45
Премии, предусмотренные настоящим Положением, включаются в
составе средней заработной платы для исчисления пенсий, отпускных, пособий
по временной нетрудоспособности и т.д.
Например : ведущим бухгалтером учреждения был отработан весь
рабочий месяц. Должностной оклад составляет 9270,0 р. Выплата за стаж
работы (выслуга лет) составляет 1854 р. (стаж работы 2 года). Персональная
надбавка — 3000 р., премия за качественно выполненную работу — 927 р. (10
% от оклада); ежемесячная премия процентом по итогам выполненной работы в
течение месяца — 4846,5 р.; надбавка за выполнение особо важной работы —
500 р.
Заработная плата к начислению составляет:
1. Должностной оклад: 9270,0 р.
2. Доплаты и надбавки: выслуга лет — 1854,0 р., персональная надбавка —
3000 р., выполнение особо важной работы — 500 р.
3. Премии: качество выполненная работа — 538,5 р., премия по итогам работы
в течение месяца — 4846,5 р.
4. Районный коэффициент:
• оклад: 9270,0 х 0,15 = 2890,50 р.,
• выслуга лет: 1854,0 х 0,15 = 278,10 р.,
• персональная надбавка: 3000,0 х 0,15 = 450,0 р.,
• выполнение особо важной работы: 500 ,0х 0,15 = 75 р.
Итого районный коэффициент: 3693,60 р.
Итого начислено заработной платы: 20502,60 р. Бухгалтерские записи по
начислениям заработной платы (табл. 3)
Отображение начисления заработной платы
Таблица 3
№
п/п
Содержание
операции
По дебету
счета
По кредиту
счета
Сумма
Журнал
операций
1
Начисление заработной
платы
410960211
430211730
20502,60
6
46
В данном Учреждении предусмотрены следующие выплаты
компенсационного характера:
- доплата за совмещение профессий или должностей;
- доплаты за расширение зоны обслуживания;
- доплаты за увеличение объема работы или исполнение обязанностей временно
отсутствующего работника без освобождения от работы, которая определена
трудовым договором;
- повышенная оплата работы во время праздничных и выходных дней;
- повышенная оплата сверхурочной работы;
Была начислена заработная плата водителю легкового автомобиля.
Размер оклада составляет 6460,0 р. Доплата за выслугу лет(40%) — 2584,0р.
Доплата за классность водителя (50%) -3230,0р.Была начислена ежемесячная
премия по итогам работы за месяц в размере 4896,87 р. Районный коэффициент
— 0,15.
Заработная плата к начислению составляет:
1. Оклад: 6460,0 р.
2. Доплата за выслугу лет: 2584,0 р.
3. Ежемесячная премия: 4896,87 р.
4. Доплата за классность:3230,0 р
5. Районный коэффициент:
• оклад: 6460,0 х 0,15 = 969,0 р.,
• выслуга лет: 2584,0 х 0,15 = 387,60 р.,
• классность:3230,0х 0,15 =484,50 р.
Итого районного коэффициента: 1841,10 р.
6. Итого начисленной заработной платы: 19011,97 р. Бухгалтерские записи по
начислениям заработной платы (табл. 4):
Начисление заработной платы
Таблица 4
№
п/п
Содержание
операции
По дебету
счета
По кредиту
счета
Сумма
Журнал
операций
1
Начисление
заработной платы
410960211
430211730
19011,97
6
47
Для начисления заработной платы в табель учета рабочего времени
бухгалтером учреждения отмечаются все отличия трудящийся работы
сотрудников (прогулы, опоздания); нахождения на больничном и в отпуске
,административные деньки с разрешения начальника и иные отсутсвия. Исходя
из числа отработанных дней, рассчитывается величина заработной платы.
Управлением учреждения каждый год утверждается график имеющих место
быть каждый год оплачиваемых отпусков, в согласовании с коим делится время
отпуска для определенного сотрудника длительностью 28 календарных дней.
При данном отпуск возрастает на численность , пришедшихся на него
нерабочих торжественных дней, которые не подлежат оплате. На основании
графика отпусков, оформляется веление (распоряжение) о предоставлении
отпуска сотрудника (форма № Т- 6), и выполняется расплата отпускного
пособия в унифицированной форме № Т — 60 «Записка расплата о
предоставлении отпуска работнику», которое перечисляется работнику не
позже , чем за 3 денька до начала отпуска.
Для определения суммы отпускных, надо высчитать средний дневной доход и
помножить его на численность отпускных дней. Определим по формуле
средний дневной доход .
(СДЗ)
ДЗ=ЗП/Драб где, ЗП-Начисленная заработная оплата за расчетный этап .
Драб - численность дней которые отработал сотрудник за расчётный
период(умножаем 12 на среднее количество календарных дней 29,3).
Расплата отпускного пособия выполняется на основании среднедневного
заработка сотрудника за 12 месяцев, предыдущих наступившему отпуску
умноженное количество дней, которые назначены работнику в качестве отпуска
.В соответствии с Трудовым кодексом РФ в расчетный период не включается
время в случае наличия в этот период:
• Отпускных средств;
• Организованных забастовок;
• Пособий в связи с беременностью и родами
48
• Командировочных выплат;
• Пособий по нетрудоспособности;
Так же в расчет отпускного пособия включаются сумма вознаграждений
(премий) и выплат, которые были полученны работником в течение расчетного
периода времени.
Например : в марте 2019 года водитель легкового автомобиля уходит в
ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. В предшествующем
периоде отпусков не было.
1. Всего заработка за расчетный период (включая премии): 264787,87 р.
2. Среднедневной заработок составляет: 264787,87 ^ (29,3 х 12) = 753,09 р.
3. Размер отпускного пособия составляет: 753,09 х 28 = 21086,52 р.
4. Удержан НДФЛ с суммы отпускного пособия:21086,52 х 13% = 2741 р.
5. Расчет отпускного пособия к выдаче: 21086,52 — 2741 = 18345,52 р.
В МБУ «Отдел культуры» расчеты производятся на банковские счета
работников, пособие сначала удерживается по кредиту счета 4.304.03, а после
перечисляется на банковский счет (табл. 5).
Безналичный расчет отпускного пособия
Таблица 5
№
п/п
Содержание
операции
По дебету
счета
По кредиту
счета
Сумма
Журнал
операций
1
Начисление отпускного
пособия
410960211
430211730
21086,52
6
2
Удержание сумм НДФЛ
430211830
430301730
2741,00
6
3
Удержание отпускного
пособия для
перечисления в банк
430211830
430403730
18345,52
6
4
Перечисление сумм по
НДФЛ
430301830
420111610
2741,00
2
5
Перечисление
отпускного пособия на
банковский счет
работника
430403830
420111610
18345,52
2
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику в
тех случаях , если :
• болезни работника;
• травмы работника;
49
• продолжения лечения работника по направлению медицинского
учреждения после стационарного лечения в санаторном — курортном
учреждении;
• протезирование в стационарном специализированном учреждении;
• работник находится на карантине;
• работником осуществляется уход за больным членом семьи;
• осуществляется уход за ребенком в возрасте до семи лет, который
находится на карантине, а также за другими недееспособными членами семьи.
Начисление пособия производится на основании листа временной
нетрудоспособности, который выдается медицинским учреждением. Первые
три дня больничного листа оплачивается за счет средств предприятия, а
последующие за счет ФСС.
Алгоритм расчета больничного листа включает в себя :
• суммарная заработные плата сотрудника, полученная им в течении 2-х
лет.
• расчет среднесуточного заработка. (общий доход делят на 730 или731)
• результат умножаем на числа рабочих дней, которые сотрудник провел на
больничном.
Размер пособия зависит от продолжительности трудового стажа работника:
• застрахованному лицу, трудовой стаж которого от3 до 5 лет — 60 % от
среднего заработка;
• застрахованному лицу, трудовой стаж которого от 5 до 8 лет -80 % от
среднего заработка;
• застрахованному лицу, трудовой стаж которого более 8 лет — 100
% от среднего заработка.
Застрахованному лицу, стаж которого наименее 6 месяцев, пособие по
временной нетрудоспособности выплачивается в объеме , который не выше
малого объема оплаты труда за всецело проработанный календарный луна .
Пособие по беременности и семействам выплачивается в 100 % объеме
среднего заработка. Каждомесячное пособие по уходу за ребенком
50
выплачивается в 40 % объеме среднего заработка, но не меньше малого объема
предоставленного пособия, установленного Федеральным законодательством
«О муниципальных пособиях господам , имеющих детей».
Из расчетного периода исключаются периоды временной нетрудоспособности
сотрудника , отпуска по беременности и семействам , а еще отпуска по уходу за
ребенком, этап высвобождения сотрудника от работы, в котором заработная
оплата сохранялась в полном или же частичном объеме , на которую не были
начислены страховые взносы в ФСС РФ.
Например : сотрудник заболела в январе 2019 г. Трудовой стаж — 10лет.
Пособие по временной нетрудоспособности — 9 календарных дней.
1. Заработок за предшествующие годы:
• 2017 г. — 240794,87 р.,
• 2018 г. — 233474,21 р.
2. Всего заработка с учетом предельной облагаемой взносами
величины: 474269,08 р.
3. Среднедневной заработок составляет: 474269,08 ^ 730 = 649,68 р.
4. Размер дневного пособия составляет: 649,68 (100 %, так как
трудовой стаж составляет 10 лет).
5. Начислено пособия за счет работодателя: 649,68 х 3 = 1949,04 р., за
счет ФСС: 649,68 х 6 = 3898,08 р.
6. Удержан НДФЛ:
• с суммы пособия по временной нетрудоспособности за счет средств
работодателя: 1949,04 х 0,13 = 253 р.;
• с суммы пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС:
3898,08 х 0,13 = 507 р.
7. Итого пособие по временной нетрудоспособности составляет:
• за первые три дня за счет средств работодателя: 1949,04 — 253 =1696,04
р.;
• за остальные шесть дней за счет средств ФСС: 3898,08 — 507 = 3391,08 р.
51
Учреждение в ходе осуществлении выплаты заработной платы является
плательщиком во внебюджетные фонды, налоговой базой для которых служит
заработная плата. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды
являются обязательными. Порядок начисления и уплаты страховых взносов, их
сумм, сроки предоставления отчетности и прочее регулируются Федеральным
законом от 24 июля 2009 г. № 212 — ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный
фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования ».
Учреждение начисляет и уплачивает страховые взносы согласно
установленным законам тарифам отдельно в каждый фонд в отношении
каждого физического лица.
Страховые взносы
Таблица 6
База для исчисления
страховых взносов
Обязательное пенсионное
страхование (ОПС)
Обязательное
социальное
страхование на
случай временной
нетрудоспособности
и в связи с
материнством(ОСС)
Обязательн
ое
медицинск
ое
страховани
е (ОМС)
В отношении выплат и
иных вознагр. в пользу
физических лиц
В
отношен
ии
выплат и
иных
вознагр.
в пользу
РФ
В
отношении
выплат и
иных
вознагр. В
пользу
иностранн
ых
граждан и
лиц без
гражданст
ва
В
отношении
выплат и
иных
вознагр. В
пользу
С суммы выплат
установленной
предельной величины
базы для исчисления
страховых взносов
наОПС-1150000р
НаОСС-865000р
22,0%
2,9%
1,8%
5,1%
52
С суммы выплат свыше
установленной
предельной величины
базы для исчисления
страховых взносов на
ОПС
10%
Платежи осуществляются отдельными расчетными документами,
которые направляются на соответствующие счета Казначейства (финансового
органа соответствующего бюджета) в полных рублях.
Ежемесячные платежи страховых взносов производятся не позднее 15-го
числа следующего месяца после начисления денежных средств для выплаты
заработной платы в соответствии с п. 5 ст. 15 Закона № 212 — ФЗ.
В ходе формирования сметы расходов предусматривается и
финансирования страхов взносов, так же, как и заработной платы.
Начисление страховых взносов ведется по дебету («расходы на
начисления на выплаты по оплате труда») и кредиту счетов страховых взносов
(табл. 7).
Проводки начислений и перечислений по видам страховых взносов
Таблица 7
№
п/п
Название операции
По дебету
счета
По
кредиту
счета
Журнал
операций
1
Начисление страхового взноса в ПФ РФ
410960213
430310730
6
3
Начисление страхового взноса на
обязательное медицинское страхование
на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством (ФСС)
410960213
430302730
6
4
Начисление страхового взноса на
обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний
410960213
430306730
6
5
Начисление страхового взноса в ФФОМС
на обязательное медицинское
страхование
410960213
430307730
6
6
Перечисление страхового взноса в ПФ РФ
(страховая часть пенсии)
430310830
420111610
2
8
Перечисление страхового взноса на
обязательное медицинское страхование
на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством (ФСС)
430302830
420111610
2
9
Перечисление страхового взноса на
430306830
420111610
2
53
обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний
10
Перечисление страхового взноса в
ФФОМС на обязательное медицинское
страхование
430307830
420111610
2
Учреждением осуществляются расчеты по социальному страхованию в
случае временной нетрудоспособности работника, материнства, несчастного
случая на производстве.
Было начислено пособие по временной нетрудоспособности
культорганизатору. За первые три дня пособие выплачивается за счет средств
учреждения в размере 2056,56 р., в том числе НДФЛ — 267 р. За оставшийся
период начислено пособие в размере 4113,12 р., НДФЛ — 535 р.
Начисление и перечисление пособия по временной
нетрудоспособности
Таблица 8
№
п/п
Операция
По дебету
счета
По
кредиту
счета
Сумма
Журнал
операций
1
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности
(учреждение)
410960211
430212730
2056,56
6
2
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности (ФСС)
430302830
430213730
4113,12
6
3
Удержан НДФЛ
430212830
430301730
267
6
4
Удержан НДФЛ
430213830
430301730
535
6
5
Удержано пособие для
перечисления на счет банковской
карты работника
430212830
430403730
1789,56
6
6
Удержано пособие для
перечисления на банковский счет
карты работника
430213830
430403730
3578,12
6
7
Перечислено пособие по
временной нетрудоспособности
430403830
420111610
1789,56
2
8
Перечислено пособие по
временной нетрудоспособности
430403830
420111610
3578,12
2
9
Возмещено Фондом социального
страхования (ФСС)
420111510
430302730
4113,12
2
54
Анализировав бухгалтерские записи в таблице 8, можно заметить, что
начисление пособия по временной нетрудоспособности делается по дебету
счета 4.303.02, а возмещение по кредиту этого счета. Это говорит о том, что
выплаты, произведенные работнику учреждения, не были предусмотрены
сметой данного учреждения. Пособие выплачивается из свободных средств
учреждения, а превышенная сумма пособия возвращается Фондом социального
страхования.
Ведущему методисту была начислена заработная плата в размере
19658,6 р. Размер страховых взносов будет следующим:
• ПФ РФ на страховую часть пенсии: 19568,6 х 0,22 = 4304,96 р.;
• ФСС: 19568,6 х 0,029 = 567,49 р.;
• ФФОМС: 19568,6 х 0,051 = 997,99 р.;
• Фонд травматизма: 19568,6 х 0,002 = 39,14 р.
Начисление страховых взносов осуществляется по дебету счета
140120213 «расходы на начисления по оплате труда» и кредиту счетов
страхового взноса по установленным Российским законодательством ставкам.
Проводки по данным бухгалтерским операциям выглядят следующим
образом (табл. 9):
Бухгалтерский учет страховых взносов
Таблица 9
№
п/п
Операция
По дебету
По кредиту
Сумма
Журнал
операций
1
Начисление
заработной платы
410960211
430211730
19568,6
6
2
Начисление страховой
части
410960213
430310730
4304,96
6
4
Начисление сумм ФСС
410960213
430302730
567,49
6
5
Начисление сумм
ФФОМС
410960213
430307730
997,99
6
6
Начисление в фонд
травматизма
410960213
430306730
39,14
6
7
Перечисление
страховой части
430310830
420111610
4304,96
2
9
Перечисление сумм
ФСС
430302830
420111610
567,49
2
10
Перечисление сумм
ФФОМС
430307830
420111610
997,99
2
11
Перечисление сумм в
430306830
420111610
39,14
2