали рекламу на территории ресторана, также имеются предварительные
заказы на проведение праздника. Увеличение дебиторской задолженности
является негативным показателем в деятельности ООО «Металор Импэкс», так
как во время не высвобождаются денежные средства из оборота.
Денежные средства в 2016 году резко сократились и составили 741 тыс.
руб., что ниже по сравнению с 2015 годом на 2564 тыс. руб., что также является
негативным фактором.
36
Запасы увеличились на 246 тыс. руб. запасы в основном представлены
винно-водочной продукцией и непортящейся продукцией. Продукты для
изготовления блюд закупаются по мере необходимости.
Уставный капитал за анализируемый период не изменился и составил 20
тыс. руб.
Нераспределенная прибыль в 2016 году увеличилась на 18924 тыс. руб.
или на 232,4% по сравнению с данными 2015 года. Увеличение
нераспределенной прибыли свидетельствует об эффективной деятельности
ресторана.
ООО «Металор Импэкс» функционирует с помощью долгосрочных и
краткосрочных обязательств. Так по балансу мы наблюдаем наличие как
долгосрочных, так и краткосрочных заемных средств. Долгосрочные
обязательства за анализируемый период уменьшились на 11502 тыс. руб. или на
42%, краткосрочные обязательства увеличились на 11458 тыс. руб. или на
105,7%. Краткосрочные обязательства увеличились за счет роста
краткосрочных заемных средств в 2016 году на 15153 тыс. руб. или на 351,8%
по сравнению с данными 2015 года.
Данные вертикального анализа свидетельствуют о том, что наибольший
удельный вес в структуре активов за анализируемый период занимает
дебиторская задолженность. Ее удельный вес составил 82,33%, 83,01% и 88%
соответственно за 2014-2016 год.
В пассиве баланса в 2016 году наибольшее значение уделено
нераспределенной прибыли ее доля составила 41,46%, хотя в 2014 и 2015 году,
наибольшее значение удельного веса принадлежало долгосрочным
обязательствам - 69,8% и 59,04% соответственно.
Для оценки риска ликвидности баланса была проведена группировка
активов по степени быстроты их превращения в денежные средства и пассивов
по степени срочности выполнения обязательств, расчет представлен в
приложении 14.
Сравниваем показатели:
37
2014 год: A1 < П1; А2 > П2; А3 < П3 А4 > П4
2015 год: A1 < П1; А2 > П2; А3 < П3 А4 < П4
2016 год: A1 < П1; А2 > П2; А3 < П3 А4 < П4
Абсолютно ликвидным баланс считается, когда соблюдаются
следующие соотношения:
А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4
Сравнивая полученные данные можно сделать вывод, что баланс ООО
«Металор Импэкс» не является абсолютно ликвидным, не соблюдается первое
соотношение и третье. На основании проведенных расчетов за все
анализируемые периоды, можно сделать вывод, что в организации допустимая
ликвидность. ООО «Металор Импэкс» находится в допустимой зоне риска и
имеет приемлемый уровень экономической безопасности.
Для более детальной оценки в приложении 15 представлены
относительные показатели ликвидности баланса.
На основании показателей ликвидности баланса сделаны следующие
выводы:
Рекомендуемое значение общего показателя ликвидности ≥ 1, на
основании расчетных данных в 2016 году показатель был выше на 0,71 пункта
по сравнению с рекомендуемым значением. Это свидетельствует о том, что
организация являлась ликвидной. В 2015 году показатель был выше
рекомендуемого значения на 0,34 пункта, увеличение показателя
свидетельствует об укреплении экономической безопасности ресторана.
Коэффициент абсолютной ликвидности на протяжении всего
анализируемого периода находится ниже нормативного значения и имеет
тенденцию к снижению. Так в 2016 году по сравнению с 2015 годом показатель
уменьшился на 0,27 пункта, по сравнению с 2014 годом увеличился на 0,02
пункта. Из этого следует вывод, организация не может погасить в ближайшее
время свои краткосрочные обязательства за счет денежных средств.
Коэффициент критической оценки за анализируемый период превышает
желательный уровень и наблюдается тенденция к росту. В 2016 году показатель
38
составил 2,61, это говорит о том, что при поступлении средств по дебиторской
задолженности организация сможет рассчитываться по своим обязательствам.
Коэффициент текущей ликвидности в 2016 году имеет значение выше
рекомендуемого, что свидетельствует о возможности погашения ООО
«Металор Импэкс» своих текущих обязательств. В 2014 и 2015 году показатели
выше нормативного значения. С одной стороны, можно говорить об
укреплении уровня экономической безопасности, с другой стороны, высокий
коэффициент текущей ликвидности может отражать неэффективное
использование оборотных средств.
Рассматривая коэффициент маневренности функционирующего
капитала (L5), положительным фактом является его уменьшение в 2016 году по
сравнению с 2014 годом. Это подтверждает укрепление экономической
безопасности организации. В 2015 году наблюдаем рост показателя, при этом
показатель вырос на 0,01 пункта, что говорит о снижении уровня
экономической безопасности.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2016 году
составил 0,35, что выше рекомендуемого значения и характеризует наличие
собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее
финансовой устойчивости.
Таким образом, в ООО «Металор Импэкс» практически все
коэффициенты находятся в пределах нормы.
Для проведения анализа финансовой устойчивости произведены
расчеты, представленные в приложении 16.
В 2016 году трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации
(S) соответствовал 1;1;1.
При определении типа финансовой устойчивости можно сделать вывод,
что у организации абсолютная независимость. Для покрытия затрат
используются собственные источники.
Организация характеризуется высоким уровнем платежеспособности,
соответственно не зависит от кредиторов. ООО «Металор Импэкс»
39
осуществляет свою деятельность в безрисковой зоне и имеет высокий уровень
экономической безопасности.
В приложении 17 произведен расчет показателей финансовой
устойчивости.
На основании показателей финансовой устойчивости сделаны выводы:
коэффициент автономии в 2016 году находится в пределах
рекомендуемого значения и составляет 0,41, что свидетельствует о финансовой
независимости, расширении возможностей привлечения средств со стороны;
коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2016
году находится в пределах рекомендуемых значений, это свидетельствует о
том, что организация не является зависимой от внешних источников средств. В
2014 и в 2015 гг., показатель был намного выше рекомендуемого значения, что
свидетельствовало о зависимости ООО «Металор Импэкс» от внешних
источников финансирования;
коэффициент обеспеченности собственными средствами также
находится в пределах рекомендуемых значений, соответственно у организации
хорошее финансовое состояние и высокий уровень экономической
безопасности.
Для анализа финансовых результатов рассматривался отчет о
финансовых результатах, представленный в приложении 18.
В приложении 19 проведен горизонтальный анализ отчета о финансовых
результатах.
В 2016 году выручка выросла на 17394 тыс. руб. или на 34,2%,
увеличение выручки связано с расширением клиентской базы, а также с
проводимыми акциями в ресторане, такими как День именинника или День
отличника. Привлекая тем самым категории граждан, как с высоким уровнем
дохода, так и со средним достатком.
Себестоимость также выросла, связано с ростом выручки, хотя можно
отметить, что рост себестоимости значительно ниже темпа роста выручки.
Также увеличилась и чистая прибыль, которая остается в распоряжении
40
организации после уплаты всех налогов. Чистая прибыль в 2016 году составила
18924 тыс. руб., что на 11222 тыс. руб. больше чем в 2015 году. ООО «Металор
Импэкс» работает на общем режиме налогообложения, поэтому уплачивает
налог на прибыль организации, ставка налога 20%. Сумма налога зависит от
суммы, полученной прибыль.
В приложении 20 представлен расчет показателей рентабельности.
Рентабельность оборотных активов (R1) показывает отдачу каждого
рубля, вложенного в оборотные активы. За анализируемый период по
показателю наблюдаем динамику роста. В 2016 году оборотные активы
увеличились, и чистая прибыль имеет тенденцию к увеличению.
Рентабельность основной деятельности (R2) характеризует сумму
прибыли от продаж, приходящуюся на каждый рубль затрат на производство и
сбыт продукции. В 2016 году показатель увеличился по сравнению с 2015
годом на 22,6 пункта, что свидетельствует о сокращении прибыли и увеличении
затрат. Такой показатель характеризует сокращение уровня экономической
безопасности.
Рентабельность продаж (R3) показывает, сколько прибыли от продаж
приходится на 1 руб. реализованной продукции. Данный показатель в 2016 году
по сравнению с 2015 годом увеличился на 11,78, если сравнивать показатель с
2014 годом, наблюдается его рост на 13,59 пункта. Увеличение показателя
свидетельствует об укреплении уровня экономической безопасности.
Рентабельность совокупных активов (R4) характеризует эффективность
и прибыльность всех активов коммерческой организации. Показатель в 2016
году вырос, и это, в очередной раз, доказывает укрепление уровня
экономической безопасности. Увеличение чистой прибыли и рост уровня
внеоборотных активов повлияли на данный показатель в 2016 году. Уровень
дебиторской задолженности вырос.
В приложении 21 представлены показатели деловой активности ООО
«Металор Импэкс».
Коэффициент оборачиваемости активов отражает степень
41
оборачиваемости всех активов, находящихся в распоряжении организации. В
2016 году показатель составил 1,2, что выше на 0,2 по сравнению с данными
2015 года.
Коэффициент оборачиваемости текущих активов характеризует
скорость оборота всех мобильных средств предприятия, коэффициент в 2016
году составил 1,4, что свидетельствует о высокой степени оборачиваемости.
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала в 2016 году
составил 3,9. Коэффициент находится на высоком уровне, что свидетельствует
о превышении уровня продаж над уровнем собственных вложений.
Коэффициент оборачиваемости инвестированного капитала в 2016 году
составил 1,7, что выше на 0,3 по сравнению с 2015 годом. Повышение
коэффициента свидетельствует об инвестиционной активности ООО «Металор
Импэкс».
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает
скорость ее оборота, погашения, насколько быстро компания получает оплату
за проданные товары (работы, услуги) от своих покупателей. Показатель в 2016
году составил 1,4, что свидетельствует о погашении дебиторской
задолженности медленными темпами.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2016
году составил 14,6. Следовательно, организация медленно погашает свои
обязательства перед поставщиками.
На основании проведенного анализа можно определить ООО «Металор
Импэкс» как организацию, функционирующую как за счет собственного
капитала, так и за счет привлечения краткосрочных и долгосрочных
обязательств. ООО «Металор Импэкс» получает прибыль и рассчитывается по
своим обязательствам в сроки, установленные договором. В ООО «Металор
Импэкс» высокий уровень дебиторской и кредиторской задолженности.
Необходимо развитие стратегии по ее снижению. При анализе показателей
ликвидности было выявлено, что у организации допустимая степень
ликвидности, практически отсутствует риск возникновения
42
неплатежеспособности. Все запасы организация оплачивает за счет
собственных средств.
На основании проведенной оценки уровня экономической безопасности,
можно сделать вывод о том, что в целом деятельность ООО «Металор Импэкс»
и его финансовое положение стабильны.
2.2. Учет производства продукции общественного питания
Бухгалтерский учет в ООО «Металор Импэкс» ведется в соответствии с
общими учетными правилами и на основании требований системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета.
В основе ведения бухгалтерского учета в ООО «Металор Импэкс» лежит
Учетная политика, которая разрабатывается исходя из особенностей
организации.
Бухгалтерский учет в ООО «Металор Импэкс» ведется на основании
первичных учетных документов, которые организация также разрабатывает
самостоятельно и закрепляет в своей Учетной политике, а также
унифицированные формы первичной документации по учету операций в
общественном питании, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от
25.12.1998 № 132.
При осуществлении операций и ведении бухгалтерского учета в ООО
«Металор Импэкс» бухгалтер опирается на следующие отраслевые документы:
1) Правила оказания услуг общественного питания;
2) Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях
массового питания различных форм собственности (утв. Роскомторгом
12.08.1994 № 1-1098/32-2);
3) Основные положения по бухгалтерскому учету сырья (продуктов),
товаров и производства в предприятиях общественного питания (Приказ
Минторга СССР от 13.11.1986 № 260).
43
Основные синтетические счета, на которых ведется бухгалтерский учет
в ООО «Металор Импэкс»:
20 «Основное производство» - для учета затрат производства;
41 «Товары» - для учета товаров, приобретенных у сторонних
организаций и реализуемых в объекте общепита;
43 «Готовая продукция» - для учета готовой продукции общепита;
44 «Расходы на продажу» - для учета затрат, связанных с продажей
продукции общепита;
90 «Продажи» - для учета доходов от продажи продукции
общепита.
Бухгалтерский учет производства и реализации в ООО «Металор
Импэкс» ведется главным бухгалтером. В подчинении у главного бухгалтера
есть бухгалтер, который проводит калькуляцию продукции.
На бухгалтера возложена полная материальная ответственность, о чем
свидетельствует заключенный договор. Материальное лицо обеспечивает
сохранность вверенных ему ценностей.
На бухгалтера совместно с менеджером по закупкам возложена
обязанность вести учет наличия продуктов в кладовой. На основании
приходных и расходных документов по поступлению и выбытию продуктов в
производство и из него формируются и отправляются заявки поставщикам.
Страховой запас обычно составляет три рабочих дня.
При поступлении товара в ресторан осуществляется их проверка. Как
правило, проверка предполагает наличие двух этапов:
Во-первых, осуществляется сверка транспортных накладных, счетов-
фактур с количеством привезенного товара и с количеством, отраженным в
заявке. Как правило, проверяется масса-брутто и масса-нетто.
Во-вторых, после того как товар был принят по количеству, его
проверяют на соответствие качеству. Если продукты не скоропортящиеся, то
дается 10 дней на вскрытие, если скоропортящиеся, то вскрытие и проверка
товаров производится в течение 24 часов.
44
Одновременно проверяется масса тары во избежание случаев недовеса.
Если нет возможности проверить продукцию без тары, продукт в
ресторане принимают как разницу между массой-брутто и массой-нетто.
Если в ходе проверки в ООО «Металор Импэкс» обнаружены
расхождения между фактической массой и массой, указанной в документе,
оформляется акт в течение 10 дней после освобождения товара от тары.
В ООО «Металор Импэкс» ведется сортовой способ хранения, при
котором вновь поступившие товары присоединяются к имеющимся товарам в
кладовой, где продолжают храниться до момента их отпуска в производство.
При поступлении товаров делается запись в карточку, затем на
основании первичных документов делается запись в книгу учета поступившей
продукции.
Все приходные и расходные документы сдаются в бухгалтерию ООО
«Металор Импэкс».
При поступлении продукции формируются бухгалтерские записи,
представленные в таблице 1.
Таблица 1
Порядок поступления продуктов для производства (огурцы)
Содержание операции
Сумма
(руб.)
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1
2
3
4
Акцептован счет поставщика за
поступившие продукты (огурцы)
882
41
60
НДС, выделенный в счете поставщика
80
19
60
Счет поставщика в ООО «Металор Импэкс» акцептуется по фактической
стоимости без учета НДС. НДС в ресторане учитывается как по ставке 18%, так
и по ставке 10%. На основании статьи 164 НК РФ все овощи поступают по
ставке 10%.
Особенность учета при производстве также состоит в том, что
необходимо вести учет потерь. Возникновение потерь возможно в пределах
нормы и сверх нормы.