35
— некорректная корреспонденция счетов при отражении движения
основных средств;
— не оприходование материальных ресурсов, остающихся при
ликвидации основных средств;
— отсутствие инвентарных карточек и забалансового учета по
арендованным основным средствам;
— списание сумм амортизации по объектам основных средств, сданных в
аренду, на себестоимость продукции по основному виду производственной
деятельности;
— не начисляется НДС с рыночной стоимости объекта при безвозмездной
передаче основных средств и т.п.
Обобщая все выше изложенное необходимо подчеркнуть, что основные
средства как объект бухгалтерского учета представляют собой средства труда,
которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя свою
натурально-вещественную форму, а свою стоимость переносят на производимую
продукцию частями в виде амортизационных отчислений. При этом ведение
бухгалтерского учета и проведение аудиторской проверки регламентируется
четырех уровневой системой нормативно-правовых актов. В бухгалтерском
учете основные средства классифицируются по различным критериям, а
синтетический учет данных средств ведется на таких счетах как 01, 02, 08 и др.
Документальное оформление учета основных средств осуществляется с
помощью первичных документов, которые отражают основные обязательные
реквизиты, требуемые для принятия к учету, а также регистров
автоматизированного учета. Кроме того, в главе были рассмотрены основные
типичные проводки по учету основных средств.
Аудиторская проверка основных средств является одним из важных
направлений аудита, так как именно данная проверка позволяет получить
независимое мнение аудитора о классификации, реальности оценки и
достоверности отражения в учете объектов основных средств.
36
ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И ОСОБЕННОСТИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ООО «МЕГАПОЛИС»
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта
исследования
Общество с ограниченной ответственностью «Мегаполис» является
юридическим лицом, осуществляющее свою деятельность с 2013 года.
Общество действует на основании Гражданского Кодекса РФ, а также
федерального закона РФ « Об обществах с ограниченной ответственностью», а
также других законодательных актов РФ, регулирующих деятельность
организации в сфере коммерческой деятельности и принятого Устава Общества.
Юридический адрес предприятия: г. Москва, ул. Адмирала Макарова, д.6. стр.13.
Следует заметить, что ООО «Мегаполис» имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на его бухгалтерском балансе. Кроме
того, предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,
связанные с деятельностью предприятия, а также выступать в качестве истца и
ответчика в суде.
Целью деятельности предприятия является получение прибыли. ООО
«Мегаполис» в качестве основного вида деятельности выступает строительство
жилых и нежилых зданий (41.20). Кроме того, предприятия осуществляет
дополнительные виды деятельности:
— строительство автомобильных дорог и автомагистралей;
— строительство водных сооружений;
— строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в
другие группировки;
— разборка и снос зданий;
— производство земляных работ и др. услуги.
Уставный капитал предприятия составляет 10000 рублей. Учредителем
37
предприятия является физическое лицо, которое одновременно выступает и
генеральным директором данного предприятия. Единоличным исполнительным
органом является генеральный директор, который осуществляет стратегическое
и текущее управление предприятием.
Несмотря на многообразие производимых работ ООО «Мегаполис»
является субъектом малого предпринимательства в соответствии с Федеральным
законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации».
Среднесписочная численность работников, зачисленных в постоянный
штат предприятия, в 2018 году составила 4 человека. Остальные работники
работают по договору подряда, и соответственно отношения между
работодателем и работниками регулируется ГК РФ.
Кратко охарактеризуем финансово-экономическое положение
предприятия, используя данные приложений 2, 3 (таблица 2).
Таблица 2
Экономические показатели деятельности ООО «Мегаполис»
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсолют.
отклон.
Темп роста, %
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
59754
91267
102219
31513
10952
152,74
112,00
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
98781
101127,5
106531,5
2347
5404
102,38
105,34
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
31927
50202
58367
18275
8165
157,24
116,26
Чистая прибыль, тыс.
руб.
18325
28774
31765
10449
2991
157,02
110,39
Фондоотдача,
основных средств
0,60
0,90
0,96
0,3
0,06
150,00
106,67
Затраты на 1 рубль
выручки, руб.
0,534
0,55
0,571
0,016
0,021
103,00
103,82
Фондорентабельность
0,185
0,284
0,298
0,099
0,014
153,51
104,93
Оборачиваемость
активов
0,54
0,71
0,67
0,17
-0,04
131,48
94,37
Оборачиваемость ДЗ
5,61
3,58
2,33
-2,03
-1,25
63,81
65,08
Доля заемного
капитала в источниках
финансирования, %
72,04
61,29
42,04
-10,75
-19,25
85,08
68,59
Анализируя представленные в таблице 2 данные, что в период с 2016 года
38
по 2018 год была выявлена положительная динамика роста выручки с 59754 тыс.
рублей до 102219 тыс. рублей. При этом темп роста в 2018 году в сравнении с
2017 годом составлял 112%, тогда как в 2017 году темп роста в сравнении с 2016
годом составлял 152,74%. Положительная динамика абсолютных значений
выручки была обусловлена в основном за счет роста стоимости заказов. Однако
нельзя не отметить снижающиеся темпы роста, что в свою очередь связано с
падением спроса на строительном рынке, а также ростом конкуренции среди
организаций, предлагающих аналогичные услуги.
Осуществление деятельности предприятия связано с затратами, которые
в 2016-2018 годах также показывали динамику роста с 31927 тыс. рублей до
58367 тыс. рублей. Стоит отметить, что темпы роста себестоимости продаж
опережали темпы роста выручки.
Расчет затрат на рубль выручки показал, что в период с 2016-2018 год
было отмечено увеличение данного показателя с 0,534 рубля до 0,571 рубля.
Такая динамика показателя отражает рост себестоимости предприятия, что
является негативной динамикой. В качестве причин более быстрых темпов роста
себестоимости можно назвать рост цен на материалы, энергетические и
топливные ресурсы, а также рост цен на услуги подрядчиков, используемые в
процессе деятельности предприятия.
Для реализации своей деятельности предприятие использовало свою
производственную базу, среднегодовая стоимость которой в анализируемом
периоде увеличилась с 98781 тыс. рублей до 106531,5 тыс. рублей.
Эффективность использования основных фондов отражается в показателе
фондоотдачи. Расчет показал, что фондоотдача в исследуемом периоде выросла
с 0,6 до 0,96, что было обусловлено более низкими темпами роста стоимости
основных средств над темпами роста выручки. Данная динамика является
положительной, так как свидетельствует о росте величины полученной выручки,
приходящейся на 1 рубль стоимости основных средств.
Еще одним показателем эффективности использования основных средств
является фондорентабельность, которая, отражает величину чистой прибыли,
39
приходящейся на 1 рубль стоимости основных средств. В период с 2016 года по
2018 год был отмечен рост показателя с 0,185 до 298, что свидетельствует о
положительной динамике.
Экономическая деятельность предприятия отражается, в том, числе и
скорости оборота активов. Так оборачиваемость активов 2017 году выросла с
0,54 оборота до 0,71 оборота, что на 31,48% больше в сравнении с 2016 годом.
Однако в 2018 году оборачиваемость активов сократилась до 0,67 оборота, что
на 5,63% меньше чем в 2017 году. Таким образом, наблюдается неустойчивая
динамика оборачиваемости активов. Отдельно следует отметить
оборачиваемость дебиторской задолженности, так как ее удельный вес в активах
достаточно высок. В 2018 году оборачиваемость дебиторской задолженности
составляла 2,33 оборота за год, при этом динамика показателя отражала
сокращение числа оборотов. Такая ситуация свидетельствует о замедлении
оборачиваемости дебиторской задолженности и может расцениваться негативно.
Финансирование деятельности предприятия осуществляется за счет
собственных и заемных источников, и как следствие это влияет на уровень
финансового риска предприятия. Расчет показал, что доля заемного капитала в
период с 2016 года по 2018 год сократилась с 72,04% до 42,04%, что
свидетельствует о снижении уровня финансового риска и наращивании
собственного капитала.
Итоговый результат деятельности предприятия отражается в показателе
чистой прибыли, которая в 2018 году в сравнении с 2017 годом выросла на
10,39%. В то же время следует отметить, что прирост чистой прибыли в 2017
году составлял 57,02%. Таким образом, наблюдается снижение темпов роста
чистой прибыли. Несмотря на снижающиеся темпы роста чистой прибыли, в
абсолютном значении чистая прибыль выросла с 18325 тыс. рублей в 2016 году
до 31765 тыс. рублей.
Далее кратко оценим финансовое состояние предприятия через значение
и динамику основных показателей финансовой устойчивости и ликвидности
(таблица 3).
40
Финансовая устойчивость характеризуется такими коэффициентами, как
коэффициент автономии, коэффициент соотношения собственного и заемного
капитала, коэффициент финансового левериджа и коэффициент финансовой
устойчивости, а также коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами.
Таблица 3
Показатели, характеризующие финансовое состояние ООО
«Мегаполис»
Показатели
Норма
2016 г.
2017г.
2018г.
Коэффициент автономии
>0,5
0,28
0,39
0,58
Коэффициент соотношения
собственных и заемных средств
>1
0,39
0,63
1,38
Коэффициент финансового
левериджа
Не более 1
2,58
1,58
0,73
Коэффициент финансовой
устойчивости
>0,75
0,86
0,77
0,89
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами
>0,1
-2,26
-0,81
-0,19
Коэффициент текущей ликвидности
>2
0,64
1,28
2,86
Коэффициент быстрой ликвидности
0,7-0,8
0,64
1,26
2,79
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,2-0,25
0,07
0,04
0,13
Расчет данных показателей и их динамика позволяет сделать следующие
выводы:
— коэффициент автономии в анализируемом периоде вырос с 0,28 до
0,58, что отражает рост финансовой независимости предприятия от внешних
источников финансирования;
— коэффициент соотношения собственных и заемных средств
увеличился с 0,39 до 1,39, что отражает увеличение стоимости собственных
средств на 1 рубль заемных средств. При этом в 2018 году коэффициент
соответствовал нормативному значению;
— коэффициент финансового левериджа отражает степень финансового
риска предприятия и в 2018 году он составил 0,73, что отражает
удовлетворительность показателя. При этом в динамике уровень финансового
левериджа сократился с 2,58 до 0,73 и тем самым уменьшился финансовый риск
41
предприятия;
— коэффициент финансовой устойчивости имел разнонаправленную
динамику, а именно в 2017 году коэффициент сократился с 0,86 до 0,77, однако
в 2018 году он вырос до 0,89. Тем не менее, все три года он имел
удовлетворительное значение, свидетельствующее о достаточном уровне
финансовой устойчивости предприятия;
— коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
все три года имел отрицательное значение, что свидетельствует о нехватке
собственных источников финансирования для обеспечения основных средств
предприятия и соответственно необходимости привлечения заемного капитала.
Тем не менее, положительным фактором является сокращение дефицита
собственных источников финансирования в динамике;
— коэффициент текущей ликвидности отражает способность
предприятия своевременно и в необходимом объеме погашать свои текущие
обязательства. В 2018 году коэффициент составил 2,86, что является
удовлетворительным значением. Однако в 2016 и 2017 году наблюдалась
нехватка оборотных активов для покрытия текущих обязательств, так как
показатель составлял 0,64 и 1,28;
— коэффициент быстрой ликвидности в анализируемом периоде, также
как и коэффициент текущей ликвидности отражал динамику роста и
соответственно увеличился с 0,64 до 2,79. При этом удовлетворительное
значение показателя было отмечено в 2017 году и 2018 году;
— коэффициент абсолютной ликвидности все три года был
неудовлетворительным в сравнении с рекомендуемым уровнем. Однако стоит
отметить положительную динамику роста с 0,07 до 0,13.
Таким образом, краткий обзор финансового состояния предприятия по
коэффициентам финансовой устойчивости и платежеспособности позволили
сделать вывод о том, что в 2018 году был отмечен достаточный уровень
финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.
Далее кратко охарактеризуем финансовые результаты деятельности
42
предприятия, через показатели прибыли (убытка) на основе данных отчета о
финансовых результатах (таблица 4).
Таблица 4
Анализ результативности деятельности ООО «Мегаполис» в 2016-
2018 гг.
Показатели
Значение
показателя, тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп роста,
%
2016
г.
2017
г.
2018
г.
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Валовая прибыль
(убыток)
27827
41065
43852
13238
2787
147,57
106,79
Прибыль (убыток)
от продаж
27827
41065
43852
13238
2787
147,57
106,79
Прибыль (убыток)
от прочих видов
деятельности
-321
-70
-51
251
19
21,81
72,86
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
22971
35967
39607
12996
3640
156,58
110,12
Чистая прибыль
(убыток)
18325
28774
31765
10449
2991
157,02
110,39
Анализ показателей результативности деятельности предприятия
позволяет сделать вывод о том, что основная деятельность все три года была
прибыльной. При этом валовая прибыль предприятия в период с 2016 года по
2018 год выросла с 27827 тыс. рублей до 43852 тыс. рублей.
Анализ темпов роста показал, что валовая прибыль отражает динамику
роста, однако сокращающимися темпами роста. Такая динамика была
обусловлена более быстрыми темпами роста себестоимости над темпами роста
выручки предприятия.
Прибыль от продаж предприятия повторяла динамику валовой прибыли
и ее значения, так как управленческие и коммерческие расходы в отчете о
финансовых результатах ООО «Мегаполис» не отражены.
Результат от прочих видов деятельности все три года имел отрицательное
значение, что свидетельствует о получении убытка по данным видам
деятельности. Положительным можно считать сокращение данного убытка с 321
тыс. рублей до 51 тыс. рублей.
43
Прибыль (убыток) до налогообложения отражает финансовый результат
предприятия до уплаты налога на прибыль. В 2018 году данный показатель
составил 39607 тыс. рублей, увеличившись на 3640 тыс. рублей в сравнении с
предыдущим годом. Анализируя темпы роста прибыли, следует отметить, что в
2017 году темп роста данной прибыли составлял 156,58%, тогда как в 2018 году
– 110,12%. Таким образом, наблюдаются сокращающиеся темпы роста прибыли
до налогообложения. На динамику показателя оказали влияние в основном
замедляющиеся темпы роста прибыли от продаж.
Чистая прибыль предприятия в период с 2016 года до 2018 года выросла
с 18325 тыс. рублей до 31765 тыс. рублей. При этом темп роста в 2017 году
составлял 157,02%, тогда как в 2018 году чистая прибыль показала темп роста в
110,39%. В итоге, несмотря на положительную динамику чистой прибыли,
отмечается снижение темпов ее роста.
На рисунке 3 наглядно отражена динамика абсолютных значений
основных видов прибыли предприятия.
Рисунок 3. Динамика показателей прибыли ООО «Мегаполис» в
2016-2018 гг.
В заключении дадим оценку показателей эффективности деятельности
предприятия, для чего рассчитаем показатели рентабельности (таблица 5).
Рентабельность продаж в 2016-2018 годах отражала негативную
динамику сокращения с 46,57% до 42,9%, что было обусловлено более быстрыми
темпами роста выручки, над темпами роста прибыли от продаж.
44
Таблица 5
Показатели рентабельности ООО «Мегаполис»
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Темп роста, %
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
59754
91267
102219
152,74
112,00
Прибыль от продаж, тыс. руб.
27827
41065
43852
147,57
106,79
Чистая прибыль, тыс. руб.
18325
28774
31765
157,02
110,39
Среднегодовая стоимость активов,
тыс. руб.
110655,5
128228
153089,5
115,88
119,39
Среднегодовая стоимость
собственного капитала, тыс. руб.
29119
43951
74220,5
150,94
168,87
Рентабельность продаж, %
46,57
44,99
42,90
96,62
95,35
Рентабельность активов, %
16,56
22,44
20,75
135,50
92,47
Рентабельность собственного
капитала, %
62,93
65,47
42,80
104,03
65,37
Рентабельность активов в 2018 году составила 20,75%, на 7,53% меньше
чем, в 2017 году и соответственно наблюдалось снижение рентабельности
активов. Сравнивая динамику показателя в предыдущем году, можно видеть, что
в 2017 году рентабельность активов отражала рост с 16,56% до 22,44%. Таким
образом, можно видеть неустойчивую динамику показателя рентабельности
активов, а изменения показателя в 2018 году говорят о снижении эффективности
использования активов предприятия.
Рентабельность собственного капитала в 2017 году отражала динамику
роста с 62,93% до 65,47%, однако в 2018 году показатель уменьшился до 42,8%.
Как следствие также можно видеть неустойчивость динамики показателя и
негативное снижение эффективности использования собственного капитала в
2018 году. Наглядно динамика показателей рентабельности отражена на рисунке
4.
Рисунок 4. Динамика показателей рентабельности ООО
«Мегаполис»