36
Основными источниками информации для аудита материальных
ценностей являются: юридическая документация: учетная политика,
первичные учётные документы, регистры учёта: карточки и анализ счета
10,15,16; выписка банка по расчетному и валютным счетам; оборотно-
сальдовая ведомость. Бухгалтерская отчётность: бухгалтерский баланс; отчет
о движении денежных средств.
37
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит материально-
производственных запасов на предприятии
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия
Акционерное общество «АЭМ-технологии», основанное в 2007 году в
структуре АО «Атомэнергомаш» - машиностроительного дивизиона
государственной корпорации «Росатом», в настоящее время является одной из
ведущих российских компаний в области энергетического машиностроения. В
структуре компании инжиниринговый центр, укомплектованный опытными
конструкторами и технологами, а также две производственные площадки:
Филиал АО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» в г. Петрозаводске и
Филиал АО «АЭМ-технологии» «Атоммаш» в г. Волгодонске.
Квалифицированный персонал передовые технологии и эффективная
политика в области качества позволяют компании занимать лидирующие
позиции в области комплектных поставок энергетического оборудования в
объеме «ядерного острова» как для российских, так и для зарубежных атомных
станций.
С переходом на рыночные отношения на базе завода «Тяжбуммаш» и
НИИЦ создается акционерное общество «Петрозаводскмаш». Новая
производственная структура продолжает выпуск оборудования для ЦБП,
осваивает и наращивает объемы производства оборудования для
нефтехимической промышленности, малой энергетики и др. отраслей.
В 1991 году изготовлено и поставлено основное технологическое
оборудование для крупнейшего в Китае целлюлозно-бумажного предприятия
в г. Цзямусы, а в 1995 году. – на комбинат в г. Учжи. На ЦБК России и стран
СНГ поставлены комплектные варочные и выпарные установки; оборудование
для технологических потоков подготовки дефибрерной и бумажной массы для
выработки мешочной и газетной бумаги, картона «хром-эрзац» (всего 15
линий).
38
Продолжаются поставки оборудования для ЦБП и нефтегазовой
отрасли.
В 2005-2008 гг. реализован проект «Шклов» – новый завод по выпуску
газетной и журнальной бумаги в г. Шклове, Республике Беларусь.
Производительность завода – 40 тыс. т/ год. Это самый крупный проект в ЦБП
за всю историю СНГ.
С 2000 по 2010 год в Россию и на экспорт поставлено рекордное
количество ответственного нефтегазового оборудования, в том числе для
компании «ABB Lummus Global» (проект «Сахалин-1») и строящегося
гигантского нефтепеперерабатывающего комплекса в г. Нижнекамске.
В 2000-е началось освоение высокотехнологичных транспортных
упаковочных комплектов на базе контейнеров из высокопрочного чугуна для
отработавшего ядерного топлива. В настоящее время эта продукция
поставлена на серийный выпуск. В конце десятилетия сотрудничество с
Госкорпорацией «РОСАТОМ» стало еще более тесным – завод приступил к
выпуску оборудования АЭС. С 2010 года Петрозаводскмаш –
производственная площадка АО «АЭМ-технологии» (входит в
машиностроительный дивизион ГК «Росатом – «Атомэнергомаш»). Это
решение в год 50-летия крупнейшего Карельского машиностроительного
предприятия стало для него поистине историческим.
Организационная структура филиала представлена на рисунке 1.
39
Рисунок 1- Организационная структура Филиала АО «АЭМ-
технологии» «Петрозаводскмаш»
Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности
Филиала АО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» в г. Петрозаводске,
представив их в таблице 3.
Таблица 3
Технико-экономические показатели деятельности Филиала АО
«АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» в г. Петрозаводске
Показатель
Значение показателя
Темп прироста, %
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2016-
2017
гг.
2017-2018
гг.
Выручка, тыс.
руб.
12 492 170
12 689 615
32 135 151
1,58
153,24
Себестоимость
продаж, тыс.
руб.
11 604 003
12 204 936
29 030 139
5,18
137,86
Валовая
прибыль, тыс.
руб.
888 167
484 679
3 105 012
-45,43
540,63
Чистая
прибыль, тыс.
руб.
6 368
7 863
90 534
23,48
1051,39
Рентабельность
продаж, %.
7,11
3,78
9,57
-46,84
153,17
Директор филиала
Директор по
производству
Директор по кадрам
Финансовый
директор
Литейное производство
Механо-сборочное
производство
Сборочно-сварочное
Отдел кадров
Бухгалтерия
40
Коммерческие
расходы, тыс.
руб.
181
4 621
30 452
2453,04
558,99
Фондоотдача,
руб.
2,46
2,12
5,11
-13,82
141,04
На основе данных таблицы 3 можно увидеть, что к 2018 г. Происходит
как увеличение выручки от продаж, так и себестоимости продукции, причем
темп прироста выручки опережает темп прироста себестоимости. В результате
превышения темпа прироста выручки над темпом прироста себестоимости
валовая прибыль увеличивается к 2018 г. по сравнению с 2017 г. на 540,63%.
Чистая прибыль растёт стремительными темпами: в 2018 г. её прирост по
отношению к 2017 г. составил 1051,39%. Благоприятной тенденцией также
является увеличение к 2018 г. рентабельности продаж, заработной платы и
фондоотдачи. Стремительный рост коммерческих расходов предприятия как в
2017, так и в 2018 гг. вызван увеличением затрат по доставке.
Финансовый анализ Филиала АО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» в г. Петрозаводске начнём с проведения вертикального
анализа бухгалтерского баланса. На основе данных можно заметить, что в
структуре активов баланса Филиала АО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» в г. Петрозаводске значительная доля принадлежит
оборотным активам – 77,30%, 83,00% и 81,85% в 2016, 2017 и 2018 гг.
соответственно. В то время как доля внеоборотных активов в 2016 г. равна
22,70%, в 2017 г. – 17,00%, а в 2018 г. – 18,15%.
Высокая доля оборотных активов в структуре баланса отражает
производственный характер деятельности предприятия. Высок удельный вес
дебиторской задолженности в валюте баланса предприятия, который в 2018 г.
составляет 48,70%. Высокая доля дебиторской задолженности обусловлена,
во-первых, поэтапной сдачей судов заказчикам. Так, в Филиале АО «АЭМ-
технологии» «Петрозаводскмаш» в г. Петрозаводске ежегодная доля
выданных авансов в структуре дебиторской задолженности составляет около
70%, что и объясняет ее значительную долю в структуре оборотных активов и
41
в валюте баланса. Доминирующая роль дебиторской задолженности вместе с
большим удельным весом в ней выданных авансов для предприятия. Также
отметим большой удельный вес товарно-материальных запасов в валюте
баланса предприятия: в 2018 г. он составил 27,25%. Сравнивая данное
значение со среднеотраслевой долей запасов в структуре баланса
промышленных предприятий, равной 30,96%, можно сказать, что доля запасов
в структуре баланса рассматриваемого предприятия приемлема. Это
обеспечивает непрерывность производственного и сбытового процесса.
Из всех составляющих внеоборотных активов наибольшая доля
принадлежит основным средствам, которые составляют в структуре баланса
9,26%, 7,28% и 8,49% в 2016, 2017 и 2018 гг. соответственно. Для предприятия
такая структура является вполне оправданной, так как для деятельности
любого производственного предприятия необходим достаточный объем
основных средств. Удельный вес долгосрочных финансовых вложений в
структуре баланса предприятия составляет всего лишь 1,48%, 1,97% и 2,21% в
2016, 2017 и 2018 гг. соответственно. Это объясняется тем, что предприятие
ограничивается лишь вкладами в уставные капиталы других организаций.
Рассмотрим структуру пассивов баланса предприятия. На основе данных
можно увидеть, что основная доля в пассиве баланса принадлежит
краткосрочным обязательствам, которые составляют в 2018 г. 78,50% от
валюты баланса. При этом всю сумму краткосрочных обязательств
предприятия составляет кредиторская задолженность. Доля долгосрочных
обязательств в валюте баланса также достаточна и составляет в 2017 г. 24,50%,
а в 2018 г. – 17,82%. Такая структура баланса отображает наличие большого
количества кредитов у предприятия. В частности, в 2017 г. сумма кредитов
предприятия увеличилась на 10 627 188 тыс. руб.
Доля собственного капитала в валюте баланса на протяжении 2016-2018
гг. находится на уровне ниже 50%. Так, в 2018 г. она составляет всего лишь
3,68%. В целом это объяснимо тем, что чистая прибыль предприятия невелика,
и это не позволяет сформировать собственный капитал в достаточном объёме.
42
На основе данных проведенного вертикального анализа баланса представим
структуру активов и пассивов предприятия на рис. 1.
Рисунок 1 – Структура активов и пассивов
Таким образом, данные рис. 1. наглядно отражают преобладание в
активе баланса оборотных активов, что для производственного предприятия
является приемлемым. В пассиве баланса на протяжении 2016-2018 гг. заметно
преобладание доли краткосрочных обязательств. Доля собственного капитала
в пассиве баланса крайне мала. Проведём горизонтальный анализ
бухгалтерского баланса.
Оценивая актив баланса, можно увидеть увеличение нематериальных
активов в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 0,05%, что, безусловно, является
позитивной тенденцией. Это говорит о стремлении предприятия внести вклад
в инновационные разработки.
В 2017 г. и 2018 г. происходит увеличение основных средств на 17,69%
и на 5,22% соответственно, произошедшее в результате приобретения нового
оборудования и транспорта. В 2017 г. происходит увеличение долгосрочных
финансовых вложений предприятия на 98,80%, что является достаточно
существенным изменением. Такая динамика объясняется дополнительными
вложениями Филиала АО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» в г.
Петрозаводске в уставные капиталы других организаций.
43
Внеоборотные активы уменьшаются в 2018 г. на 3,60%, что обусловлено
в основном сокращением отложенных налоговых активов на 63,64%, а также
уменьшением прочих внеоборотных активов и нематериальных активов.
Характеризуя динамику оборотных активов предприятия, можно
заметить увеличение запасов в 2017 г. на 28,39%. Такая динамика объясняется
приобретением Филиалом АО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» в г.
Петрозаводске большого количества запасов и увеличением затрат
предприятия в незавершенном производстве. Наличие больших затрат в
незавершенном производстве для предприятия является приемлемым.
Уменьшение запасов в 2018 г. на 12,99% объяснимо сдачей готовой продукции
и соответственным уменьшением затрат в незавершенном производстве
предприятия.
Отрицательной оценки заслуживает рост дебиторской задолженности
предприятия на 94,06% в 2017 г. и на 6,01% в 2018 г. Основной причиной этому
является увеличение суммы задолженности заказчиков, а также рост суммы
авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Положительно оценивается увеличение в активе баланса денежных
средств в 2017 г. на 75,83%. С другой стороны, хранение чрезмерного
количества денежных активов в кассе означает нерациональное их
использование. В 2018 г. денежные средства уменьшаются на 51,04%.
Динамика активов баланса по укрупнённым статьям представлена на
рис. 2.
44
Рисунок 2 – Динамика активов баланса Филиала АО «АЭМ-
технологии» «Петрозаводскмаш» в г. Петрозаводске
Так, на основе данных рис. 2. можно увидеть рост оборотных активов
предприятия в 2017 г. на 25 672 134 тыс. руб., обусловленный увеличением
запасов, дебиторской задолженности и денежных средств. Уменьшение суммы
запасов и денежных средств к 2018 г. способствует сокращению оборотных
активов на 7 444 281 тыс. руб. Существенных изменений в динамике
внеоборотных активов не наблюдается.
Оценивая пассив баланса на основе данных Таблицы, можно увидеть
увеличение собственного капитала предприятия в 2017 г. на 0,24% и в 2018 г.
на 3,44%, что произошло в результате увеличения нераспределенной прибыли
и резервного капитала. Особенно заметен существенный рост
нераспределённой прибыли предприятия в 2018 г., когда значение показателя
увеличивается на 392,35%. В первую очередь, это связано с резким
увеличением чистой прибыли предприятия за этот период, часть, которой
была направлена в нераспределенную прибыль.
Не совсем благоприятной тенденцией является увеличение в 2017 г.
долгосрочных и краткосрочных обязательств предприятия на 40,47% и на
56,44% соответственно. Темп прироста долгосрочных обязательств, равный
40,47%, обусловлен получением предприятием в течение 2017 г. кредитов на
сумму 10 627 188 тыс. руб. Причиной увеличения краткосрочных обязательств
2016 г. 2017 г. 2018 г.
13,430,688
13,931,627
12 438 559
внеоборотные
активы
оборотные
активы
валюта баланса
54,789,295
42,350,736
60,578,589
74,009,277
81,954,497
68,022,870
Тыс. руб.
90000000
80000000
70000000
60000000
50000000
40000000
30000000
45
является значительная сумма авансов, полученных предприятием. Однако в
2018 г. наблюдается обратная динамика. Краткосрочные обязательства
уменьшаются незначительно – всего лишь на 1,93%. Уменьшение
долгосрочных обязательств на 34,32% связано с погашением кредитов
предприятия на сумму 16 075 940 тыс. руб.
Динамика пассивов баланса по укрупнённым статьям представлена на
рис. 3. Так, рис. 3. наглядно демонстрирует рост как краткосрочных, так и
долгосрочных обязательств предприятия в 2017 г. с последующим их
снижением в 2018 г., что связано с выплатой долгосрочных кредитов.
Источник: бухгалтерская отчётность Филиала АО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» в г. Петрозаводске за 2016-2018 гг.
Рисунок 3 – Динамика пассивов баланса Филиала АО «АЭМ-
технологии» «Петрозаводскмаш» в г. Петрозаводске
Снижение суммы долгосрочных обязательств в 2018 г. оказало основное
влияние на уменьшение значения валюты баланса, которое снизилось к 2018
г. до 74 009 277 тыс. руб. по сравнению со значением в 2017 г., равным 81 954
497 тыс. руб. Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах показал,
что наибольший удельный вес в структуре выручки от продаж занимает
себестоимость продукции: 92,89% в 2016 г., 96,18% в 2017 г. и 90,34% в 2018
г. Снижение удельного веса себестоимости в 2018 г. обусловило повышение
доли валовой прибыли с 3,82% до 9,66% и прибыли от продаж с 3,78% до
2016 г. 2017 г. 2018 г.
13,186,748
2,723,413
2,632,879
собственный
капитал
долгосрочные
обязательства
краткосрочные
обязательства
валюта баланса
14,292,175
2,626,608
20,076,428
37,870,512
54,789,295
74,009,277
58,099,116
59,245,190
81,954,497
Тыс. руб.
90,000,000
80,000,000
70,000,000
60,000,000
50,000,000
40,000,000
30,000,000
20,000,000