33
Оценка риска аудита, который зависит от характера запасов
предприятия и их важности для ведения бухгалтерских отчетов.
Проверка и анализ самих запасов предприятия рассматривается как ос-
новная часть аудита на производственно-технических предприятиях, где их ве-
личина существенна.
Основные задачи, которые ставит перед собой аудиторская проверка
материально-производственных запасов на предприятии:
- Состояние процесса учета, качество хранения и эффективность приме-
нения в производственной деятельности материальных ресурсов;
- Соответствие фактического наличия материалов на складе данным бух-
галтерского учета, складским карточкам учета и потребностям предприятия;
- Выявление непригодных для использования материальных ценностей с
определением суммы причиненного ущерба, причиной появления дефекта и
виновных лиц;
- Полноты и своевременности оприходования, законности и целесообраз-
ности расходования и списания товарно-материальных ценностей;
- Обоснованность и соблюдение установленных норм расхода сырья, ма-
териалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и
качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам аудита
решений.
В процессе проведения проверки аудитор должен установить:
– Реальный факт наличия наличия и существования товарно-
материальных ценностей ;
– Проведение всех необходимых операций с товарно-материальными
ценностями, которые должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета,
действительно в них представлены;
– наличие имущественных прав на предприятии на владение представ-
ленного перечня МПЗ, а также являются ли суммы, отраженные в учете как за-
долженность – обязательствами;
– Корректность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
34
– Правильность выбора и применения принципов учета товарно-
материальных ценностей.
Информационной базой на основе которой производится аудиторская
проверка материально-производственных запасов включает:
1. Нормативные документы бухгалтерского учета и аудита, которые ка-
саются приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.
2. Приказ об учетной политике предприятия.
3. Первичные учетные документы по оформлению операций с материаль-
но-производственными запасами.
4. Организационно-правовые документы и материалы.
5. Бухгалтерская отчетность предприятия и регистры по учёту ТМЦ.
Перед началом проверки, аудитор уточнят информацию о способах веде-
ния и методах учета по проверяемой базе. Важность сведений, которые предо-
ставляет руководитель организации предприятия аудиторам и заложенных в
учетной политике очень высок, так как данные принципы влияют на финансо-
вый результат. Так возникают и развиваются своеобразные нарушения и мани-
пуляции, например несоблюдение или непоследовательность применения вы-
бранных способов учета.
Первичные учетные документы, которые регистрируют процесс движе-
ния и применения ТМЦ на предприятии во многом зависят от видов и групп
материалов, которые применяются на предприятии. Данные документы должны
нести в себе всю необходимую информационную нагрузку, втом числе и необ-
ходимые реквизиты К таким документам можно отнести:
Доверенность на получение материальных ценностей;
Приходный ордер;
Акт о приемке материальных ценностей;
Акт о списании товарно-материальных,
Лимитно-заборная карта;
Требование-накладная;
Товарно-транспортная накладная;
35
Товарный и материальный отчеты;
Карточка складского учета.
– организационно-правовым документам и прочим документам относят-
ся: протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других ко-
миссий. Изучение вышеперечисленных документов для аудитора необходимо.,
в том случае если при формировании или изменении величины уставного капи-
тала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы или
товары, а так же, если дивиденды или доходы выплачивались материальными
ценностями;
отчеты аудиторов за прошлые года;
договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;
договоры о материальной ответственности.
Очень эффективным элементом аудиторской проверки является общение
аудитора с персоналом. Таким образом поступаетважная информация обо всех
структурных преобразованиях в руководстве и в системах бухгалтерского учета
и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в ра-
бочих документах.
Информация для проверки операций с материально-производственными
запасами содержится в бухгалтерской отчетности и регистрах предприятия, в
частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» – показатели о материально-
производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса;
пояснительной записке, прилагаемой к балансу.
Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными, но ауди-
тор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета
по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16
«Отклонение в стоимости материалов», 40 «Готовая продукция», 41 «Товары»,
сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы
инвентаризаций.
Таким образом, можно сделать вывод, что аудиторская проверка МПЗ
позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтер-
36
ской отчетности. Поэтому, приступая к проверке запасов, аудитору нужно
выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать
необходимые процедуры проверки.
37
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО -
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ЧЕЛЯБИНСКОЙ ДИСТАНЦИИ
ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЯ ЮЖНО-УРАЛЬСКОЙ ДИРЕКЦИИ ПО
ЭНЕРГООБЕСПЕЧЕНИЮ - ФИЛИАЛА ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО
ОБЩЕСТВА «РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-уральской дирекции по энергообеспечению
Челябинская дистанция электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению является структурным подразделением Трансэнерго, кото-
рое в свою очередь является филиалом ОАО «Российские железные дороги».
Основным видом деятельности является передача электроэнергии.
Челябинская дистанция электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению - обеспечивает техническое и хозяйственное обслуживание
тяговых подстанций и контактной сети электрифицированных железных дорог,
понижающих трансформаторных подстанций, наружных электрических сетей,
предназначенных для питания устройств СЦБ, линий продольного электро-
снабжения, электросетей наружного освещения, включая светильники и про-
жекторное освещение железнодорожных станций.
Миссия Предприятия заключается в обеспечении надежного и качествен-
ного снабжения электрической энергией электроподвижного состава, предпри-
ятий железнодорожного транспорта.
Входит в состав Южно-Уральской дирекции инфраструктуры, располага-
ется на территории Южно-Уральской железной дороги.
Челябинская дистанция электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению находится по адресу: 454091, г. Челябинск, ул. Могильни-
кова, 169А.
Челябинская дистанция электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению в своей деятельности руководствуется Конституцией, Феде-
38
ральными законами, актами Президента и Правительства Российской федера-
ции, актами Федерального органа исполнительной власти в области железнодо-
рожного транспорта и иными нормативными актами, международными догово-
рами Российской Федерации, внутренними документами ОАО «РЖД». Филиал
осуществляет свою деятельность от имени ОАО «РЖД.»
Челябинская дистанция электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению имеет следующую структуру (Приложение 32):
Начальник. Организует и обеспечивает деятельность Челябинской ди-
станции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению и
ее структурных подразделений.
Первый заместитель начальника. Ответственность: оперативная деятель-
ность Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению и ее структурных подразделений, формирование плана пе-
ревозок грузов и бюджета продаж.
Заместитель начальника по маркетингу. Ответственность: маркетинговые
исследования, ценовая и ассортиментная политика, прогнозирование объемных
и финансовых показателей.
Заместитель начальника по управлению продажами. Ответственность: об-
служивание, взаимодействие, договорные отношения с клиентами; комплекс-
ное транспортное обслуживание; контроль исполнения согласованных заказов
клиентов; анализ качества предоставляемых услуг и претензионная работа.
Заместитель начальника по финансовым расчетам. Ответственность: со-
стояние расчетов за предоставленные услуги.
Главный инженер. Ответственность: организационно-функциональное
построение Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирек-
ции по энергообеспечению и ее структурных подразделений; единство техниче-
ских и технологических решений; организационные вопросы функционирова-
ния агентской сети.
Главный технолог (в подчинении главного инженера). Ответственность:
внутреннее функциональное взаимодействие отделов и подразделений Челя-
39
бинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению; функциональное взаимодействие Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению и
подразделений железной дороги; внедрение и применение типовых технологи-
ческих решений.
Главный бухгалтер. Ответственность: бухгалтерский и налоговый учет
деятельности Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской ди-
рекции по энергообеспечению и ее структурных подразделений.
В состав Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской ди-
рекции по энергообеспечению входят следующие отделы:
1. Отдел маркетинга. Основные функции: изучение товарных и
транспортных рынков, анализ действующих ценовых и тарифных условий,
формирование предложений по развитию транспортного бизнеса и расширению
ассортимента оказываемых услуг, прогнозирование объемных и финансовых
показателей. Взаимодействие (представляет данные): отдел ценовой и
ассортиментной политики – результаты анализа существующего и
перспективного спроса на услуги, результаты анализа ценовых и тарифных
условий, анализ востребованности услуг, предложения по изменениям перечня
и прейскуранта услуг ОАО «РЖД»; отдел формирования сводного задания –
прогнозные величины объемных показателей для формирования плана
перевозок грузов (необходимого уровня детализации); отдел формирования
бюджета продаж – прогнозные величины объемных и финансовых показателей
для формирования проекта бюджета продаж (необходимого уровня детализа-
ции).
2. Отдел управления персоналом. Основные функции: подбор, повыше-
ние квалификации, социальная работа и кадровый учет работников Челябин-
ской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспе-
чению; организация кадровой работы в его структурных подразделениях.
3. Отдел ценовой и ассортиментной политики. Основные функции: фор-
мирование предложений по изменению действующих ценовых и тарифных
40
условий, организация работ по внедрению единого прейскуранта и единого
перечня услуг, формирование предложений по изменению единого прейскуран-
та и перечня услуг. Взаимодействие: отдел обслуживания клиентов, отделы
ТехПД – ценовые и технологические условия предоставления услуг в
соответствии с единым перечнем и единым прейскурантом услуг; отдел
формирования бюджета продаж – действующие и намеченные к введению це-
новые и тарифные условия для формирования проекта бюджета продаж.
4. Отдел формирования сводного задания. Основные функции: формиро-
вание и обоснование перед Челябинской дистанции электроснабжения Южно-
Уральской дирекции по энергообеспечению проекта плана перевозок грузов;
доведение утвержденного плана до причастных подразделений железной доро-
ги; рассмотрение и согласование заявок на перевозку грузов; формирование и
передача (установленным регламентом) на исполнение сводного задания на ос-
нове согласованных заявок. Взаимодействие: отдел обслуживания клиентов –
результаты рассмотрения и согласования заявок; отдел коммерческой
диспетчеризации – утвержденный план, сформированное на основе
согласованных заявок сводное задание для последующего контроля их испол-
нения.
5. Отдел формирования бюджета продаж. Основные функции:
формирование и обоснование перед Челябинской дистанции электроснабжения
Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению проекта бюджета продаж; до-
ведение утвержденного бюджета продаж до причастных подразделений
железной дороги; обеспечение исполнения утвержденного бюджета продаж;
оперативная корректировка и изменение показателей бюджета продаж. Взаи-
модействие: отдел формирования сводного задания – финансовые показатели
утвержденного бюджета продаж для разработки плана перевозок грузов и
формирования сводного задания; отдел коммерческой диспетчеризации –
контрольные параметры утвержденного бюджета продаж для
распорядительных мероприятий по его исполнению.
6. Отдел обслуживания клиентов. Основные функции: реализация прин-
41
ципа «одного окна»; взаимодействие с клиентами по всему перечню вопросов
организации транспортного обслуживания и реализации услуг;
консультирование и предложение услуг в соответствии с единым перечнем и
единым прейскурантом; организация и ведение договорной работы по всему
спектру предоставляемых услуг; организация комплексного транспортно-
экспедиционного обслуживания клиентов; ведение договорной работы с соис-
полнителями по комплексному транспортно-экспедиционному обслуживанию;
прием и регистрация заявок на перевозку грузов и оказание услуг;
информирование клиентов о результатах рассмотрения и согласования заявок;
прием и регистрация претензий клиентов; информирование клиентов о резуль-
татах рассмотрения претензий. Взаимодействие: отдел формирования сводного
задания – зарегистрированные заявки на перевозку грузов для их рассмотрения
и согласования; отдел управления качеством – зарегистрированные претензии
для дальнейшего их первичного рассмотрения; отдел коммерческой диспетче-
ризации, отдел управления качеством – условия заключенных договоров для
последующего контроля выполнения договорных обязательств; технологиче-
ский отдел – задание на обеспечение доступа клиентов к информационным ре-
сурсам на условиях заключенных договоров на информационное обслуживание
и сопровождение грузовых перевозок; отделы Челябинской дистанции электро-
снабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению, причастные
подразделения железной дороги, организации-соисполнители – согласованные
задания на оказание дополнительных и сопутствующих услуг.
7. Отдел коммерческой диспетчеризации. Основные функции:
взаимодействие с причастными службами железной дороги и контроль испол-
нения сводного задания на основе согласованных заявок; контроль выполнения
согласованных параметров бюджета продаж; контроль исполнения договорных
обязательств; определение приоритетности исполнения согласованных заявок;
организация работ по ведению учетных карточек. Взаимодействие: отдел фор-
мирования сводного задания – информация об исполнении сводного задания;
отдел формирования бюджета продаж – информация об исполнении заданных
42
параметров бюджета продаж, предложения по корректировке бюджета продаж;
отдел обслуживания клиентов, отдел управления качеством – информация об
исполнении договорных обязательств перед клиентами.
8. Отдел управления качеством. Основные функции: анализ качества
предоставленных услуг; разработка предложений по повышению качества
предоставляемых услуг; внешняя «горячая линия» для клиентов; организация
претензионной работы с клиентами; первичное рассмотрение претензий; пере-
дача на рассмотрение причастным подразделениям железной дороги
обоснованных претензий клиентов; контроль за сроками рассмотрения претен-
зий; проведение организационных мероприятий по удовлетворению обосно-
ванных претензий; определение и учет финансовых потерь от невыполнения
принятых договорных обязательств. Взаимодействие: отдел маркетинга – ре-
зультаты анализа качества предоставленных услуг; причастные отделы Челя-
бинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению, подразделения железной дороги – обоснованные претензии
клиентов для последующего их рассмотрения и принятия решений; отдел
обслуживания клиентов – результаты рассмотрения претензий клиентов; отдел
финансовых расчетов – результаты рассмотрения обоснованных претензий кли-
ентов для урегулирования вытекающих финансовых обязательств.
9. Отдел финансовых расчетов. Основные функции: обеспечение полноты
и своевременности расчетов за предоставленные услуги; формирование
необходимой финансовой документации; организационно-технические меро-
приятия по подтверждению нулевой ставки НДС.
10. Отделы ТехПД. Основные функции: в соответствии с
функциональными обязанностями ТехПД.
11. Технологический отдел. Основные функции: организация внедрения
типовых технических и технологических решений; информационно-
техническая и технологическая поддержка Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению и его
структурных подразделений; организационно-технические мероприятия по ока-