32
ухудшении управления кредиторской задолженностью: средний период
погашения кредиторской задолженности увеличился с 1,7 дней до 2,5 дней.
Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют
абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем
направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой,
финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического
развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми
участниками коммерческого дела (таблица 7).
Таблица 7
Анализ финансовых результатов деятельности ООО
«Ковдорский торговый дом» в 2017-2018гг.
Наименование
показателя
2017, тыс
.руб.
2018 , тыс
.руб.
Абс. откло-
нение, тыс .руб.
Темп
роста,%
Выручка
17 684
24 355
6 671
137,72
Себестоимость продаж
14 581
16 434
1 853
112,71
Валовая прибыль
3 103
7 921
4 818
255,27
Коммерческие
расходы
-
-
-
-
Управленческие
расходы
-
-
-
-
Прибыль от продаж
3 103
7 921
4 818
255,27
Прочие доходы
-
-
-
-
Прочие расходы
-
-
-
-
Прибыль до нало-
гообложения
3 103
7 921
4 818
255,27
Текущий налог на
прибыль
-
-
-
-
Прочее
531
731
200
137,66
Чистая прибыль
2 572
7 190
5 018
279,55
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за
анализируемый период увеличилась на 37,72%, а себестоимость увеличилась на
12,71%. Таким образом, имеем опережающие темпы роста выручки над
себестоимостью, что свидетельствует об увеличении эффективности
деятельности организации. Прибыль от продаж за анализируемый период
увеличилась практически в 2,5 раза. При этом в 2017 году на 17,55% прибыль
от продаж состояла из выручки, а в 2018 г. – на 32,22%. Впрочем, рост чистой
прибыли составил 2,8 раза.
33
Оценка результатов деятельности организации в целом предоставлены в
таблице 8.
Таблица 8
Показатели, характеризующие прибыльность
(рентабельность)
Наименование показателя
2017
2018
Отклонение
Рентабельность продаж, %
17,55
32,52
14,98
Бухгалтерская рентабельность от обычной
деятельности, %
17,55
32,52
14,98
Чистая рентабельность, %
14,54
29,52
14,98
Экономическая рентабельность, %
3,39
9,79
6,40
Рентабельность собственного капитала, %
16,58
43,13
26,55
Валовая рентабельность, %
17,55
32,52
14,98
Затратоотдача, %
21,28
48,20
26,92
Рентабельность перманентного капитала, %
16,58
43,13
26,55
Коэффициент устойчивости экономического роста,
%
16,58
43,13
26,55
Рентабельность активов – финансовый коэффициент, характеризующий
отдачу от использования всех активов организации. Рентабельность активов
рассчитывается отношением чистой прибыли (как правило, за год) к средней
величине всех активов. В 2018 году каждый рубль, вложенный в активы,
приносил 9,79 коп. чистой прибыли, что в 3 раза больше, чем в 2017 году.
Рентабельность продаж – коэффициент, равный отношению прибыли от
реализации продукции к сумме полученной выручки. Рентабельность продаж
показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля
проданной продукции. В 2017 году с каждого рубля реализованной продукции
предприятие имело 17,55 коп. прибыли от продаж, а в 2018 году – 32,52 коп.
Это увеличение может свидетельствовать об увеличении цен на продукцию, об
изменении ассортимента продаваемой продукции или за счет увеличения
масштабов деятельности.
Рентабельность собственного капитала – коэффициент равный
отношению чистой прибыли от реализации к среднегодовой стоимости
собственного капитала. Рентабельность собственного капитала показывает
величину прибыли, которую получит предприятие (организация) на единицу
стоимости собственного капитала. В 2017 году каждый рубль собственного
34
капитал приносил предприятию 16,58 коп. чистой прибыли, а в 2018 году –
43,13 коп. чистой прибыли.
Валовая рентабельность показала, что на 1 руб. выручки в 2018 году
приходилось 32,52 коп. валовой прибыли, что в 2 раза больше, чем в 2017 году.
Коэффициент устойчивости экономического роста показал, что за счет
финансово-хозяйственной деятельности в 2017 году собственный капитал
увеличился на 16,58%, а в 2018 году – на 43,13%.
Таким образом, эффективность деятельности организации существенно
улучшилась в 2018 году, несмотря на недостаточную финансовую
устойчивость. Это означает, что предприятие имеет возможность улучшить
финансовую устойчивость и обеспечить стабильность финансово-
хозяйственной деятельности
2.2. Учет поступления и выбытия основных средств
Согласно Положения № 1 Об учетной политике для целей
бухгалтерского учета на 2018 год по организации ООО «Ковдорский торговый
дом» (Приложение 1), учет наличия и движения основных средств организации
ведется в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору
основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета
Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от
26.12.1994 № 359 (в редакции изменений 1/98 ОКОФ).
Основным регистром аналитического учета основных средств является
инвентарная карточка учета объектов основных средств (ф. № ОС-6), которая
применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового
учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в
одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно -
хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.
Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу
объектов. В карточке приводятся основные данные по объекту основных
35
средств: документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок
полезного использования, принятый по объекту, способ начисления
амортизации, норма амортизации, а также индивидуальные особенности
объекта.
С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек в ООО
«Ковдорский торговый дом» их регистрируют в описи инвентарных карточек
ОС по материально-ответственным лицам и по группам основных средств с
указанием в них инвентарного номера объекта, его полного названия,
первоначальной стоимости и данных о выбытии. Акт о приеме-передаче
объекта основных средств после его оформления с приложенной технической
документацией (паспорт, чертежи и др.), относящейся к данному объекту,
подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем
предприятия.
Первичные учетные документы составляются в электронном виде.
Соблюдается сквозная нумерация каждого вида документов.
Автоматизированная форма учета в ООО «Ковдорский торговый дом»
значительно облегчает работу бухгалтерии, так как достаточно один раз занести
данные о хозяйственной операции и они автоматически попадают во все
регистры учета.
В программе «1 С: Предприятие 8.3» формируются следующие регистры
учета основных средств ООО «Ковдорский торговый дом»:
Обороты по счетам 01, 02, 08;
Анализы счетов 01, 02, 08;
Анализы счетов 01, 02, 08 по субконто;
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 02, 08;
Карточки счетов 01, 02, 08 и др.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на балансовом
счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении
выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета
36
суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ или по иному курсу,
установленному соглашением сторон, действующему на наиболее раннюю из
следующих дат: день оплаты в счет предстоящих поставок или день принятия
объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы,
т.е. на одноименный счет 08.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче ООО «Ковдорский торговый дом».
При этом стоимость передаваемых активов, указанная в договоре,
предусматривающем расчеты неденежными средствами, устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Организация
определяет стоимость аналогичных ценностей.
Если стоимость в договоре не указана, то для ценностей, продажа
которых осуществляется предприятием систематически, стоимость
передаваемых ценностей определяется исходя из цены, по которой обычно
продаются ООО «Ковдорский торговый дом» такие ценности.
Отражение поступления основного средства в ООО «Ковдорский
торговый дом» представлено в таблице 9.
Таблица 9
Корреспонденция счетов ООО «Ковдорский торговый дом» по
учету поступления основного средства
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма
Первичные
документы
Отражена стоимость
приобретенного основного
средства (без НДС)
08-4
60
498220,34
Товарная накладная
№ 17 от 15.05.18 г.
Отражена сумма НДС по
поступившему объекту
основных средств
19
60
89679,66
Счет-фактура № 17 от
15.05.18 г.
Перечислено поставщику за
основное средство
60
51
587900,00
платежное поручение
№ 521 от 15.05.18 г.
Объект основных средств
принят к учету (введен в
эксплуатацию)
01
08-4
498220,34
Акт о приеме-
передаче объекта ОС,
№ 33 от 15.05.18 г.,
инвентарная карточка
НДС принят к налоговому
вычету
68
19
89679,66
Бухгалтерская
справка
37
При безвозмездном поступлении или выявлении излишков при
инвентаризации первоначальной стоимостью основных средств признается
рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве
вложений во внеоборотные активы. При определении рыночной стоимости
используются данные, полученные от одного из источников: организаций-
изготовителей, сведения от органов статистики, средства массовой информации
и экспертные заключения оценщиков.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада
в уставный капитал, признается их денежная оценка, произведенная
независимым оценщиком, согласованная учредителями, но не выше величины
оценки, произведенной независимым оценщиком.
Таким образом, бухгалтерский учет основных средств в ООО
«Ковдорский торговый дом» ведется в соответствии с законодательством.
При поступлении объектов основных средств на склад они
сопровождаются первичными документами, подтверждающими их
приобретение - это счёт-фактура и накладная. Кладовщик склада составляет акт
о приёме оборудования, после чего выписывается приходный ордер. Далее
кладовщик передаёт документы главному бухгалтеру, который в свою очередь
приходует основные средства.
Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования
(ф. № ОС-14), а сдача его в монтаж - актом о приемке-передаче оборудования в
монтаж (ф. № ОС-15). На основании этих документов производятся
соответствующие записи в инвентарных карточках основных средств. Приемку
законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в
порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.
№ ОС-3). Операции по внутреннему перемещению основных средств
оформляются накладной на внутреннее перемещение объектов основных
средств (ф. № ОС-2). На основании данного документа делается
38
соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств о
перемещении в другое подразделение с указанием номера и даты накладной.
Инвентарная карточка закрывается в связи с перемещением основного средства
в данном подразделении и открывается новая с тем же наименованием
основного средства, только меняется подразделение и материально-
ответственное лицо, за которым будет учитываться данный объект.
Основные средства, числящиеся на балансе ООО «Ковдорский торговый
дом», выбывают по следующим основаниям:
- продажа основных средств;
- безвозмездная передача основных средств;
- передача основных средств, в качестве вклада в уставные капиталы
дочерних и зависимых обществ, других сторонних организаций, паевые фонды;
- передача основных средств, другим структурным подразделениям Компании,
подразделениям, выделенным на отдельный баланс, в том числе при
реорганизации структурных подразделений, подразделений, выделенных на
отдельный баланс;
- списание недостающих основных средств по результатам
инвентаризации;
- ликвидация основных средств, вследствие морального или
физического износа, невозможности дальнейшей эксплуатации по иным
причинам;
- ликвидация основных средств, в результате стихийных бедствий и
других чрезвычайных обстоятельств;
- передаче по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- при выявлении недостачи или порчи активов при их
инвентаризации; - частичной ликвидации при выполнении работ по
реконструкции; - иных случаях.
Операции по ликвидации всех основных средств, кроме
автотранспортных, в ООО «Ковдорский торговый дом» оформляют актом о
39
списании объекта основных средств (ф. № ОС-4), на основании данных
которого в бухгалтерии ООО «Ковдорский торговый дом» делается
соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (ф. №
ОС-6).
В акте указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта,
первоначальную стоимость, сумму износа, остаточную стоимость и др. Акт
составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии,
утверждается руководителем ООО «Ковдорский торговый дом». Первый
экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица,
ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для
сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей,
материалов, металлолома и т.п.
Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств в ООО
«Ковдорский торговый дом» представлены в таблице 10.
Таблица 10
Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств в
ООО «Ковдорский торговый дом»
Содержание операций
Документы
Дебет
Кредит
Сумма
Списана стоимость Аэртроника D2
24V воздушного автономного
отопителя без электродвигателей
по причине физического износа
Акт ф. ОС-4 № 3
от 18.02.2018 г.
01 В
01
20310-
00
Списана сумма амортизации,
начисленная за время
эксплуатации объекта
Ведомость выбыв-
ших объектов за
февраль 2018 г.
02
01 В
18965-
00
Списана остаточная стоимость
вентилятора на расходы
Реестр операций
по движению ОС
за февраль 2018
г.
91-1
01 В
1345-
00
Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на
основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).
Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчетности.
До начала инвентаризации проводится проверка:
40
– инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров
аналитического учета;
– технических паспортов или другой технической документации;
– документов на основные средства, сданные или принятые предприятием
в аренду и на хранение.
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации приведена
в таблица 11.
Таблица 11
Корреспонденция счетов по учету результатов
инвентаризации ООО «Ковдорский торговый дом»
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1.
Учтены выявленные излишки основных средств
01
91
2. Учет недостачи основных средств
2.1.
Списание первоначальной стоимости
01-В
01
2.2.
Списание амортизации по основному средству
02
01-B
2.3.
Учет недостачи по остаточной стоимости
94
01-B
3. Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1.
Остаточная стоимость
73-2
94
3.2.
Превышение рыночной стоимости
73-2
98
3.3.
Получена сумма в счет погашения недостачи
50,51
73-2
3.4.
Списана разница между рыночной и остаточной
стоимостью
98
91
4.
Списание недостачи за счет предприятия
91
01
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в
следующем порядке:
– основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию
по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов предприятия на
счетe 91;
– недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники
не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от
недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей»
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности
того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
41
2.3. Учет амортизации и ремонта основных средств
Согласно учетной политике в ООО «Ковдорский торговый дом»
используется линейный метод начисления амортизации, как в бухгалтерском,
так и налоговом учета.
В таблице 12 представлен пример расчета ежегодной амортизации по
компрессору.
Таким образом, основные средства ООО «Ковдорский торговый дом»
во время их эксплуатации изнашиваются. Основными источниками покрытия
затрат на обновления основных средств являются собственные средства
организаций в виде амортизационных отчислений.
Таблица 12
Начисление амортизации линейным способом по компрессор
Год
Остаточная
стоимость на
начало года, руб.
Норма
амортизации,
%
Годовая сумма
амортизационн
ых отчислений,
руб.
Остаточная
стоимость на
конец года, руб.
1
68000
12,5
8500
59500
2
59500
51000
3
51000
42500
4
42500
34000
5
34000
25500
6
25500
17000
7
17000
8500
8
8500
0
Начисление амортизации в ООО «Ковдорский торговый дом»
производится линейным способом – исходя из первоначальной стоимости
объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта.
При вводе имущества в эксплуатацию данные о нем отражаются в
карточке № ОС-6.
В документ заносятся реквизиты объекта, позволяющие рассчитать
норму амортизации имущества ООО «Ковдорский торговый дом», а именно:
- первоначальная стоимость;