52
Таблица 19
Корреспонденция счетов ООО «Ковдорский торговый дом» по
учету затрат на модернизацию основных средств
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма
Учтена стоимость работ подрядчика по
модернизации основного средства;
08
60
70000,00
на сумму НДС по затратам на модернизацию
19
60
12600,00
Оплачены работы подрядчика
60
51
82600,00
Увеличена первоначальная стоимость
объекта основных средств в результате
модернизации
01
08
70000,00
Принят к вычету НДС
68
19
12600,00
Расходы на проведение ремонта основного средства, используемого в
непроизводственной сфере, организация отражает на счете 29
«Обслуживающие производства и хозяйства».
Если произведена модернизация, реконструкция или достройка, то
изменяется первоначальная стоимость основных средств, а произведенные
расходы списываются посредством амортизации.
Одновременно с увеличением первоначальной стоимости объекта
пересматривается и срок его полезного использования.
2.4. Анализ эффективности использования основных средств
При анализе основных фондов (ОФ) дается оценка обеспеченности
основными фондами производства и труда с учетом их технического состояния,
износа, определяется степень их использования и выявляются резервы
увеличения выпуска продукции, услуг, товарооборота без дополнительных
капитальных вложений. Для наглядности все данные сводятся в таблицу 20.
Исходя из данных таблицы 19 следует, что первоначальная стоимость
основных средств ООО «Ковдорский торговый дом» по состоянию на конец
2018 года составила 19956 тыс. руб., а остаточная – 10417 тыс. руб. Таким
образом, коэффициент износа составил 47,8%, что на 2,6 п.п. больше, чем в
2017 году. При этом наибольший уровень износа имели сооружения (64,1%), а
53
по наименьший – по зданиям (26%), а по земельным участкам износ не
определялся.
Таблица 20
Стоимость основных производственных фондов ООО
«Ковдорский торговый дом»
Вид ОФ
31.12.2017 г.
31.12.2018 г.
Стоимость ОФ (тыс. руб.)
Стоимость ОФ (тыс. руб.)
Первона
чальная
Остаточ
ная
Коэффици
ент износа
Первоначал
ьная
Остаточ
ная
Коэффици
ент износа
Здания
6912
5205
0,247
7023
5197
0,26
Земельные
участки
134
134
0
136
136
0
Машины и
обору-
дование
3237
1114
0,656
3150
945
0,7
Произв. и
хозяй-
ственный
инвентарь
1779
1046
0,412
1833
818
0,554
Сооружения
6215
2598
0,582
6450
2315
0,641
Транспортны
е средства
546
219
0,6
1380
1006
0,271
Итого
18823
10315
0,452
19956
10417
0,478
Из них:
Активная
часть
5011
2160
0,569
4979
1763
0,646
Пассивная
часть
13799
8155
0,409
14999
8654
0,423
Показатели динамики и структуры основных производственных фондов
ООО «Ковдорский торговый дом» предоставлены в таблице 20
Итак, общая сумма остаточной стоимости основных производственных
фондов ООО «Ковдорский торговый дом» за 2018 год увеличилась на 499 тыс.
руб. При этом наибольшее снижение отмечалось по сооружениям – на 283 тыс.
руб., а наибольшее увеличение – по транспортным средствам – на 787 тыс. руб.
Активная часть основных производственных фондов сократилась на 397 тыс.
руб., а пассивная – увеличилась на 499 тыс. руб.
54
Таблица 21
Динамика и структура основных производственных фондов
ООО «Ковдорский торговый дом» (по остаточной стоимости)
Показатель
2017 г.
2018 г.
Изменение
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
абс., тыс.
руб.
структуры,
%
Здания
5205
50,5
5197
49,9
-8
-0,6
Земельные участки
134
1,3
136
1,3
2
0,0
Машины и обору-
дование
1114
10,8
945
9,1
-168
-1,7
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
1046
10,1
818
7,8
-229
-2,3
Сооружения
2598
25,2
2315
22,2
-283
-3,0
Транспортные
средства
219
2,1
1006
9,7
787
7,5
Итого
10315
100,0
10417
100,0
102
0,0
Из них:
Активная часть
2160
20,9
1763
16,9
-397
-4,0
Пассивная часть
8155
79,1
8654
83,1
499
4,0
Наибольший удельный вес в общей структуре основных
производственных фондов ООО «Ковдорский торговый дом» занимали здания,
на которые приходилось около половины основных производственных фондов
компании. Удельный вес активной части основных производственных фондов
постепенно снижался и в 2018 году составил 16,9%, что на 4 п.п. меньше, чем в
2017 году.
В процессе анализа показатели отчетного года сопоставляются с данными
предыдущего года. Для характеристики движения ОФ используются
коэффициенты прироста, поступления и выбытия по ОФ в целом, так и по их
активной части. Для характеристики технического состояния ОФ необходимо
рассчитать коэффициенты обновления, выбытия, годности и износа. Динамика
показателей состояния и движения ОФ предоставлена в таблице 22
55
Таблица 22
Показатели состояния и движения ООО «Ковдорский торговый
дом»
№
п/п
Показатель
ед.
измер.
2017
2018
Изме-
нение
1
Стоимость ОФ на начало года
тыс. руб.
16616
18823
2207
2
Стоимость поступивших за год ОФ
тыс. руб.
3354
2147
-1207
3
Стоимость ОФ выбывших за год
тыс. руб.
1147
1014
-133
4
Стоимость ОФ на конец года
тыс. руб.
18823
19956
1133
5
Стоимость введенных в действие
за год ОФ
тыс. руб.
3354
2147
-1207
6
Стоимость износа ОФ
тыс. руб.
8508
9539
1031
7
Остаточная стоимость ОФ (стр.4-
стр.6)
тыс. руб.
10315
10417
102
8
Коэффициент поступления ОФ
(стр.2/стр.4)
коэф.
0,178
0,108
-0,071
9
Коэффициент выбытия ОФ
(стр.3/стр.1)
коэф.
0,069
0,054
-0,015
10
Коэффициент прироста ОФ (стр.2-
стр.3)/стр.4
коэф.
0,061
0,051
-0,010
11
Коэффициент обновления ОФ
(стр.5/стр.4)
коэф.
0,178
0,108
-0,071
12
Коэффициент годности ОФ
(стр.7/стр.4)
коэф.
0,548
0,522
-0,026
13
Коэффициент износа ОФ
(стр.6/стр.4)
коэф.
0,452
0,478
0,026
Коэффициент поступления ОФ снизился на 0,071 и в 2018 году составил
0,108. Это означает, что на каждый рубль ОФ приходилось в 2018 году 10,8
коп. поступивших ОФ.
Коэффициент выбытия ОФ сократился на 0,015 и в 2018 году составил
0,054. Это означает, что на каждый рубль ОФ приходилось в 2018 году 5,4 коп.
выбывших за год ОФ.
Коэффициент прироста ОФ сократился на 0,01 и в 2018 году составил
0,051. Это означает, что основные средства за 2018 год увеличились на 5,1%.
Коэффициент годности ОФ постепенно снижается, а коэффициент износа
увеличивается, что является свидетельством старения оборудования
предприятия.
56
Анализ динамики показателей эффективности использования ОФ
представлен в таблице 23.
Таблица 23
Анализ фондовооруженности и эффективности использования
ОФ ООО «Ковдорский торговый дом»
№
п/п
Показатель
ед.
измер.
2017
2018
Изменение
1
Среднегодовая стоимость ОФ
тыс. руб.
10
315
10 366
51
2
Среднесписочная численность
работающих
чел.
27
29
2
3
Выручка от реализации
продукции
тыс. руб.
17
684
24 355
6 671
4
Чистая прибыль
тыс. руб.
2 572
7 190
4 618
5
Фондовооруженность
(стр.1/стр.2)
тыс. руб.
/ чел.
382,0
357,4
-24,6
6
Фондоотдача (стр.3/стр.1)
руб.
1,71
2,35
0,64
7
Фондоемкость (стр.1/стр.3)
руб.
0,58
0,43
-0,16
8
Рентабельность ОФ
(стр.4/стр.1)
%
24,93
69,36
44,43
Фондовооруженность труда показывает стоимость ОПФ, приходящихся
на одного работника. В ООО «Ковдорский торговый дом»
фондовооруженность снизилась на 24,6 тыс. руб. и в 2018 году составила 357,4
тыс. руб.
Фондоотдача – показатель выпуска продукции, приходящейся на один
рубль среднегодовой стоимости основных производственных фондов. В ООО
«Ковдорский торговый дом» фондоотдача увеличилась на 0,64 руб. и в 2018 г.
составила 2,35 руб. Это означает, что на один рубль среднегодовой стоимости
основных производственных фондов в 2018 году приходилось 2,35 руб. объема
реализации продукции. Увеличение данного показателя свидетельствует о
повышении эффективности использования основных фондов.
Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю
стоимости основных производственных фондов, приходящуюся на каждый
рубль выпускаемой продукции. В ОО ООО «Ковдорский торговый дом»
фондоемкость снизилась на 0,16 руб. и в 2018 г. составила 0,43руб. Это
означает, что на каждый рубль объема реализации продукции в 2018 году
57
приходилось 0,43 руб. основных производственных фондов. Снижение данного
показателя свидетельствует о повышении эффективности использования
основных фондов.
Рентабельность основных фондов предприятия увеличилась на 44,43 п.п.
и в 2018 году составила 69,36%. Это означает, что каждый рубль основных
фондов приносил предприятию 69 коп. чистой прибыли.
Таким образом, исследование учета и анализа эффективности
использования основных средств было произведено на примере ООО
«Ковдорский торговый дом». Бухгалтерский учет в ООО «Ковдорский
торговый дом» ведется в автоматизированной форме с использованием
компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Предприятие 8.3».
Согласно Положения № 1 Об учетной политике для целей бухгалтерского
учета на 2018 год по организации ООО «Ковдорский торговый дом» ", учет
наличия и движения основных средств организации ведется в разрезе их видов
согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.
Учет основных средств по объектам ведется с использованием
инвентарных карточек учета основных средств (по форме N ОС-6 "Инвентарная
карточка учета объекта основных средств"). Инвентарную карточку
открывается на каждый инвентарный объект.
Операции по ликвидации всех основных средств, кроме
автотранспортных, в ООО «Ковдорский торговый дом» оформляют актом о
списании объекта основных средств (ф. № ОС-4), на основании данных
которого в бухгалтерии ООО «Ковдорский торговый дом» делается
соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (ф. №
ОС-6).
Анализ движения основных средств показал, что первоначальная
стоимость основных средств ООО «Ковдорский торговый дом» по состоянию
на конец 2018 года составила 19956 тыс. руб., а остаточная – 10417 тыс. руб.
Таким образом, коэффициент износа составил 47,8%, что на 2,6 п.п. больше,
чем в 2017 году. При этом наибольший уровень износа имели сооружения
58
(64,1%), а по наименьший – по зданиям (26%), а по земельным участкам износ
не определялся.
Общая сумма остаточной стоимости основных производственных фондов
ООО «Ковдорский торговый дом» за 2018 год увеличилась на 499 тыс. руб. При
этом наибольшее снижение отмечалось по сооружениям – на 283 тыс. руб., а
наибольшее увеличение – по транспортным средствам – на 787 тыс. руб.
Активная часть основных производственных фондов сократилась на 397 тыс.
руб., а пассивная – увеличилась на 499 тыс. руб.
Наибольший удельный вес в общей структуре основных
производственных фондов ООО «Ковдорский торговый дом» занимали здания,
на которые приходилось около половины основных производственных фондов
компании. Удельный вес активной части основных производственных фондов
постепенно снижался и в 2018 году составил 16,9%, что на 4 п.п. меньше, чем в
2017 году.
59
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО
«КОВДОРСКИЙ ТОРГОВЫЙ ДОМ»
3.1. Проверка правильности отражения поступления и выбытия основных
средств
Для того, чтобы эффективно провести проверку и сформировать
рекомендации, внутреннему аудитору необходимо иметь весь возможный
перечень информации относительно основных средств на предприятии. При
этом, чем больше будет объем этой информации и особенно заключений или
справок различных отделов, тем более обоснованными, взвешенными и
целесообразными будут внутренние аудиторские выводы и рекомендации.
Выделить основные нарушения операций по учету основных средств и
получить аудиторские доказательства возможно с помощью следующих
методов внутреннего аудита:
- инвентаризации, которая используется для подтверждения фактического
наличия и состояния основных средств. В ходе проверки аудиторы могут сами
проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения;
- пересчета данных для подтверждения достоверности арифметических
подсчетов по учету основных средств, соответствия их количества, отраженной
в первичных документах и учетных регистрах бухгалтерского учета;
- подтверждение используется для получения информации о правильном
отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций на
счетах учета основных средств;
- проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций,
которая применяется при контроле за учетными работами, выполняемые
бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению основных средств;
- устного опроса, которое используется в ходе получения ответов на
вопросы аудитора для предварительной оценки состояния учета основных
средств;
60
- проверки документов, которая применяется аудитором для
подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления,
наличия и выбытия основных средств, а также обоснованности их оценки и
своевременности отражения в регистрах бухгалтерского учета;
- исследования используется в ходе проверки операций, отраженных в
первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, финансовой
отчетности. Особое внимание следует уделять соответствие сумм оборотов и
остатков в регистрах синтетического и аналитического учета;
- аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия
основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении с
данными бухгалтерского учета при оценке соотношений между различными
статьями отчета и сравнении их с данными за предыдущие периоды.
Эффективное применение аудиторских процедур зависит от
утвержденного плана, программы и методики проведения проверки. Следует
отметить, что методика проверки разрабатывается на стадии планирования. Она
направлена на сбор аудиторских доказательств с целью проведения анализа и
внедрение мероприятий по повышению эффективности использования и
управления основными средствами на предприятии.
Проведение внутреннего аудита операций по учету основных средств в
ООО «Ковдорский торговый дом» состоит из следующих этапов,
предоставленных на рис. 4.
61
Рисунок 4. Этапы проведения внутреннего аудита операций по
учету основных средств ООО «Ковдорский торговый дом»
Рассмотрим эти этапы более подробно.
1. Определение наличия всех заявленных в документах объектов
основных средств и достоверность оценки данных объектов учета. На данном
этапе внутренний аудитор должен убедиться в том, что все объекты отнесены к
основным средствам в соответствии с законодательством и учетной политикой
предприятия. Для этого аудитор сравнивает требования отнесения объектов к
основным средствам в Приказе об учетной политике предприятия,
руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, с данными инвентарных карточек.
2. Проверка правильности документального оформления,
целесообразность и законность приобретения, полноты, правильности оценки и
своевременность оприходования основных средств, поступивших на
предприятие.
Этап
1
•Определение наличия всех заявленных в документах объектов основных
средств и достоверность оценки данных объектов учета
Этап
2
•Проверка правильности документального оформления, целесообразность
и законность приобретения, полноты, правильности оценки и
своевременность оприходования основных средств, поступивших на
предприятие
Этап
3
•Проверка правильности применения способов начисления амортизации, а
также сроков ее начисления
Этап
4
•Проверка правильности учета переоценки основных средств, используя
для этого документы, подтверждающие рыночные цены, расчеты
переоценки
Этап
5
•Проверка операциц по ремонту основных средств
Этап
6
•Проверка операций по выбытию основных средств
Этап
7
•Проверка объектов основных средств, которые переданы (приняты) в
оперативную (финансовую) аренду
Этап
8
•Проведение анализа эффективности использования основных средств в
организации
Этап
9
•Составление и представление аудитором аудиторского заключения