56
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» и находящиеся у него на
ответственном хранении, в процессе переработки в качестве давальческого
сырья, на основании договора комиссии, в процессе транспортировки и т.п.
Таблица 9
Группировка МПЗ
ВИДЫ МПЗ
ГРУППЫ МПЗ
Материалы
Сырье и материалы
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали
Топливо
Тара и тарные материалы
Запасные части
Строительные материалы
Форменная одежда
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Специальная оснастка
Специальная одежда
Прочие материалы
Товары
Оборудование
Нематериальные активы, предназначенные для продажи
Объекты недвижимого имущества, предназначенные для
продажи
Прочие товары
Готовая
продукция
Оборудование
Прочая готовая продукция
Помимо классификации по группам, МПЗ классифицируются по
следующим критериям: по месту нахождения/хранения; по источникам
поступления (собственного производства, покупные); по МОЛ; и пр.
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» определяет виды и
группы МПЗ исходя из специфики хозяйственной деятельности.
Организация аналитического учета (в т.ч. выделение групп МПЗ)
определяется Обществом в зависимости от применяемой учетной системы
исходя из требований анализа, контроля посредством: кодирования признаков
по аналитическим справочникам либо иным способом предусмотренным
учетной системой, введения субсчетов в рабочем плане счетов; использования
одновременно субсчетов и аналитических признаков.
57
Единицей бухгалтерского учета МПЗ в Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» является номенклатурный номер.
Затраты на содержание заготовительно-складского подразделения
относятся в состав расходов на продажу (счет 44.01 «Издержки обращения в
организациях, осуществляющих торговую деятельность»).
Транспортно-заготовительные расходы непосредственно включаются в
фактическую себестоимость МПЗ. Оценка запасов при их выбытии
производится по скользящей средней себестоимости. Метод оценки при
выбытии нефтепродуктов: по скользящей средней себестоимости.
Метод оценки при выбытии прочих МПЗ: по скользящей средней
себестоимости. Учет готовой продукции производится по фактической
производственной себестоимости. МПЗ, не принадлежащие Филиал ПО
«АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш», но находящиеся в его пользовании
или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке,
предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их
собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или
цены, согласованной с собственником, они учитываются по условной оценке.
Условная оценка рассчитывается как средняя рыночная цена в регионе
без учета НДС на отчетную дату. В форме бухгалтерской отчетности
«Бухгалтерский баланс» транспортно-заготовительные расходы,
приходящиеся на остаток товаров на складе, а также доля транспортно-
заготовительных расходов, приходящаяся на отгруженные, но не
реализованные товары отражаются по строке «Запасы». В форме
бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах» доля
транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на реализованные
товары, включается в строку «Себестоимость продаж». Резерв под снижение
стоимости материальных ценностей создается по состоянию на 01 декабря
отчетного года. Создание резерва под снижение стоимости МПЗ в Обществе
производится по каждой единице МПЗ.
58
Информация о суммах начисленных резервов под снижение стоимости
МПЗ раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской отчетности Общества или
указывается, что резерв не создается ввиду отсутствия необходимости.
Единица бухгалтерского учета МПЗ устанавливается Обществом таким
образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации
об этих запасах, а также надлежащий контроль их наличия и движения.
Выбранная единица бухгалтерского учета МПЗ устанавливается в
Учетной политике Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш». В
зависимости от вида запасов, порядка их приобретения, создания и
использования единицей МПЗ могут являться: номенклатурный номер,
партия, однородная группа, и пр. Под номенклатурным номером понимается
постоянное цифровое, буквенное или буквенно-цифровое обозначение,
присвоенное каждому наименованию материала, продукции, товара, под
которым они внесены в номенклатурный перечень.
Под партией понимается поставка группы МПЗ со следующими
одинаковыми признаками: цена; номенклатура; поставщик; первичный
документ. Если в поставке хотя бы один из перечисленных признаков
отличается, то при принятии к бухгалтерскому учету данной группе МПЗ
присваивается отдельный номер партии. Для случаев, когда в документах
поставщика указаны наименования МПЗ, отличные от наименований,
применяемых в Обществе, составляется документ, который устанавливает
соответствие наименований ТМЦ в документах поставщиков –
наименованиям, применяемым Обществом: в случае, если МПЗ приобретены
Обществом самостоятельно, соответствие наименований подтверждается
справкой, утвержденной руководителем СП Общества, ответственного за
приобретение запасов, прилагаемой к товаросопроводительным документам;
в случае, если для приобретения МПЗ привлекался посредник: соответствие
наименований, указанных в поручении посреднику, наименованиям,
указанным в его отчете об исполнении поручения, подтверждается в отчете
посредника или письмом посредника. В случае, если наименования, указанные
59
в поручении посреднику отличаются от наименований, применяемых в
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» – соответствие
наименований подтверждается справкой, утвержденной руководителем СП
Общества, ответственного за приобретение запасов, прилагаемой к отчету
посредника.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету в момент перехода к Филиал
ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» экономических рисков и
контроля за поступлением экономических выгод, связанных с владением
запасами. В большинстве случаев переход рисков и выгод происходит
одновременно с переходом права собственности или с передачей активов. В
других случаях для определения момента перехода рисков и выгод требуется
профессиональное суждение.
К материалам относятся сырье и основные материалы, вспомогательные
материалы, комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части,
строительные, возвратные отходы и прочие материалы.
Для обобщения информации о наличии и движении материалов для
целей бухгалтерского учета используется счет 10 «Материалы». На
балансовом счете 10 «Материалы» отражаются материалы, являющиеся
собственностью Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш»:
находящиеся непосредственно на складах Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш»; принадлежащие Обществу при следующих
обстоятельствах: материалы, на которые право собственности перешло к
Обществу, но они не находятся на складах Общества (материалы в пути);
материалы, которые являются собственностью Общества, но которые никогда
не поступят на склады Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш»
(т.е. непосредственно переданные в СП); материалы, находящиеся на складах
хранителей; материалы, переданные в переработку.
Материалы, которые находятся в Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш», но на которые не распространяется право собственности
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш», отражаются за балансом
60
на соответствующих забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые
в переработку». Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости. Структура фактической себестоимости
материалов приведена в Таблице 10.
Таблица 10
Структура фактической себестоимости материалов
№
П/П
Структура
фактической
себестоимости
материалов
Комментарии
1
Стоимость
материалов по
договорным
(рыночным)
ценам.
Цена поставки материалов, которая оговаривается
сторонами при заключении договоров купли-продажи
между поставщиком и покупателем. Договорная цена
указывается по каждой поставке.
Стоимость материалов по договорным ценам
представляет собой сумму оплаты непосредственно за
материалы, установленную соглашением сторон в
возмездном договоре.
2
ТЗР
Затраты Общества, непосредственно связанные с
процессом заготовления и доставки материалов в
конечное местоположение, в т.ч. таможенные пошлины
и сборы, не возмещаемые налоги, уплачиваемые в
связи с приобретением материалов;
расходы на командировки по непосредственному
заготовлению материалов и пр.
3
Затраты по
доведению
материалов до
состояния, в
котором они
пригодны к
использованию в
запланированных
целях.
Затраты по доведению сырья и материалов до
состояния, в котором они пригодны к использованию в
предусмотренных в Обществе целях, включают в себя
затраты по переработке, обработке, доработке,
сортировке, фасовке и улучшению технических
характеристик сырья и материалов, не связанные с
производственным процессом
В бухгалтерском учете Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» поступление материалов отражается следующим
образом:
Таблица 11
Счета бухгалтерского учета, используемые при
формировании фактической себестоимости материалов
61
№
П/П
используемые
бухгалтерские
счета
Описание способа
1
С
использованием
счетов:
10
«Материалы» и
15
«Заготовление
и приобретение
материальных
ценностей».
Счет 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» используется в качестве
транзитного счета, на котором проводится
формирование фактической себестоимости МПЗ с
учетом ТЗР.
Фактическое поступление материалов по учетным
ценам отражается по дебету счета 10 «Материалы» и
кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей».
Оценка МПЗ при их поступлении осуществляется:
в случае, когда на момент поступления активов
расчетные документы поставщика зарегистрированы
в учетной системе (в т.ч. КИС SAP R/3) - по
фактической себестоимости (стоимости, указанной в
счете);
в случае, когда на момент поступления активов
расчетные документы поставщика не
зарегистрированы в КИС SAP R/3 - по учетной цене
(в качестве которой используется цена договора
(подтягивается из заказа на поставку). При
регистрации расчетных документов поставщика
проводится сравнение цены, указанной в расчетных
документах, с ценой оприходования материала
(контроль счетов в КИС SAP R/3). Если цены
отличаются друг от друга, производится
корректировка стоимости материалов. В результате
складывается фактическая себестоимость
приобретенных материалов.
Кредитовое сальдо счета 15 показывает
неотфактурованные поставки, дебетовое сальдо –
материалы в пути. Последним днем месяца эти
обороты закрываются через технический
перерасчетный счет ПМ/ПС на технические
балансовые счета 60ХХ. При этом аналитический
учет на счете 15 сохраняется, а сальдо счета 15
становится равным нулю. Первым днем следующего
периода эти проводки сторнируются.
2
С
использованием
счетов
10
«Материалы»,
Фактическое поступление материалов по учетным
(договорным) ценам отражается по дебету счета 10
«Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей».
По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» отражается договорная
62
№
П/П
используемые
бухгалтерские
счета
Описание способа
15
«Заготовление
и приобретение
материальных
ценностей»,
16 «Отклонение
в стоимости
материальных
ценностей».
цена материалов в корреспонденции со счетом 60,
76.
На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» отражаются затраты, связанные с
приобретением соответствующих материалов (т.е.
ТЗР).
Отклонения в стоимости материалов, относящиеся к
материалам, отпущенным в производство, на нужды
управления и на иные цели, подлежат ежемесячному
списанию на счета бухгалтерского учета, на которых
отражен расход соответствующих материалов (на
счета производства, обслуживающих производств и
хозяйств и др.).
3
С
использованием
отдельных
субсчетов к
счету 10
«Материалы»:
10.Х1
«Материалы»,
10.Х2
«Отклонение в
стоимости
материалов».
На субсчете 10.Х1 к счету 10 «Материалы»
отражается учетная (договорная) стоимость
материалов.
На субсчете 10.Х2 «Отклонение в стоимости
материалов» к счету 10 «Материалы» отражаются
ТЗР.
Отклонения в стоимости материалов, относящиеся к
материалам, отпущенным в производство, на нужды
управления и на иные цели, подлежат ежемесячному
списанию на счета бухгалтерского учета, на которых
отражен расход соответствующих материалов (на
счета производства, обслуживающих производств и
хозяйств и др.).
4
С
использованием
счета 10
«Материалы».
По дебету счета 10 «Материалы» отражается
фактическая себестоимость приобретенных
материалов в корреспонденции с кредитом счетов
60, 76 на основании товаросопроводительных
документов.
Способ формирования фактической себестоимости материалов
устанавливается в Учетной политике Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш», учитывая особенности организации процесса снабжения
и специфику хозяйственной деятельности. Транспортно-заготовительные
расходы – затраты Общества, непосредственно связанные с процессом
заготовления и доставки материалов в конечное местоположение. Критерием
для определения конечного местоположения, в является выполнение
следующих условий: состоялся переход экономических рисков и контроля за
поступлением экономических выгод к Филиал ПО «АЭМ-технологии»
63
«Петрозаводскмаш». Под переходом экономических рисков и экономических
выгод понимается наличие у Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» контроля над поступившими материалами и возможность
их использования по назначению; имеется уверенность, что все процессы,
связанные с формированием фактической себестоимости материалов,
завершены, и все затраты, связанные с поставкой материалов включены в их
фактическую себестоимость.
ТЗР включатся в состав фактической себестоимости материалов на
основании документов, подтверждающих суммы ТЗР, в корреспонденции с
кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» и пр.
Для целей бухгалтерского учета способ отражения ТЗР зависит от
порядка формирования фактической себестоимости материалов (с
применением учетных цен/без применения учетных цен) в Филиал ПО «АЭМ-
технологии» «Петрозаводскмаш».
Организация аналитического учета ТЗР должна обеспечить
правильность формирования фактической себестоимости материалов при
соблюдении рациональности ведения бухгалтерского учета в Филиал ПО
«АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш».
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» определяет
степень детализации аналитического учета ТЗР, учитывая особенности
хозяйственной деятельности. При этом аналитический учет по видам/группам
материалов: организуется идентично основной группировке/классификации
материалов либо применяются более глубокие уровни
группировки/классификации.
При получении учетных документов по ТЗР после поступления
материалов, куратор договора определяет их отношение к виду ТЗР, виду и
группе материалов.
Таблица 12
64
Бухгалтерские проводки Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш»
№
П/П
дебет
Аналитика
Кредит
счета
Аналитика
содержание
хозяйственной
операции
документальное
обоснование
1. Формирование бухгалтерских записей в случае отражения ТЗР в стоимости
материалов с использованием счетов 10 и 15
1
15
-
60
-
Отражено
поступление
материалов от
поставщиков по
ценам
приобретения с
учетом ТЗР.
Товарная
накладная
(ТОРГ-12),
транспортная
накладная,
накладная на
отпуск
материалов на
сторону (М-15)
2. Формирование бухгалтерских записей в случае отражения ТЗР на
счете 16
1
16
Вид ТЗР
60
-
Отражены ТЗР на
поставку
материалов.
Товарная
накладная
(ТОРГ-12),
транспортная
накладная,
накладная на
отпуск
материалов на
сторону (М-15
2
08,20,
23,
25,
26,
29, 44
-
16
Вид ТЗР
Отражено
списание ТЗР на
увеличение
стоимости
израсходованных
материалов в
соответствии с
направлениями
использования.
Бухгалтерская
справка-расчет
3
91
-
16
Вид ТЗР
Отражено
списание ТЗР в
части
реализованных
материалов.
Бухгалтерская
справка-
расчет.
4
94
-
16
Вид ТЗР
Отражено
списание ТЗР
при утилизации
материалов,
выявлении
недостачи при
инвентаризации
Бухгалтерская
справка-
расчет.
65
№
П/П
дебет
Аналитика
Кредит
счета
Аналитика
содержание
хозяйственной
операции
документальное
обоснование
3. Формирование бухгалтерских записей при использовании отдельных субсчетов
10.Х1, 10.Х2 к счету 10
1
10.Х2
Вид ТЗР
60
-
Отражены ТЗР,
связанные с
поставкой
материалов.
Товарная
накладная
(ТОРГ-12),
транспортная
накладная,
накладная на
отпуск
материалов на
сторону (М-15)
2
08,20,
23,
25,
26,
29, 44
-
10.Х2
Вид ТЗР
Отражено
списание ТЗР на
увеличение
стоимости
израсходованных
материалов в
соответствии с
направлениями
использования.
Бухгалтерская
справка-
расчет.
3
91
-
10.Х2
Вид ТЗР
Отражено
списание ТЗР в
части
реализованных
материалов.
Бухгалтерская
справка-
расчет.
4
94
-
10.Х2
Вид ТЗР
Отражено
списание ТЗР
при утилизации
материалов,
выявлении
недостачи при
инвентаризации.
Бухгалтерская
справка-
расчет.
4. Формирование бухгалтерских записей в случае отражения ТЗР в стоимости
материалов с использование счета 10
1
10
-
60
-
Отражено
поступление
материалов по
ценам
приобретения с
учетом ТЗР.
Товарная
накладная (ТОРГ-
12),
транспортная
накладная,
накладная на
отпуск
материалов на
сторону (М-15) и
пр.