42
- номер амортизационной группы, в которую включен объект;
- срок полезного использования основного средства;
- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.
ООО «Ковдорский торговый дом» для начисления амортизации
составляет регистр бухгалтерского учета амортизационный отчислений.
Ведомости амортизационных отчислений составляется в ООО
«Ковдорский торговый дом» на год с разбивкой по месяцам и при этом
содержит следующие сведения:
- наименование объекта основного средства;
- инвентарный номер;
- срок полезного использования;
- способ начисления амортизации;
- норму амортизационных отчислений;
- сумму амортизационных отчислений, начисленных к началу года;
- остаточная стоимость на начало года;
- амортизацию, начисленную за месяц;
- амортизацию, начисленную с начало эксплуатации;
- остаточную стоимость.
Кроме того, в данной ведомости содержаться обязательные реквизиты в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
В случаи различия сумм амортизационных отчислений в бухгалтерском
и налоговом учете данную ведомость можно дополнит соответствующими
дополнительными графами.
Рассмотрим порядок заполнения ведомости амортизационных
отчислений на примере компрессора А-4/ВА (инвентарный номер 1337).
В первую очередь заполняется строка, где указывается отчетный период
– 2018 год.
В графу «Амортизация начисленная, за месяц» указывается месяц за
который начислена амортизация, а также вносится сумма, исчисляемая при
выборе линейного способа начисления амортизации.
43
Первоначальная стоимость компрессора составляет 68 000 рублей. Срок
полезного использования – 8 лет. Ежемесячная норма амортизации составит
708,33 руб.
Графы «С начало эксплуатации» заполняются в конце месяца
нарастающим итогом.
На 01 января 2018 года начислений амортизации не было.
На 01 февраля 2018 года сумма накопленных амортизационных
отчислений по данному объекту составила 708,33 руб.
На 01 марта 2018 года сумма накопленных амортизационных
отчислений по данному объекту составила 1416,66 руб.
«Итого амортизация, начисленная за квартал» заполняются в конце
квартала. В нашем случае за 1 квартал 2015 года размер амортизационных
отчислений составляет 2124,99 руб.
Графа «Итого амортизации начислено за год» заполняются в конце
отчетного года.
Так по итогам 2015 года по компрессору общая сумма начисленной
амортизации составит 8500 руб.
В карточке указываются фамилия, инициалы и подпись бухгалтера,
ответственного за расчет амортизационный отчислений. В ООО «Дальчермет»
данный участок бухгалтерской работы осуществляется бухгалтеров Петровской
А.К.
Таким образом, ведомость расчета амортизационных отчислений
применяется в ООО «Ковдорский торговый дом» для отражения
сгруппированных сведений, необходимых для расчета амортизационных
отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.
По учетным данным ведомости формируются регистры аналитического
и синтетического учетов начисленной амортизации.
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения
информации об амортизации, накопленной во время эксплуатации основных
средств.
44
Суммы начисленной амортизации основных средств отражаются в
бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на
продажу.
При выбытии объектов основных средств в результате продажи,
безвозмездной передаче или по иным основаниям, суммы начисленной по этим
объектам амортизации списываются в кредит счета 01 «Основные средства»
для определения их остаточной стоимости. Аналогичным образом определяется
остаточная стоимость объектов основных средств, которые выбывают из учета
в связи с их порчей или недостачей.
В таблице 13 представлен пример начисления амортизации по
компрессору в бухгалтерском учете ООО «Ковдорский торговый дом».
Таблица 13
Основные бухгалтерские проводки по начислению
амортизации по компрессору ООО «Ковдорский торговый дом»
Факт хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Поступил компрессор от ООО «Набсбыт»
08
60.2
68000
По платежному поручение денежные средства
за компрессор перечислены ООО «Набсбыт»
60.2
51
68000
Компрессор принят на учет
01
08
68000
Начислена амортизация за январь месяц по
компрессору
20
02
708,33
В таблице 14 представлен пример списания амортизации в
бухгалтерском учете ООО «Ковдорский торговый дом» в результате продаже
Портального крана «Ганц».
Первоначальная стоимость крана составляла 1 350 000 руб. Сумма
начисленной амортизации 1 215 000 руб. Продажная цена 400 000 руб.
определена сторонами в устном соглашении.
45
Таблица 14
Основные бухгалтерские проводки по списанию амортизации
по основным средствам ООО «Ковдорский торговый дом» в случае
продажи Портального крана «Ганц»
Факт хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Кран реализован ООО «Эксмо»
76
91-1
400 000
Списана первоначальная стоимость крана
01.1
01
1 350 000
Списана сумма начисленной амортизации
02
01.1
1 215 000
Списана остаточная стоимость компьютера
91-2
01
135 000
В таблице 15 представлен пример списания амортизации в
бухгалтерском учете ООО «Ковдорский торговый дом» в случае списания
пресса в результате не возможности дальнейшего использования.
Таблица 15
Основные бухгалтерские проводки по списанию амортизации
ООО «Ковдорский торговый дом» в случае списания пресса в
результате не возможности дальнейшего использования
Факт хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Списана первоначальная стоимость пресса
01.1
01
103 000
Списана амортизация по прессу
02
01.1
95642,85
Списана остаточная стоимость пресса
91
01.1
7 357,15
Списана стоимость услуг сторонней
организации по ликвидации пресса
91
60
10 000
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» в
ООО «Ковдорский торговый дом» ведется по отдельным инвентарным
объектам основных средств. При этом построение аналитического учета
обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных
средств, необходимых для управления организацией и составления
бухгалтерской отчетности ООО «Ковдорский торговый дом».
15 мая 2018 года в ООО «Ковдорский торговый дом» введен в
эксплуатацию объект основных средств, приобретенный в этом же месяце за
587900 рублей (включая НДС). Приобретенный объект основных средств
относится к четвертой амортизационной группе и предприятием установлен
срок полезного использования равный 61 месяцу.
46
Ежемесячная норма амортизации составит (1/61 месяца) × 100% = 1,
64%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 8170,81
рубля (498220,34 рублей × 1,64%). Таким образом, в целях исчисления налога
на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет
включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834
рубля.
Отражение амортизации основного средства в ООО «Ковдорский
торговый дом» представлено в таблице 16.
Таблица 16
Корреспонденция счетов ООО «Ковдорский торговый дом»
по учету амортизации основного средства
Наименование
операции
Дебет
Кредит
Сумма
Первичные документы
Принят к учету
объект ОС
01
08
498220,34
Акт о приеме-передаче
объекта ОС, № 33 от 15.05.18
г., инвентарная карточка №
3304 от 15.05.18 г.
Начислена
амортизация за
месяц
20
02
8170,81
Бухгалтерская справка
Изменение метода начисления амортизации непосредственно
допускается с начала нового налогового периода. При этом ООО «Ковдорский
торговый дом» вправе перейти с нелинейного метода на линейный не ранее чем
через пять лет.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ООО
«Ковдорский торговый дом» ежемесячно.
Амортизация начисляется в ООО «Ковдорский торговый дом» отдельно
по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного
метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества непосредственно при применении линейного
метода начисления амортизации.
В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо
от срока введения их в эксплуатацию применяется только тот метод начисления
47
амортизации, который установлен ООО «Ковдорский торговый дом» в учетной
политике для целей налогообложения.
Амортизационные отчисления в ООО «Ковдорский торговый дом»
отражают в следующих налоговых регистрах:
- регистр-расчет амортизационной премии;
- регистр налогового учета амортизационных отчислений по
основным средствам;
- регистр-расчет амортизации основных средств;
- регистр-расчет амортизации нелинейным методом;
- регистр учета восстановленной амортизационной премии.
Рассмотрим порядок заполнения регистров на примерах.
Регистр-расчет амортизации основных средств ООО «Ковдорский
торговый дом» формирует для определения суммы амортизационных
отчислений по объектам основных средств, непосредственно участвующих в
формировании расходов, принимаемых для целей налогообложения.
Записи производятся в ООО «Ковдорский торговый дом» в
хронологическом порядке по мере начисления амортизации нарастающим
итогом в разрезе каждого объекта основных средств. Ежемесячно начисляемые
амортизационные отчисления суммируются, непосредственно формируя
данные с начала налогового периода до отчетной даты.
Информация группируется таким образом, чтобы возможно было
сформировать отчетные данные по суммам амортизации, непосредственно
относящимся к конкретным объектам основных средств.
ООО «Ковдорский торговый дом» начисляет амортизацию по
используемой в основном производстве копировальной машине
первоначальной стоимостью 80 000 руб., приобретенной в феврале 2018 г. и в
том же месяце введенной в эксплуатацию. Срок ее службы 60 месяцев. Регистр-
расчет амортизации основных средств за март 2018 г. предоставлен в
Приложении 2.
48
Ведение регистра налогового учета амортизационных отчислений по
основным средствам способствует накоплению и систематизации информации
о суммах начисленной амортизации в разрезе объектов основных средств.
Помимо общей информации об объектах основных средств регистр
содержит данные о первоначальной и остаточной стоимости (на конкретную
дату) и суммах амортизационных отчислений, приходящихся на начало
отчетного периода и начисленных за отчетный (налоговый) период. Подобная
группировка информации позволяет определить остаточную стоимость объекта
основных средств на определенную дату, а также рассчитать сумму
амортизационных отчислений, учитываемых в расходах для целей
налогообложения.
На балансе ООО «Ковдорский торговый дом» числится объект основных
средств, приобретенный 12 октября 2018 г. и введенный в эксплуатацию 5
ноября 2018 г. Инвентарный номер объекта - 10200. Первоначальная его
стоимость 43 000 руб., срок службы 34 месяца. В предприятии применяется
линейный способ начисления амортизации. Регистр налогового учета
амортизационных отчислений по основным средствам предоставлен в
Приложении 3.
Регистр-расчет амортизационной премии. В данном налоговом регистре
согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ отражается информация об использовании
налогоплательщиком права применения амортизационной премии в отношении
основных средств.
19 января 2018г. ООО «Ковдорский торговый дом» было приобретено
основное средство - противопожарное оборудование стоимостью 900 000 руб.,
НДС 18 %. 25 января оборудование введено в эксплуатацию. Основное
средство отнесено к третьей амортизационной группе, срок службы установлен
в 48 месяцев. В отношении данного оборудования будет применена
амортизационная премия в размере 30 %. Регистр-расчет амортизационной
премии за февраль 2018 г. предоставлен в Приложении 4.
49
Регистр учета восстановленной амортизационной премии заполняется
непосредственно при реализации основного средства ООО «Ковдорский
торговый дом». Необходимо принимать во внимание, что с 1 января 2013 г. был
изменен порядок восстановления амортизационной премии (внесены поправки
в ст. 257, 258, 268 НК РФ) и определения остаточной стоимости при реализации
основных средств, по которым применялась амортизационная премия при вводе
в эксплуатацию. В случае, если объект продается взаимозависимому с ООО
«Ковдорский торговый дом» лицу, действует требование о восстановлении
амортизационной премии при реализации объекта, в отношении которого
применялась премия, в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию.
В других случаях восстанавливать амортизационную премию нет
необходимости. Восстановленные суммы амортизационной премии
учитываются во внереализационных доходах в том отчетном периоде, когда
была осуществлена такая реализация.
На балансе ООО «Ковдорский торговый дом» имеется основное
средство, включенное в состав третьей амортизационной группы, -
технологическое оборудование первоначальной стоимостью 800 000 руб., НДС
не предусмотрен.
Срок полезного использования был установлен в 56 месяцев. Спустя 35
месяцев (в марте 2018 г.) основное средство продано. Цена реализации
составила 550 000 руб. Покупатель - ООО «АГРОТРЕЙД», договор поставки
оборудования № 23 от 04.03.2018 г.
Определение налогооблагаемой базу на момент реализации основного
средства предоставлено в табл. 17.
Регистр учета восстановленной амортизационной премии предоставлен
в Приложении 5.
50
Таблица 17
Порядок восстановления амортизационной премии, руб
Показатель
Расчет
Первоначальная стоимость основного средства
800 000
Амортизационная премия (30 %)
240 000
Первоначальная стоимость за вычетом амортизационной
премии
560 000 (800 000 - 240
000)
Сумма ежемесячной амортизации
10 000 (560 000 / 56
мес.)
Сумма амортизации, накопленной на дату реализации
(за 35 мес.)
350 000 (10 000 × 35
мес.)
Продажная цена без НДС
550 000
Остаточная стоимость
450 000 (560 000 - 350
000 + 240 000)
Результат от реализации
100000 (550 000 - 450
000)
Сумма восстановленной амортизационной премии,
включаемая в доход
240 000
Налоговая база на момент реализации
340 000 (100 000 + 240
000)
Использование налоговых регистров для учета амортизационных
отчислений позволяет хозяйствующим субъектам корректно отражать расходы
отчетного периода, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы. В
зависимости от выбранной формы ведения бухгалтерского (финансового) учета
и видов деятельности предприятия наборы учетных регистров значительно
отличаются, а следовательно, имеются разные возможности их адаптации для
целей налогового учета.
Восстановление основных средств осуществляется посредством их
ремонта, реконструкции, модернизации.
Расходы на все виды ремонта основных средств (текущий и капитальный)
учитываются на счетах учета затрат на производство, в том периоде, в котором
они произведены. Резерв на ремонт основных средств не создается.
Расходы на модернизацию или реконструкцию объектов основных
средств учитываются в составе капитальных вложений на счете 0803*
«Вложения во внеоборотные активы»/«Строительство объектов основных
средств».
51
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным (силами
самого предприятия) или подрядным способами (силами сторонних
организаций).
Затраты на ремонт, произведенный собственными силами, отражаются,
как правило, на счете 23 «Вспомогательные производства». Они складываются
из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы
работников, занятых проведением ремонта, сумм страховых взносов, суммы
амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных
с проведением ремонта.
В бухгалтерском учете списание затрат на ремонт хозяйственным
способом оформляются записями, предоставленными в таблице 18
Таблица 18
Корреспонденция счетов О ООО «Ковдорский торговый дом»
по учету затрат на восстановление основных средств
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма
Списание затрат на ремонт основного
средства:
на стоимость приобретенных строительных
материалов
10
60
80000,00
на сумму НДС, предъявленную к оплате
поставщиком
19
60
14400,00
на сумму НДС, принятую к зачету
68
19
14400,00
погашена за долженность перед
поставщиком за материалы, необходимые
для ремонта основного средства
60
51
94400,00
отпущены материалы на проведение ремонта
23
10
80000,00
начислена заработная плата рабочим
23
70
60000,00
начислены страховые взносы на
обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
23
69
18000,00
отражена стоимость ремонта,
произведенного силами работников
вспомогательного производства
20
23
30000,00
В бухгалтерском учете списание затрат на модернизацию основного
средства оформляются записями, предоставленными в таблице 19