47
заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном
периоде, включая учитываемые премии и вознаграждения, на количество часов,
фактически отработанных в этот период.
Рис. 2.3. Схема расчета среднего заработка
Последовательность операций при расчете среднего заработка
Определение методики исчисления среднего заработка
для оплаты отпуска и выплаты
компенсации за неиспользованный отпуск
в других случаях, не связанных с
оплатой отпуска
отпуск предоставляется
в календарных днях
отпуск предоставляется
в рабочих днях
Определение расчетного периода
другой, установленный в коллективном договоре,
локальном нормативном акте, расчетный период
12 календарных месяцев
расчетный период отработан
не полностью
расчетный период отработан
полностью
при суммированном учете рабочего времени
при неполном рабочем времени (неполном
рабочем дней, неполной рабочей неделе)
при отсутствии отработанных дней и
начисленной заработной платы
Определение варианта расчета среднего заработка
поденный учет рабочего времени
суммированный учет рабочего
времени
определение среднего
дневного заработка
определение среднего
часового заработка
Определение выплат, учитываемых при исчислении среднего
заработка
48
Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по
применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются
расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
по оплате труда – в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих
доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и
дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного
производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления
цехами осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом;
работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего
персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах,
имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обсуживающих
производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников, занятых
на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок; на
сумму заработной платы работников, занятых в деятельность не связанной с
обычными видами деятельность;
по выплате пособий – в корреспонденции со счетом учета расчетов
с внебюджетными фондами;
по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет – в
корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».
Сумма заработной платы, подлежащая выдаче работникам, определяется
в расчетно-платежных ведомостях (форма № Т-49). В них отражаются сумма
заработка работника за месяц и произведенные удержания из нее.
По кредиту счета 70 отражаются начисления по оплате труда, премий,
пособий за счет Фонда социального страхования, пенсии работающим
пенсионерам и другие доходы, а по дебету счета – удержания из начисленной
суммы оплаты труда, выдача причитающихся сумм работникам.
Аналитический учет начисления указанных выплат ведется в лицевых
счетах работников (форма №-54) и расчетно-платежных ведомостях (форма №
49
Т-49). Последняя может быть заменена на расчетную (форма № Т-51) и
платежную (форма № Т-53) ведомости. Лицевые счета на каждого сотрудника
отрываются при приеме на работу и ведутся в течение календарного года, в
конце года лицевой счет сотрудника закрывается им открывается новый. Срок
хранения лицевых счетов составляет 75 лет. Ежемесячно бухгалтерия
организации заносит в лицевые счета сведения о начисленной заработной
плате, произведенных удержаниях и суммах, подлежащих выплате.
Основанием для заполнения лицевых счетов является табель учета
использованного времени.
Для удобства расчетов с работниками разных категорий по усмотрению
организации можно открыть субсчета к счету 70, например, 70.1 «Расчеты с
постоянными сотрудниками», 70.2 «Расчет с временными работниками», 70.3
«Расчеты с совместителями» и т.д.
По общему правилу заработная плата в РФ выплачивается работникам в
денежной форме в национальной российской валюте, то есть в рублях. Тем не
менее, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по
письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в
неденежной форме. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в
неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной
заработной платы. Законом не допускается выплата заработной платы в бонах,
купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных
напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ,
оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены
запреты или ограничения на их свободный оборот.
Основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда
являются следующие (табл. 2.1).
50
Таблица 2.1
Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате
труда
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Первичные
документы
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
Начислена заработная плата исходя из тарифов и
должностных окладов, положенных в основу
принятой на предприятии системы оплаты труда
форма № Т-
49,
форма № Т-
51
- работникам, выполняющим работы по доставке,
модернизации и реконструкции, созданию
основных средств и нематериальных активов, а
также приобретению животных
08
70
- работникам, выполняющим работы по
заготовлению материалов
10
70
- работникам основного производства
20
70
- работникам вспомогательных производств
23
70
- обслуживающему и управляющему персоналу
цехов
25
70
- административно-управленческому персоналу
производственных организаций
26
70
- сотрудникам обслуживающих производств и
хозяйств, состоящих на балансе организации
(столовых, прачечных и т.д.)
29
70
- работникам торговых, торгово-закупочных,
снабженческих организаций и предприятий
общественного питания
форма № Т-
49,
форма № Т-
51
44
70
2
Начислены пособия за счет средств ФСС РФ
Бухгалтерски
й регистр по
начислению
страховых
взносов,
бухгалтерска
я справка
69.1
70
3
Начислены вознаграждения работникам за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
или специальных фондов
форма № Т-
49
84
70
4
Начислена зарплата сотрудникам, занятым
демонтажем оборудования
форма № Т-
49
91
70
5
Начислена заработная плата работникам, занятым
ремонтом объектов основных средств
форма № Т-
49
97
70
6
Начислена премия за счет прибыли текущего года
форма № Т-
49
99
70
7
Начислена материальная помощь за счет прибыли
текущего года
форма № Т-
49
99
70
8
Выплачена заработная плана из кассы организации
форма № Т-
70
50.1
51
по расходным кассовым ордерам
49,
форма № Т-
53
9
Возвращены излишне выданные суммы оплаты
труда в кассу организации
приходный
кассовый
ордер
50
70
10
Удержана стоимость недостач с виновных лиц из
заработной платы
форма № Т-
49,
форма № Т-
53
70
73.2
В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются
ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка.
Существует два вида отпусков – основной и дополнительный. Очередность
предоставления отпусков определяется графиком отпусков, который
составляется по форме № Т-7 и утверждается до 16 декабря текущего года на
следующий календарный год. Когда приходит время отпуска, работодатель
издает приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме
№ Т-6, который передается в бухгалтерию для начисления отпускных [2].
Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда.
Их относят в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При
этом по дебету счет ставят в зависимости от того, в каком подразделении
работает сотрудник.
Подобные проводки бухгалтер сделает лишь на ту часть отпуска,
которая приходится на текущий месяц. Ту же часть, которая относится к
следующему месяцу, отражают на счете 96 «Расходы будущих периодов». А
когда этот месяц наступит, данную сумму спишут на счета 20, 26 и т.д., т.е.
расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, к
которому они относятся, при этом неважно, когда были выплачены деньги.
Большинство сотрудников уходят в отпуск летом. Поэтому именно на
это время приходится выплата большей части отпускных. Для равномерного в
течение года включения отпускных в себестоимость продукции нужно создать
специальный резерв. При создании резерва в учетной политике организации
должны быть отражены: принятый способ резервирования, предельная сумма
52
отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Указанные элементы должны быть подтверждены данными специального
расчета (сметы), в котором отражается расчет размера ежемесячных
отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой
сумме расходов на оплату отпусков. При этом процент отчислений в указанный
резерв определяется как отношений предполагаемой годовой суммы расходов
на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату
труда. Суммы, которые предназначаются для предстоящей оплаты отпусков,
учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Порядок учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике
источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату
отпусков (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Порядок учета отпусков
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Основание для
записи
Корреспонденц
ия счетов
Дебет
Кредит
Создание и использование резерва на оплату отпусков
1
Создан резерв на оплату отпусков работникам
основного производства
Бухгалтерская
справка
20
96
2
Создан резерв на оплату отпусков сотрудников,
занятых сбытом продукции
Бухгалтерская
справка
26
96
3
Создан резерв на оплату отпусков
административно-управленческого персонала
Бухгалтерская
справка
44
96
4
Начислены отпускные сотрудникам организации
за счет созданного резерва
Записка-расчет о
предоставлении
отпуска
работнику
96
70
5
Удержан НДФЛ с суммы отпускных
Бухгалтерская
справка-расчет
96
68
6
Начислены страховые взносы, налог на
травматизм, пенсионные взносы с сумм
отпускных
Бухгалтерская
справка-расчет
96
69
Оплата отпусков без использования резерва
7
Начислены отпускные сотрудникам основного
производства за отработанный месяц
Расчетная
ведомость
20
70
8
Начислены отпускные сотрудникам
вспомогательного цеха за отработанный месяц
Расчетная
ведомость
23
70
9
Начислены отпускные административному
Расчетная
26
70
53
персоналу за отработанный месяц
ведомость
10
Удержан НДФЛ с суммы отпускных за
отработанный месяц
Бухгалтерская
справка,
налоговая
карточка
70
68
11
Начислены страховые взносы, налог на
травматизм, с сумм отпускных за месяц
Расчетная
ведомость
20,
23,
25,
26, 44
69
12
Выплачены начисленные суммы отпускных
Расходный
кассовый ордер
70
50
Часть резерва, которую не использовали, 31 декабря сторнируют. Если
зарезервированных средств не хватило, тогда сумму перерасхода списывают на
себестоимость в конце года.
Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости
за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то
суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за
отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть
месяца еще не отработана).
Взамен части ежегодного отпуска, которая превышает 28 календарных
дней, работнику позволяется выплатить компенсацию [2]. Исключение сделано
лишь для беременных женщин, несовершеннолетних сотрудников и
работников, занятых на вредных производствах. Эти категории заменить часть
отпуска компенсацией не могут.
Чтобы получить компенсацию взамен отпуска, работник должен
написать соответствующее заявление с просьбой выдать ему деньги.
Руководитель рассматривает это заявление. Если считает возможным, может
издать приказ о выплате работнику денежной компенсации за
неиспользованные отпуска.
Порядок расчета компенсации, которая выплачивается взамен части
отпуска, аналогичен тому, который применяют, определяя размер компенсации
при увольнении. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так
же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника. Согласно
ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает
54
работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с
федеральными законами.
Пособие по временной нетрудоспособности – особый вид оплаты
неотработанного времени. Его источником является не только себестоимость,
но и средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм
к оплате являются табеля учета неиспользованного рабочего времени и листок
о временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Право на пособие
имеют граждане, работающие по трудовым договорам, государственные
служащие и лица, добровольно уплачивающие за себя взносы в Фонд
социального страхования РФ (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Учет начислений и выплат пособий по временной
нетрудоспособности
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Основание для
записи
Корреспонденци
я счетов
Дебет
Кредит
1
Отражена начисленная работнику сумма
пособия по временной нетрудоспособности
за счет организации
Листок
нетрудоспособности
Расчетно-платежная
ведомость
20,23,
25, 26
70
2
Отражена начисленная работнику сумма
пособия по временной нетрудоспособности
за счет ФСС РФ
Листок
нетрудоспособности
Расчетно-платежная
ведомость
69.1
70
3
Отражена удержанная сумма НДФЛ,
исчисленная с суммы пособия по временной
нетрудоспособности работника организации
Налоговая карточка
70
68.1
4
Отражена сумма к выдаче (выплате)
Расчетно-платежная
ведомость
70
50.1
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в
следующем размере:
застрахованному лицу, имеющему трудовой стаж 8 и более лет, 100%
среднего заработка;
застрахованному лицу, имеющему трудовой стаж от 5 до 8 лет, – 80%
среднего заработка;
55
застрахованному лицу, имеющему трудовой стаж до 5 лет, - 60%
среднего заработка;
застрахованному лицу, имеющему трудовой стаж менее 6 месяцев,
пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не
превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты
труда (МРОТ), установленного Федеральным законом.
Часто встречаются ситуации, когда выплата заработной платы связана с
какими-либо особыми условиями работы. В трудовом договоре работника
могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и
компенсационного характера. Размеры доплат не могут быть ниже
установленных законами иными нормативными правовыми актами. Общие
сведения о наиболее распространенных выплатах за работу в указанных
условиях, а также об ограничениях при их применении можно представить в
виде таблице (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Виды выплат при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от
нормальных
№
п/п
Виды выплат
Статья
ТК РФ
Ограничения
1
При выполнении
работ различной
квалификации
150
При повременной оплате труда – по работе более
высокой квалификации, при сдельной – выплата
межразрядной разницы
2
При совмещении
профессий и
исполнении
обязанностей
временно
отсутствующего
работника
151
Законодательные ограничения не установлены. На
уровне ведомственных нормативных актов, как
правило, устанавливается ограничение не выше 50%
оплаты труда по совмещаемой должности
3
Сверхурочные
работы
152
За первые два часа работы не менее чем в
полуторном размере, за последующие часы – не
менее чем в двойном размере. Не более 4 часов в
день и 120 часов в год
4
В выходные и
нерабочие
праздничные дни
153
Не менее, чем в двойном размере
5
В ночное время
154
Законодательные ограничения не установлены. На
56
уровне ведомственных нормативных актов, как
правило, устанавливается ограничение не выше 35%
должностного оклада или тарифной ставки
6
При невыполнении
норм труда
(должностных
обязанностей)
155
По вине работодателя – не ниже средней заработной
платы работника. По причинам, не зависящим от
работодателя и работника – не менее двух третей
тарифной ставки (оклада). По вине работника – в
соответствии с объемом выполненной работы
7
При изготовлении
продукции,
оказавшейся барком
156
Не по вине работника – наравне с годными
изделиями. По вине работника – полный брак не
оплачивается, частичный – оплачивается по
пониженным расценкам в зависимости от степени
годности продукции
8
При простое
157
По вине работодателя – не менее двух третей
средней заработной платы работника. По причинам,
не зависящим от работодателя и работника – не
менее двух тарифной ставки (оклада). По вине
работника – не оплачивается
9
При освоении новых
производств
(продукции)
158
Законодательные ограничения не предусмотрены.
Коллективным договором или трудовым договором
может быть предусмотрено сохранение за
работником его прежней заработной платы
С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 №
212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионных фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования». В связи с этим с указанной даты
единый социальный налог (ЕСН) отменен. Страховые взносы перечисляются
отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды
обязательного медицинского страхования (федеральный). Действие нового
закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также
на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата
которых регулируется специальными федеральными законами.
Для учета страховых взносов используется счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» (табл. 2.5).