44
Таким образом, перерасход по командировке составил:
1180 рублей + 3540 рублей + (1000 рублей х 7 дней) - 3000 рублей = 8720
рублей.
Таблица 8
Бухгалтерские проводки по учету командировочных расходов в
ООО «ДМБ энд Б» в феврале 2018 г.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Отражено перечисление
денежных средств на
банковскую карту сотрудника
под отчет на
командировочные расходы
71-
«ФИО»
51
3000
Выписка банка по
расчетному счету
Отражены суточные расходы
26
71-
«ФИО»
7000
Приказ ООО «ДМБ
энд Б» о размере
суточных
Отражены расходы по
проживанию, проезду
26
71-
«ФИО»
4000
Счет, кассовый чек,
проездной документ,
Отчет по
командировке
Отражен НДС по проездным
документам, проживанию
19
71-
«ФИО»
720
Принята к вычету сумма НДС
по командировочным
расходам
68-3
19
720
Проездной документ
Удержан НДФЛ
70
68-01
273
Расчетная ведомость
Сумма постоянного
налогового обязательства
99
68-2
1512
Справка-расчет
Отражено перечисление
суммы перерасхода на
банковскую карту сотрудника
71-
«ФИО»
51
8720
Авансовый отчет,
выписка банка по
расчетному счету
Руководитель утвердил авансовый отчет, и сотруднику компенсировали
перерасход 9 февраля. В этот же день бухгалтерия уменьшит налогооблагаемую
прибыль на 11720 рублей. С суточных в сумме 2100 рублей (1000 рублей х 7 дней
- 700 рублей х 7 дней) бухгалтер начислил к удержанию из зарплаты НДФЛ 273
рублей по ставке 13%.
Таким образом, из выше сказанного видно, что бухгалтерский учет в ООО
«ДМБ энд Б» ведется по автоматизированной форме в соответствии с рабочим
планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
ООО «ДМБ энд Б». Бухгалтерский учет в ООО «ДМБ энд Б» осуществляется
бухгалтерией организации. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на
счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет «ФИО сотрудника».
45
Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в разрезе
каждого работника.
Далее необходимо провести аудит расчетов с подотчетными лицами в
ООО «ДМБ энд Б». Содержание и общие принципы проведения
подготовительной работы в аудите определены МСА 300 «Планирование аудита
финансовой отчетности»
Для выбора инструментов аудита, аудитор должен понять на какой стадии
развития находится коммерческая организация. Также он должен дать оценку
стадии развития, для того, чтобы пользователь отчетности и руководство
экономического субъекта имели возможность провести организационные
изменения, способствующие успешному функционированию бизнеса. Общая
стратегия должна служить руководством в осуществлении плана аудита. Она
оформляется в виде таблицы. План аудита включает в себя те же этапы, что и
общая стратегия, является его развитием и детализацией.
После проведения предварительных процедур по оценке системы
внутреннего контроля и расчету аудиторского риска составим общую стратегию
и план проведения аудиторской проверки операций по учету расчетов с
подотчетными лицами в рассматриваемой организации (таблица 9 и приложение
Б).
Таблица 9
Общая стратегия аудита учета расчетов с подотчетными лицами в
ООО «ДМБ энд Б»
Проверяемая организация
ООО «ДМБ энд Б»
Период аудита
01.01.2017 -
31.12.2017 г.
Состав аудиторской группы, чел.
1
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
Дата
выполнения
Наименование вида работ
Ответствен-
ное лицо
Отметка о
выполнении
20.02.2018-
21.02.2018
1 Проверка порядка выдачи и
оформления подотчетных сумм
Аудитор
22.02.2018-
24.02.2018
2 Проверка командировочных
расходов
Аудитор
46
25.02.2018-
26.02.2018
3 Проверка хозяйственных
расходов
Аудитор
27.02.2018-
06.03.2018
4 Проверка полноты и
своевременности возврата
подотчетных сумм
Аудитор
На основе разработанных стратегии и плана проведем аудит расчетов с
подотчетными лицами ООО «ДМБ энд Б». Аудитор должен внимательно
следовать разработанному плану, чтобы полностью раскрыть все
спланированное им заранее.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения
следующих процедур проверки по существу: инспектирование; наблюдение;
запрос; подтверждение; пересчет (проверка арифметических расчетов
аудируемого лица); аналитические процедуры. После проведения планирования
аудитора расчетов с подотчетными лицами, приступим непосредственно к
проведению аудиторской проверки.
Очень важным участком является учет расчетов с подотчетными лицами.
От правильной организации этих расчетов зависит признание указанных
расходов для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.
На проверку предоставлены следующие документы:
- авансовые отчеты с приложением оправдательных документов за
2017 год;
- приказ о назначении подотчетных лиц от 15.12.2016 г. № 131 с
дополнениями;
- приказы на загранкомандировки за 2017 год;
- Финансовая отчетность Предприятия за 2017 год;
- данные бухгалтерского учета в электронном виде за 2017 год.
Цели процедуры - изучить положения учетной политики в части расчетов
с подотчетными лицами.
Проанализируем положения, утвержденные в учетной политике
организации на соответствие требованиям законодательным актам.
Таблица 10
47
Тестирование учетной политики ООО «ДМБ энд Б» в части
регламентации учетов расчетов с подотчетными лицами на
соответствие требований законодательным актам
Содержание положения учетной политики
Соответствие
требованиям
законодатель
ных актов
Порядок выдачи денежных средств регламентируется Указание
Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства»
соответствует
Перечисление денежных средств оформляется платежным
поручением
соответствует
Выдача денежных средств производится на основе письменного
заявления подотчетного лица, которое составляется в
произвольной форме
соответствует
Обязательная информация содержащаяся в заявлении: сумма
подотчетных средств, срок на который выдается, дата, подпись
руководителя
соответствует
Подотчетное лицо обязано в срок, не более трех рабочих дней,
после истечения срока, на который были выданы данные
денежные средства подотчет, или со дня выхода на работу,
предъявить в бухгалтерию авансовый отчет приложениям всех
подтверждающих документов
соответствует
Авансовый отчет утверждается руководителем организации
соответствует
Выдача подотчетных сумм осуществляется только при условии
полного погашения по полученной ранее подотчетной сумме
соответствует
Таким образом, положения учетной политики в полном объеме
соответствуют требованиям законодательных актов.
На следующем этапе проведем проверку соответствия лиц, получающих
подотчетные деньги на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц,
имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия. Аудиторам
представлены на проверку следующие приказы (табл. 11).
Таблица 11
Проверка наличия приказов в ООО «ДМБ энд Б»
Название
документа
Дата,
номер
Комментарий
Приказ
генерального
директора
от
15.12.2016
г. № 131
утвержден список лиц, имеющих право получения
денежных средств на хозяйственные расходы в
2017 году
48
Приказ
генерального
директора
от
15.12.2016
г. № 122
установлены сроки отчета: по командировочным
расходам по СНГ и странам Балтии - 3 (три)
рабочих дня после возвращения из командировки;
по хозяйственным расходам – 15 дней со дня
получения сумм в подотчет
Приказ
генерального
директора
от
15.12.2016
г. № 121
установлен срок отчета по заграничным
командировкам – 10 дней после возвращения из
командировки
Выборочной проверкой авансовых отчетов установлены случаи выдачи
подотчетных сумм сотрудникам, не включенным в списки. Авансовый отчет №
432 от 24.10.2017 сотрудника из отдела Казначейства в должности руководитель
казначейства. Рекомендуем дополнить список работников, получающих
подотчетные суммы.
Далее проводилась проверка получения под отчет сумм денежных
средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам.
Цель процедуры – выявить случаи выдачи аванса подотчетным лицам, не
отчитавшимся ранее.
Общество выдает своим сотрудникам денежные средства под отчет на
хозяйственные нужды и командировочные расходы. Бухгалтерия ООО «ДМБ
энд Б» не имеет права выдавать подотчетные суммы сотрудникам, не
представившим авансовые отчеты о расходовании предыдущих подотчетных
сумм.
На следующем этапе проведем проверку соответствия фактического
расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.
Цель процедуры – проверить законность и целевое расходование средств.
При проверке документов, прилагаемых к авансовому отчету,
устанавливается наличие обязательных реквизитов документов,
предусмотренных статьей 9.2 Закона о бухгалтерском учете. Проверенный
авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это
лицом и принимается к учету. Как правило, передача отчета на утверждение
осуществляется в день получения отчета от подотчетного лица. Ознакомившись
с содержанием отчета, руководитель предприятия принимает решение об
49
утверждении величины произведенных расходов. Проверка соответствия
фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы,
представлена в таблице 12.
Таблица 12
Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм
целям, на которые они были выданы
Показатель
По данным
организации
По данным
аудитора
Примечания
На хозяйственные нужды
соответствует
соответствует
Отклонений
не выявлено
На командировочные расходы
соответствует
соответствует
На оплату представительских
расходов
соответствует
соответствует
Таким образом, как показывают данные проверки, все подотчетные
суммы расходуются на нужды, на которые они выданы.
Мы провели проверку в соответствии с 1 пунктом программы аудита
операций по расчету с подотчетными лицами в ООО «ДМБ энд Б». Далее
переходим ко второму пункту.
Вторым этапом проверки согласно программе является проверка
командировочных расходов. Этот пункт в программе так же, как и первый,
разделен на 4 подпункта.
На первом этапе проводилась проверка полноты оправдательных
документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам (табл.13).
Таблица 13
Проверка документального оформления расчетов с подотчетными
лицами
Показатель
По данным
организации
По данным аудитора
Примечания
Выдача денежных
средств под отчет
Приказ на командировку,
выписка банка по
расчетному счету
Приказ на командировку,
выписка банка по
расчетному счету
Отклонений
не выявлено
Утверждение
подотчетных сумм
Авансовый отчет
Авансовый отчет
-//-
Продолжение таблицы 13
1
2
3
4
Возврат
неиспользованных
подотчетных сумм
Удержан из заработной
платы на основании
бухгалтерской справки
Бухгалтерская справка
-//-
50
Выдача перерасхода
по подотчетным
сумма
Авансовый отчет,
выписка банка по
расчетному счету
Авансовый отчет,
выписка банка по
расчетному счету
-//-
Командировочные
расходы
Приказ на
командировку, Отчет по
командировке
Приказ на командировку,
Отчет по командировке
-//-
По результатам проверки установлено, что расчеты с подотчетными
лицами оформляются всеми необходимыми первичными документами.
Таким образом, существенных нарушений порядка оформления
первичных учетных документов не выявлено, однако в нескольких документах
не отражен № приказа руководителя, согласно которому выдаются денежные
средства и паспортные данные подотчетных лиц.
Для оформления расчетов с подотчетными лицами ООО «ДМБ энд Б»
используются следующие первичные документы:
- авансовый отчет типовой формы № АО-1, утв. Постановлением
Госкомстата России от 01.08.2001 № 55;
- Отчет по командировке, форма которого разработана ООО «ДМБ
энд Б» самостоятельно (Приложение В).
На следующем этапе проведем проверку наличия приказов о направлении
работников в командировку.
Цель процедуры – проверка структуры приказа, наличие всех
необходимых элементов (перечень должностных лиц, сроки выдач аванса,
предельные размеры). В организации есть приказ о расчетах с подотчетными
лицами (табл. 14).
Таким образом, как видно из результатов проверки приказ отражает
расчеты с подотчетными лицами ООО «ДМБ энд Б» во всех существенных
отношениях.
Таблица 14
Проверка приказа о расчетах с подотчетными лицами ООО «ДМБ
энд Б»
Показатель
По данным
организации
По
данным
аудитора
Примечания
51
перечень должностных лиц, имеющих
право получать денежные средства
под отчет на хозяйственные,
канцелярские, представительские и
иные расходы
отражено
отражено
Отклонений
не выявлено
срок, на который выдаются денежные
средства под отчет
отражено
отражено
-//-
предельный размер подотчетных
сумм
отражено
отражено
-//-
Последним этапом аудиторской проверки командировочных расходов
является проверка правильности отражения командировочных расходов в учете.
Цель процедуры – проверить правильность корреспонденции счетов и
расчетов по командировочным расходам.
В таблице 15 проведем проверку правильности отражения
командировочных расходов в учете ООО «ДМБ энд Б».
Таблица 15
Проверка правильности отражения в учете операций по учету
расчетов с подотчетными лицами ООО «ДМБ энд Б» по
командировочным расходам
Содержание операции
По данным
организаци
и
По
данным
аудитора
По
данным
организа
ции
По
данным
аудито
ра
Откло-
нение
Дт
Кт
Дт
Кт
Выдано под отчет
сотруднику на
командировочные расходы
71
51
71
51
-
Отражены расходы:
-
на проезд
26
71
26
71
10 500
10 500
-
на жилье
26
71
26
71
5 000
5 000
-
НДС по жилью
19
71
19
71
900
900
-
суточные
26
71
26
71
5 000
5 000
-
Перечислен перерасход
подотчетных сумм
71
51
71
51
21 400
21 400
-
Начислен НДФЛ с суточных,
превышающих за каждый
день командировки 700 руб.
91
68
91
68
910
910
-
Продолжение таблицы 15
1
2
3
4
5
6
7
8
Начислены страховые
взносы с суточных,
превышающих за каждый
день командировки 700 руб.
91
69
91
69
2 100
2 100
-
52
Таким образом, в ООО «ДМБ энд Б» операции по учету расчетов с
подотчетными лицами производятся в соответствии с действующим
законодательством и оформляются необходимыми первичными учетными
документами.
Третьим этапом проверки согласно программе является проверка
хозяйственных расходов. Этот пункт разделен на 2 этапа.
На первом этапе проведем проверку соответствия фактических расходов
понятию хозяйственных расходов.
Цель процедуры – проверка целевой направленности расходов.
В авансовом отчете коммерческого директора ООО «ДМБ энд Б»
отражены расходы по фотопечати. Стоимость и необходимость съемки не
обоснованы. Расходы признаны в сумме 2400 руб. в составе расходов по
обычным видам деятельности.
Отсутствие первичных документов не позволяет определить назначение
осуществленной фотопечати и статью расходов торговой организации, по
которой должна быть отражена соответствующая сумма расходов. Документами,
определяющими назначение фотопечати, могут быть приказ или распоряжение
руководителя организации, программа, сценарий рекламной акции, служебная
записка. Первичными документами на осуществление услуг по фотопечати и
фактического их получения являются договор на оказание услуг сторонней
организации, акт выполненных работ (оказанных услуг). Документально не
обоснованные расходы не могут быть признаны в бухгалтерском и налоговом
учете.
В бухгалтерском учете необходимо составить исправительную запись:
Дебет 26, Кредит 60 - 2400 руб. - сторнирована сумма услуг по
фотопечати, признанных в составе расходов по обычным видам деятельности. В
налоговом учете необходимо провести корректировку налоговой базы и до
начислить налог на прибыль за I квартал ввиду выявления факта документально
необоснованных расходов.
53
На втором этапе проверки хозяйственных расходов проведена проверка
правильности ведения аналитического учета хозяйственных расходов в пределах
и сверх норм.
Цель процедуры – проверка правильности отражения корреспонденции в
учете хозяйственных расходов.
В таблице 16 проведем проверку правильности отражения хозяйственных
расходов в учете ООО «ДМБ энд Б».
Таблица 16
Проверка правильности отражения в учете операций по учету
расчетов с подотчетными лицами ООО «ДМБ энд Б» по
хозяйственным расходам
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Откло
нения
По данным
организаци
и
По данным
аудитора
По
данным
организ
ации
По
данным
аудитора
Дт
Кт
Дт
Кт
Выданы денежные
средства сотруднику
под отчет
71
51
71
51
3900
3900
-
Приобретена
настольная лампа в
розничной торговле и
оприходована на склад
10
71
10
71
200
200
-
Приобретен 1
вентилятор в
розничной торговле и
оприходован на склад
10
71
10
71
600
600
-
Приобретены 2
калькулятора в фирме
«Гарант» и
оприходован на склад
10
71
10
71
2100
2100
-
НДС по калькуляторам
19
71
19
71
378
378
-
Приобретены 4 стула у
предпринимателя и
оприходованы на
склад
10
71
10
71
720
720
-
Выдан сотруднику Х/Х
перерасход
подотчетных сумм
71
51
71
51
98
98
-
Таким образом, в ООО «ДМБ энд Б» аналитический учет хозяйственных
расходов в пределах и сверх норм ведется правильно.
Последним этапом проверки расчетов с подотчетными лицами ООО
«ДМБ энд Б» является проверка полноты и своевременности возврата
подотчетных сумм. Согласно программе аудита на данном этапе необходимо