Рис. 2. Структурно-логическая модель факторной системы
переменного фонда зарплаты.
Для определения влияния этих факторов на абсолютное и
относительное отклонение по фонду заработной платы производится ряд
расчетов, по результатам которых можно установить в результате чего
произошли изменения и сделать выводы по выходу из сложившейся
ситуации.
Также следует проанализировать причины изменения постоянной
части фонда оплаты труда, которая не изменяется при увеличении или спаде
объема производства. В нее входят: зарплата рабочих-повременщиков,
служащих, работников детских садов, клубов, санаториев и т.д., а также все
виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от
среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий
период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме
того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним
рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и
среднечасового заработка.
Согласно рис. 2, для детерминированного факторного анализа
абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть
использованы следующие модели:
ФОТ = ЧР ГЗП (1)
где ФОТ – фонд заработной платы;
ЧР – среднесписочная численность;
ГЗП – среднегодовая зарплата одного рабочего
ФОТ = ЧР Д ДЗП (2)
где Д – количество отработанных дней одним рабочим в среднем за
год;
ДЗП – среднедневная заработная плата рабочего.
ФОТ = ЧР Д П ЧЗП (3)
где П – средняя продолжительность смены;
ЧЗП – среднечасовая зарплата одного рабочего.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда
необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции
в действующих ценах, выручка, сумма валовой, чистой, капитальной
прибыли на гривну зарплаты и др. В процессе анализа следует изучать
динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Анализ можно
углубить за счет детализации каждого фактора данной модели.
В результате проведения анализа становятся видны основные
направления поиска резервов повышения эффективности использования
средств на оплату труда.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы,
включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь рассчитываем
абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от
плановой.
Рис. 3 Детерминированная факторная система фонда заработной
платы рабочих-повременщиков
В этой связи различают абсолютное и относительное изменение
фонда заработной платы.
Абсолютное изменение фонда заработной платы DФЗП
абс
определяется сравнением фактически использованных средств на оплату
труда ФЗП
ф
с плановым фондом заработной платы ФЗП
пл
в целом по
предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:
(4)
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степени
выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об
экономии или перерасходе фонда заработной платы.
Относительное изменение фонда заработной платы DФЗП
отн
рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой
зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент
выполнения плана по производству продукции. При этом следует иметь в
виду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы.
Переменная часть фонда заработной платы ФЗП
пер
– это та часть ФЗП,
которая изменяется пропорционально объёму производства продукции.
Относительное изменение фонда заработной платы с учетом
выполнения плана по производству продукции можно определить по
формуле:
, (5)
где ФЗП
ск
– фонд зарплаты плановый, скорректированный на
коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
ФЗП
пл.пер
, ФЗП
пл.пост
– соответственно, переменная и постоянная
сумма планового фонда зарплаты;
К
вп
– коэффициент выполнения плана по производству продукции.
Факторная модель, используемая для анализа переменной части фонда
заработной платы, имеет вид:
, (6)
где VВП
общ
– общий объем выпуска продукции, шт.;
УД
i
– удельный вес i-го вида продукции в объеме производства
(структура продукции);
УТЕ
i
– удельная трудоемкость i-го вида продукции, нормо-часы;
ОТ
i
– уровень часовой оплаты труда, грн.
Факторная модель, используемая для анализа постоянной части фонда
заработной платы рабочих-повременщиков, имеет вид
, (7)
где Ч – среднесписочная численность рабочих, чел.;
Д – среднее количество рабочих дней, отработанных одним рабочим
за год (количество рабочих дней в году), дн.;
Т – среднее число часов, отработанных за день одним рабочим
(продолжительность рабочего дня), ч.;
ЧЗП – среднечасовая заработная плата, грн./ч.
Наиболее значимым фактором в факторной модели фонда заработной
платы является уровень часовой оплаты труда (за 1 человеко-час) или
среднечасовая заработная плата, которые зависят от:
– уровня квалификации работников;
– интенсивности труда (в процессе анализа рассматривается
возможность снижения трудоемкости продукции);
– пересмотра норм выработки;
– пересмотра расценок;
– изменение разрядов работ;
– пересмотра тарифных ставок;
– объемов различных доплат и премий (доплаты за стаж работы,
сверхнормативные часы, время простоев по вине предприятия).
Таким образом, основными задачами анализа эффективности
использования средств, направляемых на оплату труда, являются:
• характеристика состава фонда оплаты груда по категориям
персонала и формам выплат;
• определение факторов и измерение их влияния на изменение
выплат из фонда оплаты труда;
• характеристика уровня средней заработной платы и факторов ее
изменения;
• выявление резервов рационального использования средств,
направляемых на оплату труда.
Основными направлениями снижения затрат на оплату труда
являются:
• постоянный рост эффективности труда;
• повышение объема выпуска продукции;
• совершенствование организации оплаты труда;
• постоянный действенный контроль за правильностью начисления
заработной платы, соблюдением штатно-сметной дисциплины и др.
В результате проведенного и представленного в первой главе
выпускной квалификационной работы, теоретического исследования
вопросов организации и учета заработной платы были сделаны следующие
выводы.
Заработная плата представляет собой важнейшую экономическую и
правовую категорию. Это основная часть фонда жизненных средств
трудящихся. Зависит она не только от количества и качества затраченного
работником труда, но и от реального трудового вклада, конечных
результатов работы трудового коллектива.
Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном
договоре, положении об оплате труда или трудовых договорах с
конкретными работниками.
Расчеты с персоналом по оплате труда являются важной
составляющей бухгалтерского учета в любой компании. Оплата труда
занимает значительную часть расходов организации, на основании которых
определяется себестоимость продукции.
Учет расчетов по оплате труда на предприятиях осуществляется в
соответствии с законодательство Российской Федерации по ведению
бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, предназначенных
для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к
учету первичных учетных документах на счетах бухгалтерского учета.
Нормативное регулирование процесса бухгалтерского учета расчетов
с персоналом по оплате труда представлено следующими документами: ФЗ
«О бухгалтерском учете», Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ,
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, а также другими нормативно-правовыми документами.
Ядром системы контроля является аудит, который представляет
собой оценку полноты отражения выполненных операций в бухгалтерском
учете, проверку соблюдений компанией требований налогового и трудового
законодательства. Следовательно, аудит в настоящее время становится одним
из наиважнейших и необходимых инструментов повышения качества
бухгалтерского учета.
Одной из важнейших задач дальнейшего развития учета расчетов с
персоналом по оплате труда является его сближение с требованиями
международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которое, как
известно, положено в основу реформирования нормативного регулирования
российского бухгалтерского учета. И в этом отношении большую роль может
сыграть принятие нового положения по бухгалтерскому учету, посвященного
вопросам учета расчетов по оплате труда, проект которого в настоящее время
размещен на сайте Минфина РФ.
Анализ использования средств на оплату труда на каждом
предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять
систематический контроль за использованием фонда заработной платы,
выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности
труда и снижения трудоемкости продукции.
В результате проведения анализа становятся видны основные
направления поиска резервов повышения эффективности использования
средств на оплату труда.
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ТРАНССЕРВИС»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Объектом практического исследования в данной выпускной
квалификационной работе выступает Общество с Ограниченной
ответственностью «ТрансСервис».
Организация зарегистрирована 21 ноября 2002 г. регистратором
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по
Республике Татарстан. Директор организации – Ногманов Фирдинат
Рифхатович. Компания ООО «Транссервис» находится по юридическому
адресу 422060, республика Татарстан, Сабинский район, поселок городского
типа Богатые Сабы, улица Строителей, 2. Основным видом деятельности
является «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по
перевозкам», зарегистрированы 4 дополнительных вида деятельности.
Организации ООО «ТрансСервис» присвоены ИНН 1635004320, ОГРН
1021607153919, ОКПО 58648846.
Учредителями являются 5 физических лиц. Компания является
субъектом Малого и Среднего Предпринимательства, категория: малое
предприятие, дата включения в реестр: 1 августа 2016 г.
В 2010 году на базе предприятия открыт цех по производству мебели,
которая заслужила внимание широкого круга потребителей, в том числе и
государственных и муниципальных организаций.
Внедрение новых технологий мирового уровня, оригинальный дизайн,
широчайший ассортиментный ряд, среди которого: кухонная мебель,
гардеробные, прихожие и шкафы-купе. Разносторонняя маркетинговая
стратегия компании служит на расширение рынка сбыта продукции
московской мебельной фабрики. Так, в настоящее время, география поставок
готовых изделий компании – практически все регионы Российской
Федерации и ближнего зарубежья.
Высочайшее качество мебели и воплощение неповторимых
дизайнерских замыслов в промышленных масштабах – основные
Рис. 4 - Организационная структура ООО «ТрансСервис»
Во главе ООО «ТрансСервис» стоит директор, осуществляющий
руководство следующими подразделениями и менеджерами. Главный
дизайнер возглавляет направление деятельности фирмы, связанное с
производством и проектирование мебели. Коммерческий директор
осуществляет деятельность по сбыту и реализации продукции. Главный
бухгалтер отвечает за составление налоговой и финансовой отчетности,
ведение бухгалтерского учета в организации.
Для каждого из ключевых менеджеров определен круг прав и
обязанностей, а также мера ответственности, которая определяется
должностной инструкцией. Более полное представление о задачах и
функциях аппарата управления возможно при описании функций ключевых
менеджеров, опираясь на должностные инструкции.
В таблице рассмотрены достоинства и недостатки организационной
структуры «ТрансСервис», составленные на основе мнения менеджеров
компании.
Таблица 1
Достоинства и недостатки организационной структуры
«ТрансСервис»
Положительные стороны
Отрицательные стороны
Эффективное использование ресурсов
Углубление специализации и развитие
Обязанности и полномочия четко
распределены
Карьерный рост внутри
функциональных подразделений
Руководство со стороны высшего
менеджмента
Высокая степень координации
взаимодействий внутри функций
Высокий уровень технического
решения проблем
Улучшает координацию деятельности
Слабые взаимосвязи между
функциональными отделами
Замедленная реакция на внешние
изменения
Отделы могут быть заинтересованы в
реализации целей и задач своих
подразделений, чем в общих целях
организации
Ограниченное восприятие
организационных задач работниками
Функцию контроля выполняет
руководитель, а не специалист
За все время работы торговая компания ООО «ТрансСервис»
зарекомендовало себя как надежный партнер, стабильная в финансовом
отношении фирма.
Миссия компании – создать базу лояльных потребителей, через
удовлетворение потребностей покупателей, обеспечивая фирме
максимальный годовой доход.
Уплотненный аналитический баланс нетто за 2014 – 2016 гг. выглядит
следующим образом (Приложение 1).Финансовое состояние предприятия во
многом определяется размещением и использованием средств (активов
баланса) и источниками средств (пассивов баланса).
Рассмотрим динамику финансового состояния ООО «ТрансСервис»
на основе аналитической группировки анализа статей актива и пассива
баланса за 2014 - 2016гг. При этом используем методику вертикального (по
удельному весу) и горизонтального (в динамике) анализа. Это позволяет
видеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге, оценить по
каждой статье абсолютное отклонение, темпы роста или снижения.
Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов
позволяет сделать ряд важных выводов о финансовом положении ООО
«ТрансСервис».
Как видно из таблицы имущество (активы) за отчетный год
увеличились на 1448,0 тыс. руб., то есть на 4,49%, за 2015 год увеличение
составило 3488 тыс. руб. (1,12%) Рост активов произошел за счет увеличения
внеоборотных средств, стоимость которых в 2015 году по сравнению с 2014
годом возросла на 1427 тыс.руб (1,083%), в 2016 году в сравнении с 2015
годом - на 1681,0 тыс.руб., т.е. на 4,26%, а так же за счет роста дебиторской
задолженности в 2016 году на 70,0%. При этом доля основных средств в
стоимости всего имущества в 2015 году по сравнению с 2014 годом
снизилась на 2,01%, в 2016 году возросла с 57,52% до 60,33%, а оборотных
средств соответственно возросла с 40,32% до 41,77% и снизилась с 41,77% до
39,29%. Снижение абсолютного значения производственных активов, а также
их удельного веса в составе внеоборотных и оборотных активов в отчетном
периоде свидетельствует о снижении производственных возможностей.
Кроме того, анализ аналитического баланса за 2016 г. выявил снижение
статьи баланса «Запасы и затраты» и увеличение по статье «Дебиторская
задолженность». Запасы и затраты в абсолютном выражении снизились на
907,0 тыс. руб, при этом их доля в активах снизилась с 36,35% до 32,09%.
Уменьшение запасов оказывает отрицательное влияние на оборачиваемость
оборотных средств.
Отрицательной тенденцией также является рост дебиторской
задолженности на 70,0%. В структуре хозяйственных средств она занимает
незначительную величину 5,34%. Однако, даже это говорит о необходимости
принятия мер по управлению процессом изменения дебиторской
задолженности. В противном случае предприятие само может оказаться
неплатежеспособным.
Положительной стороной деятельности предприятия в 2014 – 2015
году является увеличение самой ликвидной части активов – денежных
средств (на 19,97%); в 2015-2016 годах данная тенденция не соблюдается и
снижение данного вида активов на 18,0%, при одновременном снижении их
доли в структуре хозяйственных средств с 2,28% до 1,85%, негативно
характеризует деятельность организации.
Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным
весом собственного капитала. Увеличение по данной статье наблюдается как
по абсолютной величине (рост в 2015 году по сравнению с 2014 составил
3666 тыс. руб., в 2016 году - 4608 тыс.руб), так и в относительном выражении
на 1,28% и 22,11% соответственно.
Следует обратить внимание на тот факт, что предприятие не
пользуется заемными средствами банков, используя лишь кредиторскую
задолженность среди привлеченных средств. Причем за период 2014 –
2015года ее величина снизилась на 165 тыс.руб., за истекший период - на
23,8%.
В структуре источников хозяйственных средств кредиторская
задолженность играет значительную роль: за 2015 год ее доля снизилась на
1,1%; в 2016 году - с 48,22% до 36,76%, что положительно характеризует