46
Бухгалтер по учету денежных средств ведет счета по учету денежных
средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира
предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.
Проанализируем основные экономические показатели, представленные
в таблице 7.
Таблица 7
Основные экономические показатели деятельности
ИП Кассони К. С.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонения (+,-)
Абсолютное
Относительное
2017/
2015
2017/
2016
2017/
2015
2017/
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка,
тыс.руб.
22536
24725
27753
+5217
43028
+23,15
-12,25
Себестоимость
продаж,
тыс.руб.
15896
18567
18058
+2162
-509
+13,60
-2,74
Прибыль от
продаж,
тыс.руб.
3439
2408
4045
+606
41637
+17,62
-67,98
Чистая при-
быль (убы-
ток), тыс.руб.
2573
1360
2154
-419
794
-16,28
+58,38
Стоимость ос-
новных
средств,
тыс.руб.
1723
1927
2376
4653
449
+37,90
+23,30
Стоимость ак-
тивов,
тыс.руб.
2174
2470
3159
+985
-689
+45,31
+27,89
Собственный
капитал,
тыс.руб.
1635
1977
3680
-2045
41703
+125,08
-86,14
Заемный ка-
питал,
тыс.руб.
2730
2886
2054
-676
-832
-24,76
-28,83
Численность
персонала,
чел.
23
21
24
1
+3
+4,35
+14,29
Производи-
тельность
труда,
тыс.руб.
979,83
1177,38
1156,38
+176,55
-21,01
+18,02
-1,78
Фондоотдача,
руб.
13,08
12,83
11,68
-1,40
-1,15
-10,70
-8,96
Оборачивае-
мость акти-
вов, раз
10,37
10,01
8,79
-1,58
-1,22
-15,25
-12,24
47
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
5
6
7
8
Рентабель-
ность собст-
венного капи-
тала по чис-
той прибыли,
%
157,37
68,79
58,53
-98,84
-10,26
-62,81
-14,91
Рентабель-
ность продаж,
%
15,26
9,74
14,58
-0,69
+4,84
-4,49
-49,65
Рентабель-
ность капита-
ла по прибыль
зо налогооб-
ложения, %
71,96
41,89
53,84
-18,12
+11,95
-25,18
-28,53
Затраты на
рубль выруч-
ки от прода-
жи, коп
70,54
84,83
79,64
9,11
-5,19
12,91
-6,12
Анализ показывает, что прибыль от продажи увеличилась в 2017 г. по
сравнению с 2016 г. на 1 673,00 тыс. руб. (4 045 – 2 408), это положительно, так
как данный показатель является финансовым результатом от обычного вида
деятельности. Соответственно чистая прибыль в 2017 г. увеличилась на 794
тыс. руб., по сравнению с 2016 г., прирост составил 58,38 %.
Изучение изменения величины отдельных показателей демонстрирует
значительное снижение себестоимости продаж: на 509 тыс. руб. в 2017 г. по от-
ношению к 2016 г., что положительно повлияло на конечный финансовый ре-
зультат.
Произошло увеличение основных средств, которые возросли на 449 тыс.
руб. в 2017 г. по сравнению с 2016 г., в связи с приобретением торгового обо-
рудования.
Собственные средства организации увеличились на 1 703 тыс. руб. и
составили 3 680 тыс. руб. Отметим, что за 2017 г. в ИП Кассони К. С.
наблюдается увеличение фондоотдачи на 1,15 процентных пункта по
отношению к 2016 г.
Проведем сравнительный анализ динамики изменений в объеме
нематериальных активов по видам за 2015–2017 гг. (таблица 8).
48
Таблица 8
Анализ объема и динамики нематериальных активов
в ИП Кассони К. С.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение (+,-)
Темп роста, %
к 2015
г.
к 2016
г.
к 2015
г.
к 2016
г.
Нематериальные
активы - всего, в
том числе
451
543
696
+245
+153
154,30
128,20
Права на програм-
мы для ЭВМ базы
данных
321
387
496
+175
+109
54,52
28,17
Права на топологии
интегральных мик-
росхем
71
86
110
+39
+24
154,90
127,90
Права владельца на
товарный знак и
знак обслуживания,
наименование мес-
та происхождения
товаров
59
70
90
+31
+20
152,50
128,60
Как видно из данных таблицы 8, ИП Кассони К. С. использует в своей ра-
боте объекты нематериальных активов. Увеличение произошло по всем показа-
телям, без исключения. Темп прироста прав на программы для ЭВМ, базы дан-
ных 28,17 % (128,17 – 100,00); прав на топологии интегральных микросхем 27,9
% (127,90 – 100,00); прав владельца на товарный знак и знак обслуживания, на-
именование места происхождения товаров 28,6 % (128,60 – 100,00) соответст-
венно.
Нематериальные активы по статьям права на программы для ЭВМ, базы
данных; права на топологии интегральных микросхем; права владельца на
товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения
товаров увеличились 109 тыс. руб., 24 тыс. руб., 20 тыс. руб. соответственно.
Таким образом, проведенное исследование свидетельствует, что
деятельность ИП Кассони К. С. в 2015-2017 гг. была эффективной. Об этом
свидетельствует рост выручки и прибыли.
ИП Кассони К. С. использует в своей работе нематериальные активы:
права на программы для ЭВМ, базы данных, права владельца на товарный знак
и знак обслуживания.
49
2.2. Документальное оформление учета нематериальных активов
на предприятии
Порядок принятия к учету нематериальных активов регламентирован
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету в ИП Кассо-
ни К. С. в соответствии с Планом счетов на синтетическом счете 04 «Немате-
риальные активы» по фактической (первоначальной) стоимости, которая опре-
деляется по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Учет не-
материальных активов ведется аналогично учету основных средств, поэтому
документация по нематериальным активам соответствует формам по учету ос-
новных средств.
Порядок определения фактической (первоначальной) стоимости немате-
риального актива зависит от способа его поступления в ИП Кассони К. С.:
1) Приобретение или создание нематериальных активов.
При покупке нематериального актива основанием для записей на бухгал-
терских счетах служат первичные документы (договор, накладная, счет-
фактура). Расходы, понесенные при приобретении нематериальных активов и
доведении их до состояния, пригодного для использования, отражаются на сче-
те 08.5 «Приобретение нематериальных активов».
ИП Кассони К. С. заключило договор на создание сайта, предусматри-
вающий переход заказчику исключительных прав на html-код (написан вруч-
ную разработчиком), дизайн и контент сайта. Стоимость работ по созданию
сайта, размещению его в сети – 8 260 руб. (в том числе НДС – 1 260 руб.), воз-
награждение за передачу исключительных прав на дизайн и контент сайта –
14 160 руб. (в том числе НДС – 2 160 руб.), передачу исключительного права на
html-код – 15 000 руб. (НДС не облагается). В договоре назван срок полезного
использования сайта - 2 года. Согласно договору с провайдером стоимость пе-
ререгистрации доменного имени сайта - 944 руб. (в том числе НДС - 144 руб.).
Бухгалтерские записи, отражающие эти операции, представлены в табли-
це 9.
50
Таблица 9
Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных
активов
№
пп
Содержание операции
Коррес-
понденция
счетов
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Де-
бет
Кре-
дит
1.
Отражены затраты на создание сайта
((7000 + 12000 + 15000) руб.)
08
60
34000
Бухгалтерская
справка-расчет
2.
В стоимости сайта учтены услуги по
регистрации домена
08
60
708
Бухгалтерская
справка
3.
Учтен НДС по услугам за регистрацию
домена
19
60
108
Бухгалтерская
справка
2) Безвозмездное получение от третьих лиц.
Нематериальные активы, которые безвозмездно получены организацией,
отражаются по рыночной стоимости на дату принятия их к учету.
Полученные безвозмездно активы учитываются в составе прочих дохо-
дов, которые затем зачисляются на счет прибылей и убытков организации.
Организацией самостоятельно делается выбор способа отражения в учете
нематериальных активов, полученных на безвозмездной основе:
в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов отно-
сится на увеличение прочих доходов;
по мере начисления амортизации в течение срока полезного использо-
вания, безвозмездно полученные нематериальные активы отражаются как про-
чие доходы, причем используется счет доходов будущих периодов.
По дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с креди-
том счета прочих доходов и расходов отражается учет нематериальных активов,
полученных безвозмездно.
3) Приобретение нематериальных активов по договору мены
Для формирования стоимости нематериальных активов в ИП Кассо-
ни К. С. используется счет 08.5 «Приобретение нематериальных активов». По
дебету счета отражается стоимость приобретения, а также дополнительные за-
траты по доведению объекта до состояния, пригодного для эксплуатации. По
кредиту счета отражается принятие нематериальных активов к учету.
51
Таблица 10
Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных
активов безвозмездно от третьих лиц
№
пп
Содержание операций
Коррес-
понденция
счетов
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Дебет
Кре-
дит
1.
Без использования счета
98 «Доходы будущих перио-
дов»
08.5
91.1
84000
Бухгалтерская справка-
расчет
2.
С использованием счета
98 «Доходы будущих перио-
дов»
08.5
98.2
84000
Бухгалтерская справка-
расчет
3.
Признание прочих доходов
98.2
91.1
1400
Бухгалтерская справка-
расчет
ИП Кассони К. С. приобрело программное обеспечение у ООО «Факел»
в обмен на компьютеры. Балансовая стоимость компьютеров составляет
100 000 руб., накопленная амортизация – 50 000 руб. По условиям договора ме-
ны обмениваемое имущество признается равноценным и обменивается по ры-
ночной цене. Рыночная цена равна 106 200 руб. с учетом НДС. После подписа-
ния договора мены обе организации выставляют счета-фактуры на сумму
106 200 руб. (на цену договора) и регистрируют в книге продаж и книге поку-
пок соответственно.
Корреспонденция счетов по приобретению нематериальных активов по
договору мены отражена в таблице 11.
Таблица 11
Корреспонденция счетов по учету приобретения нематериальных
активов по договору мены
№
Содержание операций
Корреспонден-
ция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Отражена стоимость поступившего
программного обеспечения
08.5
91.1
90000
2
Выделен НДС по поступившему
программному обеспечению
19
91.1
16200
3
Начислен НДС
91.2
68
16200
4
Списана первоначальная стои-
мость компьютера
01.2
01
150000
5
Списана накопленная амортизация
компьютера
02
01.2
50000
52
Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
5
6
Списана остаточная стоимость
компьютера
91.2
01.2
100000
7
Отражен финансовый результат от
выбытия компьютера
99
91.9
10000
8
Принято к эксплуатации про-
граммное обеспечение
04
08.5
90000
9
Принят к зачету НДС
68
19
16200
Характеристика и определение первоначальной стоимости нематериаль-
ных активов в ИП Кассони К. С., в зависимости от способа их приобретения
рассмотрены в таблице 12.
Таблица 12
Определение первоначальной стоимости нематериального актива
в ИП Кассони К. С.
№
пп
Способ поступления
нематериальных
активов
Оценка (определение первоначальной стои-
мости)
1.
Приобретение за плату у
третьих лиц
Исходя из фактически произведенных затрат по
приобретению и доведению их до состояния, в ко-
тором они пригодны к использованию в запланиро-
ванных целях (за минусом НДС и иных возмещае-
мых налогов)
2.
Создание самой организа-
цией
Сумма фактических расходов на создание, изготов-
ление, за исключением НДС и иных возмещаемых
налогов
3.
Безвозмездное поступле-
ние от третьих лиц
Исходя на рыночной стоимости на дату оприходо-
вания с учетом затрат по доведению до состояния,
в котором они пригодны к использованию
4.
Внесение учредителями в
счет их вкладов в устав-
ный капитал организации
Исходя из денежной оценки, согласованной учре-
дителями (участниками) организации если иное не
предусмотрено законодательством РФ
5.
Получение по бартеру
Исходя из стоимости ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией
ИП Кассони К. С. может не чаще одного раза в год переоценивать груп-
пы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, оп-
ределяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематери-
альных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов,
учитывается то, что в последующем данные активы должны переоцениваться
регулярно (не чаще одного раза в год).
Отражение в учете результатов переоценки:
53
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма уценки объекта;
Дт 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — отражена сумма корректировки
амортизации в результате уценки.
Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту
же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91 «Прочие
доходы и расходы» .
Дооценку, произведенную впервые, по-прежнему следует зачислять в до-
бавочный капитал и показывать по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Проводки необходимы следующие:
Дт 04 «Нематериальные активы»
Кт 83 «Добавочный капитал» — отражена сумма дооценки объекта;
Дт 83 «Добавочный капитал»
Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражена сумма кор-
ректировки амортизации в результате дооценки.
Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму
уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить
по дебету счета 83 «Добавочный капитал».
Выбытие объектов нематериальных активов в ИП Кассони К. С. проис-
ходит в следующих случаях:
списание объекта нематериальных активов в связи с непригодностью
(например, полная амортизация и потеря доходных качеств). Основанием для
списания служит акт передачи нематериальных активов, акт на списание нема-
териальных активов, протокол собрания акционеров или участников совмест-
ной деятельности, приказ;
продажа нематериального актива;
безвозмездная передача нематериального актива;
внесение нематериального актива в счет вклада в уставный капитал
других организаций;
54
передача нематериального актива по договору мены;
иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов в ИП
Кассони К. С. подлежит списанию сумма накопленных амортизационных от-
числений по этим нематериальным активам.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в
бухгалтерском учете ИП Кассони К. С. в отчетном периоде, к которому они
относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся
на финансовые результаты ИП Кассони К. С. как прочие доходы и расходы,
если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому
учету.
В зависимости от причин выбытия объектов нематериальных активов в
ИП Кассони К. С. могут быть использованы следующие схемы бухгалтерских
проводок.
1) Списание объекта нематериальных активов в связи с непригодностью
(полная амортизация и потеря доходных качеств).
В ИП Кассони К. С. срок действия исключительного права на патент ра-
вен трем годам, первоначальная стоимость объекта при приобретении состави-
ла 100 000 руб. По истечении 36 месяцев сумма начисленной амортизации со-
ставила 100 000 руб. В бухгалтерском учете ИП Кассони К. С. сформирована
следующая проводка:
Дт 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кт 04 «Нематериальные активы» - списана сумма накопленной амортиза-
ции – 100 000 руб.
2) Продажа нематериальных активов.
Корреспонденция счетов по учету продажи нематериальных активов
представлена в таблице 13.
ИП Кассони К. С. продало исключительное право на программу для
ЭВМ, первоначальная стоимость которого составляла 150 000 руб., на момент
55
продажи сумма начисленной амортизации составила 50 000 руб. Договорная
(продажная) стоимость – 120 000 руб. (без учета НДС).
Таблица 13
Корреспонденция счетов по учету продажи нематериальных
активов в ИП Кассони К. С.
№
Содержание операций
Коррес-
понденция
счетов
Сумма
руб.
Первичный
документ
Де-
бет
Кре-
дит
1.
Отражена задолженность покупате-
ля за объект нематериальных акти-
вов, проданный по стоимости, ука-
занной в договоре
62
91.1
150000
Договор купли-
продажи, отгрузоч-
ные документы
поставщика
2.
Списана начисленная амортизация
проданного объекта нематериаль-
ных активов
05
04
50000
Акт списания (вы-
бытия) нематери-
альных активов
3.
Списана начисленная амортизация
проданного объекта нематериаль-
ных активов
91.2
04
50000
Бухгалтерская
справка-расчет
4.
Списана остаточная стоимость
объекта нематериальных
активов
91.2
04
100000
Бухгалтерская
справка-расчет
5.
Начислен НДС от продажной
стоимости объекта нематериальных
активов
91.2
68
21600
Счет-фактура
6.
Поступили денежные средства
от покупателя
51
62
141600
Выписка банка по
расчетному счету
В бухгалтерском учете ИП Кассони К. С. оформлены следующие про-
водки:
Дт 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кт 04 «Нематериальные активы» – на сумму начисленной амортизации –
50 000 руб.;
Дт 90 «Продажи»
Кт 04 «Нематериальные активы» – на сумму остаточной стоимости про-
данного актива – 100 000 руб.;
При этом обороты по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05» Аморти-
зация нематериальных активов» одинаковые, и сальдо по счету 04 «Нематери-
альные активы» (по данному виду активов) в отчетности бухгалтер ИП Кассо-
ни К. С. свернул.