34
забывать, что огромное влияние на работу организации оказывает грамотное и
профессиональное решение в части выплат заработной платы и стимулирую-
щих надбавок работникам
89
.
Исходя из этого можно сделать вывод, что аудит оплаты труда и иным
операциям с персоналом позволяет получить информацию о рациональности
построения и управления механизмом мотивации и стимулирования работни-
ков в исследуемом экономическом субъекте.
Под аудитом расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
нужно понимать исследования, которые направлены на сбор информации о мо-
тивации сотрудников, правильность расчетов заработной платы, взносов во
внебюджетные фонды и соответствие операций в исследуемом периоде
90
.
Документацией аудитора являются разработанные им рабочие документы
и собранная в ходе аудита информация, являющаяся аудиторскими доказатель-
ствами. Информация может содержаться на бумажных, электронных носителях
и представлять собой различные расчѐты, диаграммы, таблицы, результаты
анализа, заметки и краткую информацию по интересующим вопросам, описа-
ние процессов наблюдения, письменные подтверждения или заявления, элек-
тронные переписки по вопросам, относящимся к аудиторской проверке и дру-
гое
91
.
Процесс сбора необходимой информации осуществляется посредством
проведения аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских
доказательств, на основе которых формируется мнение аудитора о достоверно-
89
Васильева Е. Л. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда // В сборнике:
Инновационные технологии в кооперативном образовательном процессе материалы
международной заочной научно-практической конференции, посвященной 40-летию
Саранского кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации.
2016. С. 223.
90
Филимонова Е. Д., Лопаревская Л. Г. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда
// Инновации, технологии, наука. Сборник статей международной научно-практической
конференции: в 4 частях. 2017. С. 277.
91
Сафаралиева Х. Х. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда // В сборнике:
Актуальные проблемы развития аудита и финансового консалтинга в России. Сборник
научных трудов по материалам IV ежегодной научно-практической конференции. 2016. С.
122.
35
сти финансовой отчѐтности. Последовательность и перечень аудиторских про-
цедур составляют методику проверки достоверности показателей бухгалтер-
ской отчѐтности, в том числе достоверности расчѐтов с персоналом по оплате
труда
92
.
Методика аудита расчѐтов по оплате труда состоит из совокупности эта-
пов, в соответствии с которыми аудитор проводит проверку. Поскольку трудо-
вые отношения между работником и работодателем регулируются множеством
законодательных актов, среди которых основными являются Трудовой кодекс
РФ и Гражданский кодекс РФ, то задачей аудитора на первом этапе аудита рас-
чѐтов с персоналом по оплате труда является проверка наличия трудовых дого-
воров с работниками. Аудитор должен проверить правильность их содержания
и соответствия законодательству, наличие обязательных условий, подписей
сторон договора и печати организации
93
. Вместе с тем, необходимо проверить
наличие информации из других документов, обязательных для оформления
трудового договора
94
. Такими документами являются:
1) паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
2) трудовая книжка (при наличии);
3) страховое свидетельство фонда государственного пенсионного страхо-
вания (СНИЛС);
4) документ воинского учѐта;
5) свидетельство об образовании, квалификации и наличии дополнитель-
ных знаний и навыков, необходимых для возможности претендовать на соот-
ветствующую должность.
Для отдельных категорий должностей также необходимы документы:
6) справка об отсутствии или наличии судимости;
92
Дьяконова О. С., Горюнова Е. М. Аудит расчетов по оплате труда // Вестник Университета
(Государственный университет управления). 2017. № 1. С 99.
93
Ковтунова В. А. Аудит расчетов по оплате труда // Современный взгляд на будущее науки.
Сборник статей международной научно- практической конференции: е 3 частях. 2017. С. 50.
94
Васильева Ю. П., Закирова З. О. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и
возможности его совершенствования // В сборнике: Экономист года 2017 сборник статей
победителей IV Международного научно-практического конкурса. 2017. С. 101.
36
7) медицинская справка о здоровье.
На этом же этапе целесообразно проверить правильность оформления
трудовых отношений, а именно наличие:
1) Приказа (распоряжения) о приѐме на работу;
2) Личной карточки работника;
3) Приказа (распоряжения) о переводе работника на другую работу;
4) Приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику;
5) Приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового до-
говора с работником (увольнении)
95
.
На втором этапе аудитор должен ознакомится с внутренними распоряди-
тельными документами, которые регулируют гражданско-правовые отношения
работников и руководства организации
96
. Такими документами являются:
1) штатное расписание – является основанием для начисления заработной
платы. В нѐм указаны уровни квалификации, количество штатных единиц, раз-
меры окладов, тарифные ставки и размеры надбавок
97
;
2) положение по оплате труда и премированию – документ, в соответст-
вии с которым рассчитывается основная заработная плата, надбавки и премии;
3) коллективный договор – документ, регулирующий социальные, трудо-
вые и иные отношения между работодателем и работниками. В нѐм содержатся
нормативные положения, а также прописаны обязательства работодателя и пра-
ва работников
98
.
На третьем этапе необходимо проанализировать и дать оценку обосно-
ванности начислений заработной платы. Необходимо проверить:
95
Макарова Е. Б., Андросова А. Л. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда //
Международный студенческий научный вестник. 2017. № 1. С. 20.
96
Земскова Е. В. Аудит расчетов по оплате труда // В сборнике: Научное сообщество
студентов XXI столетия. Экономические науки. Электронный сборник статей по материалам
студенческой международной научно-практической конференции. 2017. С. 87.
97
Пархоменко A. B., Зямзина О. А. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда //
Теоретические и практические подходы решения проблем в области финансов, учета и
анализа экономических систем. Материалы Всероссийской научно-практической
конференции. 2017. С. 76.
98
Рудакова А. Л. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда // Экономика и
менеджмент инновационных технологии. 2017. № 5 (68). С. 32.
37
наличие табеля учѐта рабочего времени, чтобы оценить правомерность
начислений и доплат за сверхурочное рабочее время, работу в выходные дни,
простои и прочие условия труда;
правильность расчѐта среднего заработка, который является базой для
расчѐта отпускных, больничных, командировочных и других видов выплат;
правильность определения базы для целей налогообложения физиче-
ских лиц;
обоснованность применения льгот и удержаний из заработной платы
работников;
правильность удержаний по исполнительным листам;
правильность формирования резервов на заработную плату, отпускные,
вознаграждения, компенсации
99
.
Отсутствие вышеуказанной документации может грозить организации
налоговыми штрафами по причине необоснованности операций по начислению
заработной платы и удержания из неѐ НДФЛ
100
.
На четвертом этапе аудитор проверяет соответствие данных синтетиче-
ского и аналитического учѐта, заработной платы. Регистрами синтетического
учѐта являются журналы-ордера и Главная книга. Регистрами аналитического
учѐта – расчѐтные, платѐжные и расчѐтно-платѐжные ведомости. Проверка
производится путѐм сопоставления сальдо по счѐту 70 «Расчѐты с персоналом
по оплате труда» с данными Главной книги и расчѐтно-платѐжных ведомостей.
Дебетовые обороты счѐта 70 сопоставляются с данными журнала-ордера
«Касса» и банковскими выписками для проверки сумм выданной работникам
заработной платы из кассы или перечисленной на личные карточки работников,
а также для проверки сумм начисленного налога на доходы физических лиц.
99
Калошина Н. В. Учетный инструментарий и аудит расчетов по оплате труда // Проблемы
современных интеграционных процессов и пути их решения. Сборник статей по итогам
Международной научно-практической конференции. 2017. С. 166.
100
Гоман Е. Л., Бондаренко И. Л. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда // В
сборнике: Современнее инновационное общество: от стагнации к развитию: экономические,
социальные, философские, политические, правовые, общенаучные закономерности.
Материалы Международной научно-практической конференции. В 3-х частях.
Ответственные редакторы H. H. Понарина, С. С. Чернов. 2017. С. 62.
38
Кредитовые обороты счѐта 70 показывают начисленную заработную плату ра-
ботникам
101
.
На пятом этапе аудитор проверяет правильность начислений и уплат
страховых взносов на пенсионное, обязательное медицинское и социальное
страхование работников
102
. Для этого необходимо проверить декларации по
страховым взносам и обороты на счѐте 69 «Расчѐты по социальному страхова-
нию и обеспечению». Важно помнить, что с 2017 г. уплата страховых взносов
производится в налоговый орган, за исключением взносов на страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, иначе – травматизм,
их по-прежнему платят в Фонд социального страхования
103
.
На основании полученных аудиторских доказательств аудитор выражает
мнение о достоверности показателя кредиторской задолженности по расчѐтам с
персоналом по оплате труда в отчѐте по результатам аудиторской проверки, ко-
торый содержит все результаты аудита. Поэтому от степени достоверности по-
казателей в бухгалтерской отчѐтности по расчѐтам с персоналом по оплате тру-
да будет зависеть также общее мнение о достоверности проаудированной бух-
галтерской отчѐтности в итоговом аудиторском заключении.
Таким образом, вышеперечисленные этапы и аудиторские процедуры яв-
ляются оптимальными и позволят направить усилия и стремления аудиторов на
получение более надежных аудиторских доказательств.
Как правило, в ходе аудита расчетов по оплате труда и взносов во вне-
бюджетные фонды выявляются следующие нарушения
104
:
1. Отсутствие коллективных и трудовых договоров с работниками;
101
Киреева H. H. Аудит расчетов по оплате труда с персоналом // В сборнике: Управление
социально-экономическими системами: теория, методология, практика Сборник статей III
Международной научно-практической конференции. В 2-х частях. 2017. С. 119.
102
Лавренчук К. Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда // Экономика и социум.
2018. № 3 (46). С 355.
103
Курылева А. Л, Шукаева A. В. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда:
основные аспекты // Аллея науки. 2017. Т. 4. № 15. С. 521.
104
Попов В. П. Оценка методических подходов проведения внутреннего аудита / В. П. Попов
// Международная научно-практическая конференция: в 3 частях. ООО «АР-Консалт» – 2015.
– С. 85.
39
2. Наличие доплат, надбавок и иных выплат работникам, не предусмот-
ренных внутренними актами и трудовыми договорами;
3. Отсутствие заявления работников о вычете по НДФЛ;
4. Многократное заключение гражданско-правовых договоров с одним и
тем же физическим лицом на оказание идентичной услуги в течение продолжи-
тельного периода времени.
Часто возникают ситуации, когда взаимодействующие стороны трудовых
отношений не знают своих прав и обязанностей. Урегулирование «конфликтов»
осуществляется согласно Трудовому кодексу Российской федерации.
При проведении аудита в части расчета заработной платы особое внима-
ние обращают на соответствие заработной платы, установленной в трудовом
договоре и суммы представленных в ведомостях на выплату заработной платы.
При проверке расчетов по оплате труда аудитор должен «взять во внима-
ние» противоречащие друг другу интересы работников и работодателей. С од-
ной стороны, работники заинтересованы в получении максимально возможной
заработной платы, с другой стороны работодатель стремится снизить издержки
на оплату труда и получить максимальную прибыль
105
.
Таким образом, аудитор должен дать объективное заключение о справед-
ливости осуществляемых выплат и объективности затрачиваемых на оплату
труда средств организации. При успешном соблюдении интересов работников и
работодателей в вопросах оплаты труда, экономический субъект будет разви-
ваться более активно, чем при соблюдении интересов одной стороны. От заин-
тересованности работников в качестве и количестве выполняемой ими работы
зависит система оплаты труда, а так же сохранение благополучного психологи-
ческого климата внутри организации.
Стоит отметить важность аудита расчетов по оплате труда и взносам во
внебюджетные фонды. Благодаря аудиту существует возможность проверки
соблюдения интересов сторон трудовых отношений, проверяется правильность
105
Макарова Е. В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда / Е. В. Макарова, А. А. Анд-
рос ова // международный студенческий научный вестник – 2017. – С. 21.
40
организации системы оплаты труда, расчетов по оплате труда, предотвращения
возможных финансовых санкций и как следствие повышение экономической
эффективности экономического субъекта в целом.
Краткие выводы по Главе 1
Бухгалтерский учет труда, заработной платы и иных операций с персона-
лом занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призва-
но обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. По-
рядок учета выплат по заработной плате регулируется множеством федераль-
ных законов и законодательных актов. Каждый бухгалтер и руководитель
предприятия должны самостоятельно следить за выходом новых нормативных
документов о труде, за изменениями в учете заработной платы, изменениями в
налоговом законодательстве и выплатах за счет средств социального страхова-
ния.
К основным задачам учета труда, его оплаты и иным операциям с
персоналом относятся точный учет личного состава работников, отработанного
ими времени и объема выполненных работ, правильное исчисление сумм
оплаты труда и удержаний из нее, учет расчетов с работниками предприятия,
бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного
медицинского страхования и Пенсионным фондом.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также по
выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При учете
расчетов с внебюджетными фондами используется счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для
обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное
социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование
персонала предприятия.
Под аудитом расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
нужно понимать исследования, которые направлены на сбор информации о мо-
41
тивации сотрудников, правильность расчетов заработной платы, взносов во
внебюджетные фонды и соответствие операций в исследуемом периоде.
Благодаря аудиту существует возможность проверки соблюдения интере-
сов сторон трудовых отношений, проверяется правильность организации сис-
темы оплаты труда, расчетов по оплате труда, предотвращения возможных фи-
нансовых санкций и как следствие повышение экономической эффективности
экономического субъекта в целом.
42
ГЛАВА 2. Анализ расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом (на примере ООО «Комус»)
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «Комус»
Основным видом деятельности ООО «Комус» является оказание оптово-
розничная продажа товаров для дома и офиса.
В ООО «Комус» создан уставный капитал, размер которого составляет 10
тыс. руб. Имущество предприятия формируется за счет вкладов участников,
полученных доходов и других законных источников, и принадлежит его
участникам на праве долевой собственности. Число участников предприятия
составляет два физических лица.
Для оценки деятельности ООО «Комус» в таблице 3 представлен краткий
анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности.
Таблица 3
Анализ основных показателей финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Комус» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклон
ение
2017/
2015
(+; -)
Темп
изменения
2017/2015
, %
Выручка, тыс. руб.
2939500
2911900
2889500
-50000
-1,70
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
2642900
2605400
2586800
-56100
-2,12
Валовая прибыль,
тыс. руб.
296600
306500
302700
6100
+2,06
Издержки
обращения, тыс.
руб.
140200
160200
168200
28000
+19,97
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
156400
146300
134500
-21900
-14,00
Чистая прибыль,
тыс. руб.
147100
136400
122700
-24400
-16,59
Рентабельность
продаж, %
5,32
5,02
4,65
-0,67
-12,59
Анализ данных таблицы 3 позволяет сделать следующие выводы. В ООО
«Комус» в 2017 г. была получена выручка на общую сумму 2 889 500 тыс. руб.,
что меньше на 50 000 тыс. руб. показателя 2015 г. при темпе спада 1,7%. В то
43
же время сумма валовой прибыли в ООО «Комус» за 2017 г. составила 302 700
тыс. руб., что больше показателя 2015 г. на 6 100 тыс. руб. или на 2,06%. Это
обусловлено тем, что при снижении выручки на 1,70 %, себестоимость продаж
сократилась значительнее – на 2,12 %. Сумма издержек обращения ООО
«Комус» за 2015-2017 гг. выросла на 19,97% или на 28 000 тыс. руб. Рост
издержек обращения негативно сказался на прибыли от продаж, которая в 2017
г. составила 134 500 тыс. руб., что меньше аналогичного периода 2015 г. на
21 900 тыс. руб. или на 14%. Чистая прибыль предприятия в 2017 г. составила
122 700 тыс. руб., что на 24 400 тыс. руб. меньше прибыли, полученной
предприятием за 2015 г. Рентабельность продаж также имеет тенденцию к
снижению, что является отрицательной тенденцией – в 2017 г. она составила
4,65%, что на 0,67% меньше показателя 2015 г. в абсолютном выражении.
В целом по результатам анализа можно оценить деятельность ООО
«Комус» как удовлетворительную, так как предприятие является прибыльным.
Но нельзя не отметить отрицательную тенденцию сокращения оборота
розничной торговли, прибыли и рентабельности от продаж, что
свидетельствует о снижении эффективности деятельности ООО «Комус».
2.2. Оценка ведения бухгалтерского учета в ООО «Комус»
Рассмотрим особенности организации бухгалтерского учета в ООО
«Комус», который возложен на бухгалтерию. Структура бухгалтерии ООО
«Комус» представлена на рис. 2.
Рисунок 2. Структура бухгалтерии
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
Бухгалтер по
оплате труда
Бухгалтер по
расчетам
Бухгалтер по денежным
средствам