57
Таблица 2.5
Учет страховых взносов в ПФР РФ, ФСС РФ, ФФОМС
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Основание для записи
Корреспонденци
я счетов
Дебет
Кредит
1
Начисление страховых взносов
в части, зачисляемой в ФСС РФ
Расчетная ведомость,
налоговая карточка
26, 44
69.1
2
Начисление страховых взносов
в части, зачисляемой в
федеральный бюджет
Расчетная ведомость,
налоговая карточка
26, 44
69.2.1
3
Начисление страховых взносов
в части, зачисляемой в
Федеральный фонд
обязательного медицинского
страхования
Расчетная ведомость,
налоговая карточка
26, 44
69.3.1
4
Оплата страховых взносов
Расчетная ведомость
69
51
На 2015 г. установлены следующие тарифы страховых взносов:
Пенсионный фонд РФ – 22%;
Фонд социального страхования РФ – 2,9%;
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%;
Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять
месяцев календарного года и календарный год (он же – расчетный период).
Уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу
физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями,
которые направляются в каждый из четырех фондов. Контроль за исчислением
и уплатой взносов теперь будут осуществлять: Пенсионный фонд РФ в
отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на
обязательное медицинского страхование; Фонд социального страхования РФ в
отношении взносов на обязательное социальное страхование.
2.3. Учет удержаний из заработной платы работников
Действующим законодательством предусмотрено производить
удержания из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок
удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.
58
При начислении работникам организации заработной платы, оплаты
труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству
производят различные удержания, которые можно разделить на следующие
виды:
обязательные удержания из заработной платы;
удержания из заработной платы по инициативе работодателя;
удержания из заработной платы по инициативе работника.
Данное деление позволяет классифицировать удержания по
соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной
платы (рис. 2.4).
59
Рис. 2.4. Удержания из заработной платы
Обязательные удержания из заработной платы. Работодатель обязан их
осуществить независимо от своей воли в определенных случаях по требованиям
третьих лиц. К таким удержаниям, например, относятся:
налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Сроки и иные условия
удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ. Все другие
удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом
Удержания из заработной платы работника
обязательные удержания
по инициативе
работодателя
по заявлению
работника
налог на доходы
физических лиц
удержания по
исполнительным
документам
взыскание задолженности
по основаниям,
вытекающим из трудовых
отношений
на основании
исполнительных надписей
органов, совершающих
нотариальные действия
на основании решений,
принимаемых
работодателем
возвращение аванса,
выданного в счет
заработной платы
возврат сумм,
полученных работником
за неотработанные дни
отпуска
возмещение
материального ущерба,
причиненного
организации
алиментов на
содержание детей либо
родителей
платежей за
приобретенные в кредит
товары
взносов по личному
страхованию
профсоюзных взносов
оплата коммунальных
услуг и квартирной платы
оплата кредитов, займов
оплата стоимости
содержания детей в
дошкольных учреждениях
60
НДФЛ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а
также доходы от материальной выгоды.
Датой получения дохода в виде заработной платы считается последний
день месяца, за который был начислен доход работнику в соответствии с
трудовым договором. При иных денежных доходах датой их получения
является фактическая дата выплаты.
Суммы налога исчисляются налоговыми агентами нарастающим итогом
с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем
доходам, в отношении который применяется налоговая ставка 13%,
начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в
предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые
ставки, сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой
сумме дохода, начисленного налогоплательщику.
Налог на доходы физических лиц чаще всего удерживается с заработной
платы работников. В бухгалтерском учете это отражается следующими
записями (табл. 2.6).
Таблица 2.6
Отражение НДФЛ на счетах учета
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Основание для записи
Корреспонденци
я счетов
Дебет
Кредит
1
Удержание налога на доходы
физических лиц
Расчетная ведомость,
налоговая карточка (форма
1-НДФЛ)
70
68.1
2
Налог взимается с дохода,
полученного за оказание услуг
по гражданско-правому
договору
Расчетная ведомость
76
68.1
3
Перечисление налога в бюджет
Расчетная ведомость
68.1
51
удержания по исполнительным документам (листам). Случаи
61
взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам)
включают:
- исполнение решений о взыскании периодических платежей
(алиментов). Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по
алиментным обязательствам определяются Семейным кодексом РФ.
Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейся
после уплаты налогов в соответствии с НК РФ. Кадровые работники также
должны иметь в виду, что при увольнении лица, выплачивающего алименты,
организация, удерживавшая алименты из заработной платы, обязана в
трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения
решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об
увольнении, а также о новом месте его работы или жительства, если ей это
известно.
В бухгалтерском учете взыскание по исполнительным листам
отражается записями (табл. 2.7).
Таблица 2.7
Учет удержаний по исполнительным листам
№
п/п
Содержание
хозяйственной операции
Основания для записи
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
Начислена заработная
плата
Расчетно-платежная ведомость
20, 23,
25, 26,
44
70
2
Удержан НДФЛ
Расчетная ведомость, налоговая
карточка (форма 1-НДФЛ)
70
68
3
Удержаны алименты
Расчетная ведомость
70
76
4
Выданы денежные
средства по отчет на
оплату алиментов
Расчетная ведомость
71
50
5
Перечислены алименты
подотчетным лицом
Расчетная ведомость
76
71
6
Удержаны из заработной
платы расходы на
пересылку алиментов
Расчетная ведомость
70
71
Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их
62
уплачивать в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества,
иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли
дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой,
на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной
суммы. По соглашению алименты могут уплачиваться периодически
(ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии
соглашения – ежемесячно.
Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм
собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди.
Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы,
выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций, как по основному
месту работы, так и по совместительству. При этом принимаются суммы,
относящиеся к периоду, дающему право на получение алиментов.
Удержания суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней
со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы,
перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением
расходов по переводу на взыскания) или перечислить на счет взыскателя по
вкладам в отделение банка на основании его письменного заявления:
- взыскание суммы, не превышающей двух МРОТ;
- отсутствие у должника имущества или недостаточность имущества для
полного погашения взыскиваемых сумм.
Однако удержания по исполнительным листам не могут быть
применены к ряду выплат, в том числе на выплаты за работу с вредными
условиями труда или в экстремальных ситуациях, выходное пособие,
выплачиваемое при увольнении работника [8].
Удержания из заработной платы по инициативе работодателя. В отличие
от предыдущего вида «вычетов» из заработной платы, удержания по
инициативе работодателя – это право, а не обязанность работодателя.
Случаи удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей
137 ТК РФ и включают:
1) возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет
63
заработной платы;
2) погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного
аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на
другую работу в другую местность, а также в других случаях;
3) возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных
ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания
органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по
трудовым спорам, судом) вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст.
155 ТК РФ) либо простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ), и если заработная плата была
излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями
(например, если работник представил подложные документы о результатах
своего труда, на основании которых ему выплатили премию за особые
достижения), установленными судом.
В этих случаях работодатель вправе принять решение об удержании из
заработной платы работника только при соблюдении в совокупности
следующих условий:
- удержание будет произведено не позднее чем через один месяц со дня
окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения
задолженности или неправильно исчисленных выплат;
- работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.
Если не соблюдено хотя бы одно из этих условий, работодатель не
может самостоятельно удержать указанные суммы, но взыскание можно
осуществить в судебном порядке.
Действующее законодательство не дает определения понятию «счетная
ошибка». В силу сложившейся практики к счетным ошибкам относятся ошибки
в арифметическом действии при расчете заработной платы, причитающейся
работнику, ошибки при введении данных в компьютерную программу и т.п.
Вместе с тем, если заработная плата была излишне выплачена в
результате неправильного применения трудового законодательства или иных
нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, то нельзя
уменьшить зарплату на этот излишек.
64
Неправильное применение трудового законодательства или иных
нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, может
выражаться в:
- неприменение нормы трудового законодательства или иного
нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, которую
нужно было применить к отношениям между работником и работодателем;
- применении норм трудового законодательства или иного нормативно-
правового акта, содержащего нормы трудового права, не подлежащих
применению;
- неправильном толковании норм трудового законодательства или иного
нормативно-правового акта, содержащих нормы трудового права (то есть
работодатель использует «правильную» норму, но неверно понимает ее
содержание и смысл, вследствие чего делает неправильный вывод о составе и
размере заработной платы).
4) увольнение работника до того рабочего года, в счет которого он уже
получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
«Вычет» сумм из заработной платы в этом случае зависит от основания
увольнения работника. Так, удержания за неотработанные дни отпуска не
производятся, если работник увольняется по следующим основаниям [2]:
- отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в
соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке,
установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми
актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы;
- ликвидация организации либо прекращение деятельности
индивидуальным предпринимателем;
- сокращение численности или штата работников организации,
индивидуального предпринимателя;
- смена собственника имущества организации (в отношении
руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);
- призыв работника на военную службу или направление его на
заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
65
- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу,
по решению государственной инспекции труда или суда;
- признание работника полностью неспособным к трудовой
деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в
порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными
правовыми актами РФ;
- смерть работника либо работодателя – физического лица, а также
признание работника либо работодателя – физического лица умершим или
безвестно отсутствующим;
- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих
продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное
бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства),
если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа
государственной власти соответствующего субъекта РФ.
5) взыскание с виновного работника суммы причиненного
работодателю материального ущерба. Правила о материальной ответственности
работника установлены главой 39 ТК РФ.
Удержание из заработной платы может быть произведено по
распоряжению работодателя при одновременном соблюдении следующих
условий [2]:
- размер причиненного ущерба – не больше среднего месячного
заработка работника;
- распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного
месяца со дня окончательного установления работодателем размера
причиненного работником ущерба.
Это касается и ограниченной, и полной материальной ответственности.
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно
возместить причиненный работодателю ущерб (при этом сумма причиненного
ущерба превышает средний месячный заработок работника), то лишь суд может
взыскать с работника сумму ущерба.
Удержание производится непосредственно работодателем и отражается
66
в расчетных листках. Работодатель обязан при выплате заработной платы в
письменной форме известить работника о размерах и основаниях удержаний.
Перед принятием решения об осуществлении удержания из заработной
платы работодателю необходимо установить следующие обстоятельства:
точное основание для удержания из заработной платы; при
необходимости – составление документа, подтверждающего наличие этого
основания (счетной ошибки, факта выдачи неотработанного аванса, наличия
причиненного работодателю ущерба и т.п.). Так, о выявлении счетной ошибки
свидетельствует докладная записка главного бухгалтера на имя генерального
директора, а решение работодателя оформлено в виде резолюции на данной
докладной записке и (или) изданным на ее основании распоряжением
работодателя;
при наличии причиненного работодателю ущерба – проведение
проверки и определение точного размера причиненного ущерба (порядок
определения размера ущерба установлен статьей 246 ТК РФ), причину его
возникновения (может быть выявлена в ходе служебного расследования,
проверки финансово-хозяйственной деятельности и т.п.), требование от
работника представить письменное объяснение по факту причинения ущерба
(требование целесообразно направлять в письменной форме под подпись
работника на копии требования), а в случае отказа работника от представления
указанного объяснения – составление акта (ст. 247 ТК РФ) с подписями не
менее 2–3 свидетелей из числа присутствовавших. Таким образом, каждое из
действий работодателя должно быть письменно оформлено из-за возможных
споров с работником, вопросов проверяющих органов. При этом как работник,
так и его представитель имеют право ознакомиться со всеми материалами
проверки и обжаловать их (ч. 3 ст. 247 ТК РФ);
важно не нарушить срок для оформления решения об удержании из
заработной платы и, при необходимости, подтвердить согласие работника на
это уменьшение заработной платы (ч. 3 ст. 137 ТК РФ), а также выполнить
иные условия для уменьшения заработной платы, установленные ТК РФ и