55
МСФО 16 Основные средства
ПБУ 6/01 Учет основных средств
МСФО 17 Аренда
Аналог отсутствует
МСФО 18 Выручка
ПБУ 9/99 Доходы организации
МСФО 19 Вознаграждение работникам
Аналог отсутствует
МСФО 20 Учет государственных
субсидий и раскрытие информации о
государственной помощи
ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
МСФО 21 Влияние изменений валютных
курсов
ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной
валюте
МСФО 22 Объединение компаний
Аналог отсутствует
МСФО 23 Затраты по займам
ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам
МСФО 24 Раскрытие информации о
связанных сторонах
ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах
МСФО 26 Учет и отчетность по
программам пенсионного обеспечения
(пенсионным планам)
Аналог отсутствует
МСФО 27 Консолидированная и
отдельная финансовая отчетность
ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО 28 Учет инвестиций в
ассоциированные компании
ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО 29 Финансовая отчетность в
условиях гиперинфляции
Аналог отсутствует
МСФО 30 Раскрытие информации в
финансовой отчетности банков и
аналогичных финансовых институтов
Аналог отсутствует
МСФО 31 Финансовая отчетность об
участии в совместной деятельности
ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной
деятельности
МСФО 32 Финансовые инструменты:
раскрытие и представление информации
Аналог отсутствует
МСФО 33 Прибыль на акцию
Аналог отсутствует
МСФО 34 Промежуточная финансовая
отчетность
Аналог отсутствует
МСФО 35 Прекращаемая деятельность
ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой
деятельности
МСФО 36 Обесценение активов
ПБУ 21/2008 Изменение оценочных значений
МСФО 37 Резервы, условные
обязательства и условные активы
ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной
деятельности
МСФО 38 Нематериальные активы
ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов
56
МСФО 39 Финансовые инструменты:
признание и оценка
ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО 40 Инвестиционная собственность
Аналог отсутствует
МСФО 41 Сельское хозяйство
Аналог отсутствует
На основе международных стандартов разрабатываются российские
национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ). МСФО и ПБУ —
документы различного правового статуса. При их подготовке применяются
различные подходы, обусловленные отличиями в профессиональных
традициях и менталитете российских бухгалтеров и бухгалтеров других
стран.
В результате изменений, связанных с реформированием учета и
отчетности, сегодняшняя российская бухгалтерская отчетность по составу
мало отличается от отчетности, представляемой согласно МСФО.
В РФ было признано, что МСФО целесообразно использовать:
при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной
экономике для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации,
формируемой российскими и иностранными компаниями;
в процессе разработки национальных положений (стандартов) по
бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и критерия
соответствия международной принятой практике. Данный метод
используется большинством экономик развитых стран мира.
Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, нацелена на
отражение реальной картины происходящего, в то время как российская
отчетность организаций направлена в первую очередь на минимизацию
налогов.
Два последних десятилетия отмечены усилением внимания к проблеме
международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса,
сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции,
предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности
применяемых в разных странах принципов учета и формирования
57
отчетности. В процессе работы составителей и пользователей финансовых
отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета
[32, с. 175].
Реформирование Российского учета на основе Международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО) явилась важным звеном во всей
системе экономических реформ последнего десятилетия. Программа
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением
Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, соответствует мировым тенденциям
и предусматривает приведение национальной системы учета в соответствие с
требованиями рыночной экономики и МСФО. В нашей стране реформа
отечественного учета направлена на его гармонизацию (сближение) с МСФО,
что нашло отражение в принятой в 2004 году Концепции развития
бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу.
Конечная цель реформирования учета – перевод его на концептуальные
основы построения, адекватные требованиям рыночной экономики.
В соответствии с МСФО в финансовом учете цели учета как таковые не
выделяются, а формулируются цели финансовой отчетности. Согласно SFAC
(Statementof Financial Accounting Concepts – положение о концепциях
финансового учета), эти цели формулируются так:
1. Финансовая отчетность должна обеспечивать полезными данными
реальных и потенциальных инвесторов, кредиторов и других пользователей
для принятия решений об инвестировании, кредитовании и др. Информация
должна быть исчерпывающей и доступной для восприятия специалистов в
сфере коммерческой деятельности, а также желающих изучить эти сведения
с необходимым прилежанием.
2. Данные финансовой отчетности должны помочь реальным и
потенциальным инвесторам, кредиторам и другим пользователям в
определении сумм и сроков инвестиций, будущих поступлений денежных
средств от дивидендов или процента, выручки от продаж, размера и срока
58
погашения платежей за ценные бумаги или по ссудам. Поскольку денежные
средства инвесторов и кредиторов зависят от денежных потоков
предприятия, финансовая отчетность должна обеспечивать их информацией
о размерах сумм и времени будущего прироста денежных средств данного
предприятия.
3. Финансовая отчетность должна содержать информацию об
экономических ресурсах предприятия, дебиторской задолженности, а также о
результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые изменяют эти
ресурсы и задолженность [32, с. 167].
В отличие от российских стандартов (РСБУ) в МСФО не существует
определения формы отчетности, они могут формироваться исходя из
предлагаемых в МСФО вариантов построения финансовой отчетности.
В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учёта,
утверждённой постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 №283, были
разработаны Положения бухгалтерского учёта, регулирующие основные
правила и методы ведения бухгалтерского учёта, соответствующие
принципам, заложенным в МСФО.
Одним из таких положений является ПБУ 6/01 «Учёт основных
средств», утверждённое Приказом Минфина № 26н от 30.03.2001 г., которое
применяется в сочетании с Положением по ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённым Приказом Минфина РФ от
29.07.1998 г. № 34н.
В целях избегания различия между бухгалтерским и налоговым учётом
убытков от продажи основных средств в учетной политике необходимо
предусмотреть, что убыток от продажи основных средств относится на счёт
97 «Расходы будущих периодов», а потом списывается в соответствии с п. 3
статьи 268 НК РФ.
При осуществлении капитальных вложений за счёт заёмных средств
проценты, уплаченные по кредитам, до принятия объекта на баланс
отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и
59
включаются в первоначальную стоимость в той части процентов, которая
уплачена в период между началом покупки актива и до конца месяца, в
котором актив включили в состав основных средств.
2.4. Анализ состояния, движения и использования основных средств
ООО «Ривьера»
Проведем анализ состояния, движения и эффективности использования
основных средств.
Одним из важных факторов любого производства, являются основные
средства. Именно их правильное и максимальное использования приводят к
улучшению показателей труда, таким как:
- уменьшение себестоимости продукции;
- повышению производительности труда;
- повышению фондоотдачи;
- увеличению выпускаемой продукции;
- экономии капитальных вложений.
Анализ состояния, движения и использования основных средств один
из важных аспектов аналитической работы.
Задачами данного анализа основных средств организации являются:
- установление обеспеченности организации и ее структурных
подразделений основными средствами, соответствие величины, состава и
технического уровня организации потребности в основных средствах,
выяснение выполнения плана их роста, обновление и выбытие;
- изучение технического состояния основных средств и особенно
наиболее активной их части - машин и оборудования;
- определение степени использования основных средств и факторов, на
нее влияющих;
- установление полноты применения парка оборудования и его
комплектности;
- выяснение эффективности использования оборудования во времени и
60
по мощности;
- определение влияния использования основных средств на объем
продукции и другие экономические показатели работы организации;
- выявление резервов роста фондоотдачи, увеличение объема
продукции за счет улучшения использования основных средств.
При анализе, следует, обратить внимание на размеры, динамику и
структуру вложений капитала организации в основные средства, определить
главные функциональные особенности производственной деятельности.
Источники информации для проведения анализа: бизнес-план
предприятия, план технического развития предприятия, отчетный
бухгалтерский баланс, приложение к балансу, отчет о наличии и движении
основных средств, баланс производственной мощности, данные о переоценке
основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-
сметная, техническая документация и другое.
Оценку уровня технического состояния и развития производственного
потенциала начинают с анализа состава и движения основных средств. Под
составом основных средств понимают внутренние соотношения его частей.
Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену,
обновление, увеличение или уменьшение фондов. От изменений структуры
основных фондов, их движения во многом зависит технический уровень
производства. Поэтому состав и движение основного капитала
рассматривается в комплексе.
Величина остатка основных средств определяется по формуле:
С
К
= С
Н
+ С
П
– С
В
(2)
где ,
С
Н
– стоимость основных средств на начало периода;
С
П
– стоимость новых основных средств, поступивших (введённых) в
отчётном периоде;
С
В
– стоимость основных средств, выбывших в отчётном периоде.
61
Рассмотрим движение основных средств за 2014-2015 года в ООО
«Ривьера» в таблице 9.
Таблица 9
Движение основных средств 2014 - 2015 года
Элементы состава
основных средств
На начало
периода
Поступило
тыс. руб.
Выбыло
тыс.
руб.
На конец
периода
Темп
роста, %
Сумма,
тыс. руб.
Структ
ура, %
Сумма,
тыс.
руб.
Струк
тура,
%
Рабочие и силовые
машины и
оборудование
7397
44,5
13332
2711
18018
57,9
243,5
Вычислительная
техника
348
2,1
453
101
700
2,2
201,1
Транспортные
средства
3536
21,3
4571
2607
5500
17,7
155,5
Инструмент
3941
23,7
2037
1198
4780
15,4
121,2
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
1389
8,4
2536
1803
2122
6,8
152,7
Итого:
16611
100
22929
8420
31120
100
187,3
Из данных таблицы мы видим, что большая часть основных средств в
ООО «Ривьера» приходится на машины и оборудование, как в начале
анализируемого периода (7 397 000 рублей), так и в конце периода
(18 018 000 рублей).
Стоимость основных средств увеличилась по всем элементам за счет
приобретения нового оборудования для производства (13 332 000 руб.), за
счет покупок: новых транспортных средств (4 571 000 руб.),
производственного и хозяйственного инвентаря (2 536 000 руб.),
инструментов (2 037 000 руб.) и вычислительной техники (453 000 руб.).
Выбытие основных средств, так же было по всем элементам основных
фондов.
Показатели эффективности использования основных средств
показывают, сколько основных фондов было затрачено для получения
финансовых результатов организации.
Что бы определить насколько эффективно используют основные фонды
нужно вычислить соотношение темпа роста выпуска продукции и темпа
62
роста стоимости основных средств, а также найти показатели фондоотдачи,
фондоемкости, фондовооруженности и фондорентабельности.
Обобщающим показателем является фондоотдача, он
показывает, объем продукции, произведенной за год или другой период,
приходящийся на 1 руб. стоимости основных средств. Ее можно выразить
формулой:
Фондоотдача = Выручка/Основные средства
2014г. ФО = 114 227 000/19 760 000 = 5,78
2015г. ФО = 162 353 000/31 120 000 = 5,2
Рассмотренный нами показатель фондоотдачи показывает, что на
каждые вложенные 100 рублей предприятие обратно получает 578 рубля в
2014г; 520 руб. в 2014г.
Расчета показателя фондоемкости заключается в том, чтобы понять,
насколько необходимо обеспечить процесс производства основными
средствами по отношению к решению задачи выпуска заданного количества
продукции. Поэтому нас интересует именно первоначальная стоимость
основных фондов равно как сумма изначально вложенных средств по
отношению к объему выпущенной продукции. Показатель фондоемкости
можно рассчитать по формуле:
Фондоемкость = Основные средства/Выручка
2014г. ФЕ = 19 760 000 /114 227 000 = 0,17
2015г. ФЕ = 31 120 000 /162 353 000 = 0,19
Рассчитанный показатель фондоемкости показывает, сколько
предприятие вкладывает в основные фонды для производства продукции.
Снижение данного показателя, говорит об экономии труда.
На величины фондоотдачи и фондоемкости оказывает влияние
фондовооруженность.
Этот показатель применяется для характеристики степени
оснащенности труда работающих.
Фондовооруженность = среднегодовая стоимость основных
63
фондов/среднесписочное число рабочих
2014г. Фв = 19 760 000 /128 = 154 375
2015г. Фв = 31 120 000 /180 = 172 888
Рост показателя фондовооруженности показывает, что замещение
ручных процесс на автоматизированные дал свои результаты.
Для обнаружения показателей движения основных
фондов воспользуемся коэффициентом обновления, коэффициентом
выбытия и коэффициентом интенсивности обновления.
1. Коэффициент обновления – показывает на сколько часто
обновлялись основные средства. Данный коэффициент рассчитывается
делением введенных основных фондов за отчетный период на стоимость
основных фондов на конец года.
Коф=Фп/Фкг,
где Коф – коэффициент обновления фондов,
Фп – фонды поступившие в течение года,
Фкг – фонды на конец года.
2014г. Коф= 8 569 000 / 19 760 000 = 0,43
2015г. Коф= 14 360 000 / 31 120 000 = 0,46
2. Коэффициент выбытия – рассчитывается делением стоимости
основных средств выбывших в течении отчетного периода на стоимость
основных средств на начало отчетного года и определяет степень
интенсивности выбытия основных производственных фондов.
Квф= Фв/Фнг,
где Квф – коэффициент выбытия основных фондов,
Фв – стоимость фондов, выбывших в течение года,
Фнг – фонды на начало года.
2014г. Квф = 16 611 000 / 5 000 000 = 3,3
2015г. Квф = 19 760 000 / 3 420 000 = 5,8
3. Коэффициент интенсивности обновления показывает на сколько
хорошо обновляются производственные фонды на предприятии и
64
расчитывается по формуле:
Кинт = В / П,
где Кинт – коэффициент интенсивности обновления основных средств,
В — стоимость выбвыших основных средств в течение года,
П — стоимость основных средств, поступивших в течение года.
2014г. Кинт = 5 000 000 / 8 569 000 = 0,58
2015г. Кинт = 3 420 000 / 14 360 000 = 0,24
Что бы определить состояние основных средств используют
коэффициент износа и годности.
1. Коэффициент износа (амортизации) показывает степень
изношенности основных фондов предприятия и рассчитывается, как сумма
начисленной амортизации, деленной на стоимость основных средств.
Киф=Инг/Фн,
где Киф – коэффициент износа фондов,
Инг – сумма износа (амортизации) на начало года,
Фн – стоимость ОС на начало года.
2014г. Киф= 2 142 819 / 16 611 000 = 0,129
2015г. Киф= 2 588 560 / 19 760 000 = 0,131
Рассчитанный уровень коэффициента износа показывает, что доля
утраченной стоимости основных средств в течении отчетного периода
составляет за 2014 г. 0,129*100 = 12,9%, за 2015г. 0,131*100 = 13,1%.
2. Коэффициент годности можно определить по формуле:
- основные фонды 1 или 100% минус коэффициент износа
2014г. Кгод = 100-12,9=87,1%
2015г. Кгод = 100-13,1=86,9%
Рассчитанный уровень коэффициента годности показывает, какую
долю составляет их остаточная стоимость от первоначальной стоимости.
Таким образом, рассчитав коэффициенты можно сделать вывод, что
состояние основных средств находится в норме.