45
2. Вычислительная техника;
3. Транспортные средства;
4. Инструмент;
5. Производственный и хозяйственный инвентарь.
Первоначальная стоимость приобретенных объектов состоит из
фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление (за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов) и с учетом фактических затрат на доставку и приведение их в
состояние, пригодное для использования. Фактические затраты, связанные с
формированием первоначальной стоимости основных средств, отражаются
по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции
со счетами расчетов, а при принятии основных средств к бухгалтерскому
учету списываются с кредита счета 08 на 01 «Основные средства».
Сч.01 «Основные средства» ведется в разрезе соответствующих
субсчетов:
- 01.1 «Поступление ОС»;
- 01.2 «Выбытие ОС».
Сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» также ведется в разрезе
соответствующих субсчетов:
- 08.3 «Строительство объектов ОС»;
- 08.4 «Приобретение оборудования, не требующего монтажа»;
- 08.5 «Приобретение нематериальных активов»
Для учета амортизации основных средств в ООО «Ривьера» открыт
счет 02 «Амортизация основных средств»
Помимо собственных основных средств ООО «Ривьера» использует
арендованные основные средства для их учета открыт за балансовый счет
001 «Арендованные основные средства»
Рассмотрим на примере формирование первоначальной стоимости
поступившего объекта и отражение данной операции в бухгалтерском учете в
таблице 6.
46
Таблица 6
Журнал хозяйственных операций по учету основных средств
№
п/
п
Наименование
хозяйственной
операции
Сумма
(руб.)
Корреспонден
ция счетов
Основание для
бухгалтерской
записи
Дебет
Кредит
1
Приобретены
основные средства
1 699 542
08
60
Товарная
накладная
2
НДС по
приобретенному ОС
305 918
19.1
60
Счет фактура по
НДС
3
Расходы по установке
ОС
169 950
08
60
Акт выполненных
работ
4
НДС по установке ОС
30 591
19.1
60
Счет фактур по
НДС
5
Отражен ввод в
эксплуатацию ОС
1 869 492
01.1
08
Акт о приеме №ОС1
6
Произведен вычет
НДС в месяце ввода
ОС (декабрь 2014
года)
336 509
68.2
19.1
Счет фактура по
НДС
7
Оплачено
поставщику:
стоимость ОС+
расходы по установке
2 005 460+200 541
2 206 001
60
51
Платежное
поручение
Данная стоимость определена в соответствии с положениями ПБУ 6/01
и учетной политики Общества, а также в соответствии с НК РФ, то есть
включает в себя стоимость приобретения, стоимость доставки, стоимость
монтажа и пусконаладочных работ (без НДС).
Для долгого срока эксплуатации, плодотворного применения основных
средств, их регулярно ремонтируют. Для этих целей в ООО «Ривьера» есть
бригада наладчиков, механиков с ежемесячным окладом. Затраты, по
ремонту основных средств, включают в себестоимость продукции.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Ривьера»
списания стоимости объекта основных средств.
В декабре 2015 года произведено списание основного средства по
причине физического износа. Стоимость возникших расходов на списание в
виде остаточной стоимости составила 4 792 руб. На момент списания данный
47
объект имел первоначальную стоимость в сумме 287 500 руб. начисленную
амортизацию в сумме 282 708руб.
Остаточная стоимость = руб.- 4 792 руб.
Стоимость расходов при списании основного средства определена в
соответствии с положением п. 29 ПБУ 6/01. и пп.8 п. 1 ст.265 НК РФ.
В таблице 7 отражено списание с учета данного объекта основных
средств проводками:
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций по выбытию основных средств
№
п/
п
Наименование
хозяйственной
операции
Сумма
(руб.)
Корреспонден
ция счетов
Основание для
бухгалтерской
записи
Дебет
Кредит
1
Списана
первоначальная
стоимость ОС
287 500
01.2
01.1
Акт о списании ОС-
4а
2
Списана сумма
начисленной
амортизации
282 708
02
01.2
Бухгалтерская
справка
3
Остаточная стоимость
ОС списана на прочие
расходы
4 792
91.2
01.2
Бухгалтерская
справка
Рассмотрим аналитический учет основных средств.
Для организации учета и обеспечения контроля по сохранности
основных средств в ООО «Ривьера» каждому объекту, независимо находится
ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации при принятии его к
бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. Арендованные
объекты основных средств учитываются под инвентарным номером
арендодателя.
Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи
основных средств. Акт оформляется двумя сторонами – принимающей
объект и передающей. В комиссию по приему объекта входят главный
механик предприятия, начальник подразделения, в котором данный объект
будет эксплуатироваться, и материально ответственные за сохранность
данного объекта лица.
48
В обязательном порядке акт приемки-передачи основных средств
должен содержать следующие реквизиты:
– наименование объекта;
– место эксплуатации;
– паспортные данные объекта;
– заводской номер (номер завода-изготовителя);
– дату постройки и ввода в эксплуатацию;
– инвентарный номер;
– первоначальную стоимость;
– сумму износа;
– норму амортизации на полное восстановление;
– код затрат для отнесения амортизационных отчислений (в
зависимости от места эксплуатации объекта – в основном или
вспомогательном производстве, в общезаводских службах – затраты по нему
будут относиться на разные счета);
– источник приобретения или финансирования;
– поставщик объекта.
Помимо этих реквизитов, в акте приемки-передачи должны быть
краткая характеристика объекта; данные о соответствии объекта техническим
условиям; требуется ли доделка (модернизация) объекта и, если требуются,
то какая; заключение комиссии.
К акту прилагают перечень технической документации по объекту:
паспорт, чертежи, технические описания, инструкции и т. п.
Акт приемки-передачи основных средств подписывается всеми
членами комиссии.
Бухгалтерия со своей стороны оформляет акт бухгалтерской записью,
указывая корреспонденцию счетов, возникающую в результате данной
операции.
На основании акта выписывается инвентарная карточка, являющаяся
регистром аналитического учета основных средств. Карточки обеспечивают
49
такое ведение учета, при котором можно установить наличие основных
средств по каждому классификационному виду и отдельно по каждому
объекту, по местам нахождения и по источникам приобретения. В
инвентарную карточку переносятся все реквизиты из акта приемки-передачи.
В ходе эксплуатации объекта в карточке отражаются даты и стоимости
проведенных капитальных ремонтов, модернизации, реконструкции,
перемещения внутри организации, дата и причина выбытия.
При переоценке объекта его восстановительная стоимость
записывается в раздел «Реконструкция, модернизация», а сумма износа – в
соответствующий раздел карточки.
(Для арендованных объектов используются копии инвентарных
карточек арендодателя.)
Инвентарная карточка после выписки регистрируется в специальных
описях типовой формы, записи в эти формы ведут по классификационным
видам основных средств.
По месту эксплуатации все объекты учитываются в инвентарных
списках с указанием материально ответственных лиц.
Рассмотрим учет амортизации основных средств.
Учет амортизации основных средств в ООО «Ривьера» ведут на счете
02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый.
Порядок ведения учета и расчета амортизации по счету 02
«Амортизация основных средств» регулируется Положением по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденным
Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010) и
«Планом счетов» утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №
94н (ред. от 08.11.2010) и Учетной политикой Предприятия.
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для
обобщения информации об амортизации, накопленной за время
эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в
50
бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»
в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации) объектов
основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со
счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные
средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись
производится при списании суммы начисленной амортизации по
недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет амортизации основных средств ведется по
отдельным инвентарным объектам основных средств, с применением счета
02 «Амортизация», регистров бухгалтерского и налогового учета.
Порядок ведения аналитического учета амортизации основных средств
устанавливает с применением норм «Инструкции по применению Плана
счетов», утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н,
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
Налогового кодексом РФ, Постановления Правительства от 01.01.2002 № 1,
Учетной политикой Предприятия и других нормативных актов.
Аналитический учет амортизации основных средств ведет
бухгалтерская служба ООО «Ривьера» в разрезе каждого основного
средства, по амортизационным группам с применением регистров
сформированных в программе «1С»: «Регистр информации об объекте
основных средств; «Регистр - расчета амортизации», «Ведомость
амортизации основного средства за период», «Карточка по счету 02»,
«Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02»).
Для отражения данных на аналитическом счете 02 «Амортизация
основных средств» ООО «Ривьера» для каждого объекта основных средств
определяет амортизационную группу.
С 2016 года увеличен минимальный размер стоимости, который
позволяет отнести имущество к основным средствам в налоговом учете. При
этом в бухгалтерском учете значение данного показателя осталось прежним.
51
В результате недорогие объекты в налоговом и бухгалтерском учете
отражаются по-разному.
В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи 257 НК
РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда
первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более
дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие
расходы.
Правила бухучета разрешают отражать основные средства,
первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в
составе материально-производственных запасов. Величина лимита
составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету
одним из двух способов: как основные средства или как материально-
производственные запасы.
После определения основного средства к той или иной
амортизационной группе ООО «Ривьера» устанавливает в Приказе срок его
полезного использования. Данную информацию можно увидеть в «Регистр
информации об объекте основных средств». Регистр составляется в
аналитике по каждому основному средству и отражает амортизационную
группу, срок полезного использования и сумму начисленной амортизации на
дату составления регистра.
В соответствии с утвержденным сроком полезного использования
предприятие рассчитывает сумму амортизации за месяц.
Амортизационные отчисления, в течение отчетного года по объектам
основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого
способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (пункт 19 ПБУ 6/01).
Стоимость основных средств погашается путем начисления
амортизационных отчислений в течение срока их полезного использования,
амортизация начисляется с месяца, следующим за месяцем, в котором были
приняты ОС к учету.
52
Прекращают начисление амортизации основных средств со
следующего месяца после того, в котором этот объект выбыл или полностью
погасил свою стоимость.
Согласно учетной политике организации амортизация начисляется
линейным методом. Изменить метод начисления амортизации возможно с
началом очередного налогового периода. Но не чаще 1 раза в 5 лет.
Начисление амортизации происходит отдельно по каждому объекту
основных средств.
Годовой размер амортизационных отчислений устанавливается исходя
из первоначальной стоимости объекта и амортизационной нормы,
рассчитанной по сроку полезного использования. При начислении
амортизации линейным методом используют формулу:
А = na * ОСп : 100 (2)
где:
А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
na – годовая амортизационная норма, %;
ОСп – первоначальная стоимость основных средств, руб.
Рассмотрим начисление амортизации на примере ООО «Ривьера».
В декабре 2014 года предприятие приобрело основное средство по
первоначальной стоимости 1 869 492 рублей (без НДС) и в том же месяце
ввело его в эксплуатацию, соответственно амортизация будет начисляться с
01 Января 2015года. На основании классификатора мы определили, что
данный станок относится к пятой группе и срок полезного использования
станка равен 10 годам. Ежегодно должно амортизироваться 1/10 стоимости.
Прежде всего, определим годовую норму амортизации.
Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая
норма амортизации составит10% - (100%: 10 лет). Следовательно, годовая
сумма амортизации составит 186 949,2 руб. (1 869 492 руб. х 10%).
Соответственно сумма ежемесячных амортизационных отчислений
будет равна 15 579,1 руб. (186 949,2 руб.: 12 мес.).
53
В бухгалтерском учете начисление амортизации будет отражаться
проводкой:
Дебет 20 Кредит 02 – 15 579,1 руб. - начислена амортизация станка за
отчетный месяц.
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций амортизации основных
средств
№
п/
п
Наименование
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденц
ия счетов
Основание для
бухгалтерской
записи
Дебет
Кредит
1
Объект ОС введен в
эксплуатацию
1 869 49
2
01.01
08
Форма ОС-1
2
Начислена
амортизация
1 869 492 / 120
15 579,1
20
02.1
Форма ОС-6,
Данные начисления по объекту основных средств отражены в
регистрах бухгалтерского учета по «Карточке счета 01» отражена
первоначальная стоимость основного средства без НДС на сумму 1 869 492
руб. По «Карточке счета 02» в аналитике по данному объекту основного
средства отражена начисленная амортизация за период с январь по июнь
2015 года составила 140 626,68 руб. и в «Регистре информации об объекте
основных средств».
2.3. Направления совершенствования учета основных средств в
соответствии с требованиями МСФО
В процессе подготовки отчетности в соответствии с МСФО, российские
компании, в том числе и ООО «Ривьера» сталкиваются с целым рядом
проблем и одной из первостепенных является проблема оценки и учета
основных средств, ведь от этого во многом зависит финансовая отчетность
компании, так как основные средства – важная составляющая активов
организации.
Различия в учете начинаются с принципов, лежащих в основе методики
учета, эти расхождения показывают, как по-разному оцениваются основные
средства в обеих практиках, а это играет немаловажную роль и отражается на
54
последующих аспектах учетной политики. Различия представлены на
рисунке 3.
Рисунок 3. Принципиальные различия РСБУ и МСФО
В таблице 8 представлено соответствие ПБУ и МСФО.
Таблица 8
Соответствие ПБУ и МСФО
Международные стандарты
финансовой отчетности
Соответствующие ПБУ
МСФО 1 Представление финансовой
отчетности
ПБУ 1/2008 Учетная политика организации
ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации
МСФО 2 Запасы
ПБУ 5/01 Учет материально-производственных
запасов
МСФО 7 Отчет о движении денежных
средств
Аналог отсутствует
МСФО 8 Чистая прибыль (убыток) за
период, фундаментальные ошибки и
изменения в учетной политике
Аналог отсутствует
МСФО 10 События, происшедшие после
отчетной даты
ПБУ 7/98 События после отчетной даты
МСФО 11 Договоры подряда
ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда
МСФО 12 Налоги на прибыль
ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций
МСФО 14 Сегментная отчетность
ПБУ 12/2000 Информация по сегментам
МСФО 15 Информация, отражающая
влияние изменения цен
Аналог отсутствует