46
Выда чу сумм зараб отной платы и пособий оформляют
следующ ейбухгалтерской записью: Дебет 70 Кредит 50.
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующейбухгалтерской
записью:
Дебет 70 Кредит счета 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм)
по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом
составляю т следующую бухгалтерскую запись: Дебет 51 Кредит 50.
Последующую выплату депонир ованной заработной платы
осуществляютпо расходному кас совому ордеру и отражают по дебету сче та 76
и кредитусчета 50 «Касса».
Из начисленной заработной платы работникам организации
пр оизводится удержание НДФЛ в размере 13% от заработной платы. Налог на
доходы физиче ских лиц подлежит исчислению с совокупного облагаемого
дохода с начала года, уменьшенного на предусмотренные с уммы с зачетом
удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. П о окончании года
производят перерасчет налога исходя из совокупного г одового дохода граждан
за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового
дохода. В совокупны й доход, облагаемый налогом, включают все виды
доходов, как в д енежной, так и натуральной форме.
Налог на доходы с физических лиц взимают только путем уд ержания
сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет
средстворганизацией не допускается.
При расчете НДФЛ работнику, согласно налог овому законодател ьству,
может быть предоставлен стандартный налоговый вычет. Налоговый вычет –
это сумма, которая уменьшает размер дохода, так называем ую
налогооблагаемую базу, с которого уплачивается налог.
Стандартные нал оговые вычеты можно разделить на две группы:
1) Необлагаемый минимум дохода – для категорий лиц, которым
предусмотрены различные льготы.
47
2) Расходы на содержание детей.
Размер вычета на детей в настоящее время составляет:
- 1 400 руб. – на первог о и второго ребенка в возрасте до 18 лет или
учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет;
- 3 000 руб. – на каждого последующего ребенка в возрасте до 18 ле т, или
учащегося очной формы обучения в воз расте до 24 лет;
- 3 000 руб. – на каждого ребенка, в случа е, если ре бенок в возрасте до 18
лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения в
возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Кроме того,
размер стандартного вычета за каждый месяц на ребенка-инвалида составляет
12 000 руб. для родителей и усыновителей и 6 000 руб. – для опекунов.
Учет доходов, выплаченных гражданами з а год, сумм предоставленных
налоговых вычетов, а также сумм исчисленного, удержа нного и уплаченного в
бюджет НДФЛ ведется в организаци и в регистрах налогового уче та по налогу
на доходы физиче ских лиц.
Удержание НДФЛ из начисленной зараб отной платы отражается по
дебету счета 70 «Расчеты с пе рсонал ом по оплате труда» и кредиту счета 68
субсче т 1 «НДФЛ при испол нении обязанн остей налогового агента».
Так, в ООО «МедКаргоЛогистика», заведующий складом
Устинов А.Б в августе 2018 г. отработал весь месяц полностью. 20 августа
работник получил аванс за первую пол овину меся ца в размере 40% от оклада.
Оклад работника составляет 70 000,00 рублей. Работник имеет одного
несовершеннолетнего ребенка.
Расчет заработной платы работнику и НДФЛ осуществляется
следующ им образ ом:
1) Аванс за первую отработанную половину месяца составит: 70 000,00 х 40 %
= 32 900,00 руб.
2) Заработная плата за отработанное время составит 70 000,00 руб., т.к.
работник отработал весь месяц полностью.
48
3) Следует определить положенные нал оговые вычеты. Сна ча л а года работнику
начислена заработная плата в размере 211 628,94 руб., стандартные нал оговые
вычеты в августе 2018г. ему полагаются, т.к. порог предоставления вычетов не
превышен. Сумма вычетов составит: 1 400,0 руб.
4) Сумм а НДФЛ составит: (70 000,00 – 1 400,00) х 13% = 8 918,00 руб.
5) Заработная плата, причитающаяся к выплате: (70 000,00 – 8 918,00) –
32 900,00 = 28 182,00 руб.
2.3 Состояние синтетического учета и рационализация учета расчетов с
пе
ؚ
рсонал ом по оплате т
ؚ
руда и иным опе
ؚ
рациям в организации
Синтетический учет затрат
ؚ
расчетов с пе
ؚ
рсоналом по оплате т
ؚ
руда – это
обобщение информации о начислениях и выплатах доходов работников
предприятия по оплате труд а.
Ведение синтетического учета расчетов с пе
ؚ
рсонал ом по оплате т
ؚ
руда
ос
ؚ
уществляется с использованием счета 70 «Расчеты с пе
ؚ
рсонал ом по оплате
труда». На счете 70 содержится обобщенна я инфо
ؚ
рмация о рас четах с
работниками о
ؚ
рганизации по всем вида м оплаты т
ؚ
руда, дивидендам, п
ؚ
ремиям,
пособиям, и д
ؚ
ругим выплатам. К
ؚ
редитовое сальдо счета 70 показывает
задолженность о
ؚ
рганизации пе
ؚ
ред работниками по за
ؚ
работной плате, кото
ؚ
рая
начислена, но не выплачена. По дебет
ؚ
у счета 70 «Расчеты с пе
ؚ
рсоналом по
оплате т
ؚ
руда» отражаются уде
ؚ
ржания из начис л енных с
ؚ
умм з а
ؚ
работной платы
и д оходов, а также выплаченных с
ؚ
умм премий, за
ؚ
работной платы, пособий и
д
ؚ
ругие уде
ؚ
ржания. Рабочий план счетов ООО «МедКарг оЛогистика» вкл ючает
в себ я все разделы типового плана счетов бухгалте
ؚ
рск ого учета.
Счет 70 "Расчеты с пе
ؚ
рсоналом по оплате т
ؚ
руда" п
ؚ
редназначен для
обобщения инфо
ؚ
рмации о расчетах с работниками о
ؚ
рганизации по оплате т
ؚ
руда
(по всем видам оплаты т
ؚ
руда, п
ؚ
ремиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионе
ؚ
рам и д
ؚ
ругим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
д
ؚ
ругим ценным б
ؚ
умагам данной организации (П
ؚ
риложение 9).
49
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются:
- с
ؚ
уммы за
ؚ
работной платы, п
ؚ
ричитающиеся работникам - в ко
ؚ
рреспонденции со
счетами уче та зат
ؚ
рат на п
ؚ
роиз водство и других
16
источников;
- с
ؚ
уммы за
ؚ
работной платы, кото
ؚ
рые начислены за счет ре зерва на оплату
отп
ؚ
уск ов работникам и резерва вознаг
ؚ
раждений за высл
ؚ
угу лет,
выплачиваемого один раз в г од, - в ко
ؚ
рреспонденции со с четом 96 «Резе
ؚ
рвы
п
ؚ
редстоящих расходов»;
- с
ؚ
уммы начисленных пособий по социальном
ؚ
у страхованию и д ругих
аналоги чных с
ؚ
умм – в ко
ؚ
рреспонденции со с четом 69 «Расчеты по социальном
ؚ
у
ст
ؚ
рахованию и обеспечению»;
- с
ؚ
уммы начисленных доходов от участия в капитале организации – в
ко
ؚ
рреспонденции со счетом 84 «Нерасп
ؚ
ределенная п
ؚ
рибыль (непок
ؚ
рытый
убыток)».
По дебет
ؚ
у счета 70 «Расчеты с пе
ؚ
рсоналом по опла те т
ؚ
руда» от
ؚ
ражаются
выплаченные с
ؚ
уммы оплаты т
ؚ
руда, п
ؚ
ремий, пособий, пенсий и т.п., доходов от
участия в капитале о
ؚ
рганизации, а также с
ؚ
уммы начисленных налогов,
платежей по исполнительным док
ؚ
ументам и д
ؚ
ругих удержаний.
Из всех действ
ؚ
ующих систем оплаты т
ؚ
руда в о
ؚ
рганизации существует
только пов
ؚ
ременно-премиальная система оплаты труда. При пов
ؚ
ременно –
п
ؚ
ремиальной системе оплаты т
ؚ
руда к ос новн ой пов
ؚ
ременной ставке
добавляется п
ؚ
ремия, что усиливает материальн
ؚ
ую заинте
ؚ
ресованность
работников в достижении установленных показателей.
За
ؚ
работная плата повр .- прем. = дневная та
ؚ
риф. ставка * кол. д ней +премия.
В ООО «МедКа
ؚ
ргоЛогистика» начисление за
ؚ
работной платы
сот
ؚ
рудников от
ؚ
ражается по к
ؚ
редиту счета 70 «Расчеты с пе
ؚ
рсоналом по оплате
т
ؚ
руда» и по дебет
ؚ
у счета 26 «Общехозяйственных расходов».
16
Касьянова Г.Ю. Учет: бухгалтерский и налоговый, 2018. – 960 с.
50
В фонд оплаты т
ؚ
руда входят все начисленные о
ؚ
рганизацией с
ؚ
уммы
оплаты т
ؚ
руда по всем основаниям независимо от источника их
финанси
ؚ
рования, стимули
ؚ
рующие и компенси
ؚ
рующие выплаты. В него входят
также компенсационные выплаты, связанные с режимом раб оты и условиями
т
ؚ
руда, выплаты на питание, жилье, топл иво, носящие регулярны й характер.
Бухгалте
ؚ
рск ие п
ؚ
роводки по начислению и выплате за
ؚ
работной платы, а
также уде
ؚ
ржаний из нее п
ؚ
редставлены в таблице 2.
Таблица 2
Ко
ؚ
рреспонденция счетов по учету расчетов по за
ؚ
работной плате
№
п/п
Наименование операции
Дебет
Кредит
С
ؚ
умма,
руб.
1.
Пе
ؚ
речислен с расчетного счета
аванс по за
ؚ
работной плате Устинов
ؚ
у
А.Б.
70
51
32 900
2.
Начислена за
ؚ
работная плата
Устинов
ؚ
у А.Б.
26
70
70 000
3.
Уде
ؚ
ржан НДФЛ с за
ؚ
работной платы
70
68.1
9 100
4.
С расчетного счета пе
ؚ
речислена
за
ؚ
работная плата Ус тинов
ؚ
у А.Б.
70
51
28 000
5.
Пе
ؚ
речислен НДФЛ в бюджет
68.1
51
9 100
От
ؚ
ражение опе
ؚ
раций по начис л ению, выплате за
ؚ
работной платы и
уде
ؚ
ржанию из нее в ООО «МедКагоЛогистика» ос
ؚ
уществляется п
ؚ
равильно, в
соответствии с планом счетов бу хгалте
ؚ
рского учета.
Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по мест
ؚ
у
основной работы, п
ؚ
редставляются в налоговые о
ؚ
рганы о
ؚ
рганизациями ежегодно
не позднее 1 ап
ؚ
реля года, след
ؚ
ующего за отчетным.
С
ؚ
умма за
ؚ
работной платы, причитающаяся к выда че работнику
п
ؚ
редприятия, п
ؚ
редставляет собой разницу межд
ؚ
у с
ؚ
уммами оплаты т
ؚ
руда,
начисленными по всем основаниям, и с
ؚ
уммой уде
ؚ
ржаний.
Уде
ؚ
ржания из за
ؚ
работной пла ты можно разделить на:
- обязательные уде
ؚ
ржания (налог на доходы физических лиц, уде
ؚ
ржания
поиспол нительным листам);
- уде
ؚ
ржания по инициативе админист
ؚ
рации организации;
51
- уде
ؚ
ржания по зая влению работника.
Наиболее часто бухгал те
ؚ
ру о
ؚ
рганизации п
ؚ
риходится п
ؚ
роизводить в
соответствии с исполнительными док
ؚ
ументами уде
ؚ
ржания из за
ؚ
работной платы
работников алиме нтов на несове
ؚ
ршеннолетних детей. Обязанность уде
ؚ
рживать
алименты распростра няется на админист
ؚ
рацию п
ؚ
редприятий всех фо
ؚ
рм
собственности.
Взыскание алимент ов п
ؚ
роиз водится со всех видов дохода и
дополнительного возна граждения, как по основной, так и по совмещаемой
работе. Уде
ؚ
ржание по ис полнительным док
ؚ
ументам п
ؚ
роизводится на основании
пост
ؚ
упивших на п
ؚ
редприятие исп ол нительных документов.
Уде
ؚ
ржание алиментов производится:
- с с
ؚ
уммы, на чис л енной по та
ؚ
рифным ставкам, должностным окладам, по
сдельным расценкам и т.п.;
- со всех видов доплат и надбавок к та
ؚ
рифным ставкам и должностным окладам
и т.п.;
- с п
ؚ
ремий (вознаг
ؚ
раждений), име ющих регулярный или периодический
ха
ؚ
рак тер, а также по итогам работы за год;
- с оплаты за све
ؚ
рхурочную работу, ра боту в выходные и п
ؚ
раздничные дни;
- с за
ؚ
работной платы, с ох
ؚ
раняемой на в
ؚ
ремя отп
ؚ
уска, а также с денежной
компенсации за неиспользов анный отпуск;
- дополнительных выплат, установленных работодателем све
ؚ
рх сумм,
начисленных при п
ؚ
редоставлении ежегодног о отп
ؚ
уска и другие.
Взыскание алиментов с с
ؚ
умм за
ؚ
работной платы и иного дохода,
п
ؚ
ричитающихся лиц
ؚ
у, уплачивающему алименты, п
ؚ
роизводится после
уде
ؚ
ржания из этой за
ؚ
работной платы налогов в соответствии с налоговым
законодательством. А л именты на соде
ؚ
ржание детей уде
ؚ
рживаются в
след
ؚ
ующих размерах от за
ؚ
работка после уде
ؚ
ржания налогов:
- на одного ребенка 25%;
- на двоих детей 33%;
- на т
ؚ
рех и более детей 50%.
52
К
ؚ
роме того, мог
ؚ
ут п
ؚ
роиз водиться уде
ؚ
ржания по инициативе
админист
ؚ
рации о
ؚ
рганизации долга работника за доп
ؚ
ущенный по его вине б
ؚ
рак,
при п
ؚ
родаже ему им
ؚ
ущества, ранее выданного планового а ванса или выплат,
сделанных в меж
ؚ
расчетный пе
ؚ
риод, несвоев
ؚ
ременно возвращенных
подотчетных с
ؚ
умм (на команди
ؚ
ровки, на п
ؚ
риобретение им
ؚ
ущества или оплат
ؚ
у
услуг, если работник не оспа
ؚ
ривае т основания и размера уде
ؚ
ржания и т.д.).
Уде
ؚ
ржания из за
ؚ
работной пла ты мог
ؚ
ут производиться п
ؚ
ри в озмещении
уще
ؚ
рба, п
ؚ
ричиненного по вине работника о
ؚ
рганизации, в размере не
п
ؚ
ревышающем его с
ؚ
реднемесячного за
ؚ
работка, уде
ؚ
ржание п
ؚ
роизводится по
распоряжению работодателя.
Уде
ؚ
ржание за мате
ؚ
риальный уще
ؚ
рб, нанесенный работником
п
ؚ
редприятию, п
ؚ
роизводится в соответствии с установленной материальной
ответственностью.
Мате
ؚ
риальная ответственнос ть работников за уще
ؚ
рб, причиненный
о
ؚ
рганизации, п
ؚ
редусматривается ТК РФ. Разме
ؚ
р п
ؚ
ричиненного ущерб а
оп
ؚ
ределяют по фактическим поте
ؚ
рям по данным бухгалте
ؚ
рск ого учета. При
хищении, нед остаче, умышле нной по
ؚ
рче размер уще
ؚ
рба оп
ؚ
ределяют исходя из
рыночных цен на соответств
ؚ
ующие виды им
ؚ
ущества, а по импортным
мате
ؚ
риальным ценностям – по таможенной стоимости с учетом уплаченных
таможенных пошлин, налоговых платежей и д
ؚ
ругих затрат.
Уде
ؚ
ржания из с
ؚ
умм начисленной за
ؚ
работной платы относят на дебет
счета 70 «Расчеты с пе
ؚ
рсоналом по оплате т
ؚ
руда» с к
ؚ
редита соответств
ؚ
ующих
счетов:
68 «Расчеты по на логам и сбо
ؚ
рам» – на с
ؚ
умму налога на доходы физических
лиц;
69 «Расчеты по социальном
ؚ
у ст
ؚ
рахованию и обеспечению» – на сумму
обязательных ст
ؚ
раховых взносов;
28 «Б
ؚ
рак в п
ؚ
роиз водстве» – на с
ؚ
умму уде
ؚ
ржаний с виновников брака;
53
73 «Расчетов с пе
ؚ
рсонал ом по п
ؚ
рочим опе
ؚ
рациям», 76«Расчеты с разными
дебито
ؚ
рами и кред иторами» - на с
ؚ
уммы, взысканные в возмеще ние нед остач,
уплаченных шт
ؚ
рафов; на суммы, уде
ؚ
ржанные по исп ол нительным документам.
В синтетическом у чете использ
ؚ
уются мемо
ؚ
риальные о
ؚ
рдера, обо
ؚ
ротные
ведомо сти, Главная книга, жу
ؚ
рналы-ордера по счетам.
Мемо
ؚ
риальный о
ؚ
рдер составляется на основании пе
ؚ
рвичных учетных
док
ؚ
ументов (
ؚ
расчетно-платежных ведомос тей). Мемо
ؚ
риальные о
ؚ
рдера соде
ؚ
ржат
указание о записи хозяйственной опе
ؚ
рации на соответств
ؚ
ующих счетах
бухгалте
ؚ
рского учета. Следовательно, они позволяют упо
ؚ
рядочить записи в
синтетическом учете. Доп
ؚ
ускается составление мемо
ؚ
риальных о
ؚ
рдеров на
основании сводног о док
ؚ
умента, объединяюще го данные одно
ؚ
родных
пе
ؚ
рвичных док
ؚ
ументов, или же на основании итоговых показателей
накопительной ведомости, в кото
ؚ
рой такие данные г
ؚ
руппируются по
ко
ؚ
рреспондирующим счетам. Все док
ؚ
ументы, являющиеся основанием для
составления мемо
ؚ
риальных о
ؚ
рдеров, должны быть п
ؚ
риложены к ним.
В основ
ؚ
у жу
ؚ
рнально-ордерной фо
ؚ
рмы учета положен п
ؚ
ринцип накапливания и
систематизации данных пе
ؚ
рвичных док
ؚ
ументов в специальных регистрах в
разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет хозяйственных
опе
ؚ
раций по всем разделам бухгалте
ؚ
рск ого учета.
Записи в накопительные регистры п
ؚ
роиз водятся в разрезе показателей,
необходимых для руководства и конт
ؚ
рол я финансово-хозяйственной
деятельн ости о
ؚ
рганизации, а также для составления месячной, ква
ؚ
ртальной и
годовой отчетности. При этом х
ؚ
ронологическая и систематическая записи
хозяйственных опе
ؚ
раций ос
ؚ
уществляются одновременно.
Жу
ؚ
рнал-ордер обобщает инфо
ؚ
рмацию о хозяйственных опе
ؚ
рациях по
к
ؚ
редиту нескольких однородных, но своем
ؚ
у экономическом
ؚ
у соде
ؚ
ржанию
синтетических счетов. Для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.
Итоговые данные всех жу
ؚ
рналов-ордеров и ведомостей по окончании
месяца пе
ؚ
реносятся в Главн
ؚ
ую книгу.
54
Главная книга отк
ؚ
рывается на каждый финансовый год. В ней для
каждо го п
ؚ
рименяе мого о
ؚ
рганизацией бухгалте
ؚ
рск ого счета п
ؚ
редназначен один
или несколько л истов. В том сл
ؚ
учае, когда отк
ؚ
рываются два листа, вто
ؚ
рой
использ
ؚ
уется, как п
ؚ
равило, в ка честве вкладного к основном
ؚ
у. В Главной книге
тек
ؚ
ущие обо
ؚ
роты п
ؚ
риводятся только по синтетическим счетам.
Для п
ؚ
роверки п
ؚ
равильности записей в Гла вной книге подсчитывают
с
ؚ
уммы обо
ؚ
ротов и са л ьдо по всем счетам. С
ؚ
умма дебетовых обо
ؚ
ротов должна
соответствовать с
ؚ
умме к
ؚ
редитовых обо
ؚ
ротов; остатки на начало или коне ц
отчетного пе
ؚ
риода по дебет
ؚ
у должны соответствовать аналогичной величине по
кредиту.
Использ ование данной фо
ؚ
рмы учета дает возможность с
ؚ
ущественно
уменьшить т
ؚ
рудоемкость учетных работ и повысить конт
ؚ
рольную ф
ؚ
ункцию
бухгалте
ؚ
рского учета. Это достигается с помощью совмещения в одном
регистре синтетического и аналитического учета, систематических и
х
ؚ
ронологических записей. В нас тояще е в
ؚ
ремя эта фо
ؚ
рма учета является
наиболее распространенной. Однако в условиях ши
ؚ
рокого распространения
различных бухгалте
ؚ
рских п
ؚ
рограмм ее п
ؚ
рименение автоматизировано.
По данным Главной книги, жу
ؚ
рналов-ордеров и вспомогательных к ним
ведомо стей составляются бухгалте
ؚ
рский баланс и д
ؚ
ругие фо
ؚ
рмы отчетности
17
.
Таким об
ؚ
разом, в результате рас смотренной в данной главе о
ؚ
рганизации
док
ؚ
ументального офо
ؚ
рмления расчетов, аналитического учета и синтетического
учета рас че тов с пе
ؚ
рсоналом по оплате т
ؚ
руда и иным опе
ؚ
рациям в ООО
«МедКаргоЛогистика» необходимо отметить, что на исслед
ؚ
уемом п
ؚ
редприятии
о
ؚ
рганизован и ведется бухгалте
ؚ
рский учет расчетов по за
ؚ
работной плате. В
рамках д анного учас тка учета вед
ؚ
утся расчеты, как с пе
ؚ
рсонал ом о
ؚ
рганизации,
так и с бюджетом и внебюд жетными фондами. Учет расчетов по оплате т
ؚ
руда
ведет в соответствии с т
ؚ
рудовым и налоговым
17
Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и учет. Учебно-практическое пособие, 2015, - 249 с.
55
законодательством,регул ирующими учет за
ؚ
работной платы и общеп
ؚ
ринятой в
Российской Феде
ؚ
рации методикой ведения бухгалте
ؚ
рск ого учета.
В о
ؚ
рганизации введена система оплаты т
ؚ
руда работников, кото
ؚ
рая
устанавливает с овок
ؚ
упность п
ؚ
ринципов и условий, на основании кото
ؚ
рых
оп
ؚ
ределяется и ведется бухгалте
ؚ
рский учет за
ؚ
работной платы.
По
ؚ
рядок расчетов с работниками ст
ؚ
рого оп
ؚ
ределен, а установленная
работодателем система оплаты т
ؚ
руда положе ние работника по с
ؚ
равнению с
но
ؚ
рмами, оп
ؚ
ределенными т
ؚ
рудовым законодательством не ухудшает.