34
Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов, анализ
ошибок, выявленных в ходе аудита. Перечень проверенных документов,
выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам
проверки, фиксируются в рабочих документах.
Типичные ошибки по учету расчетов с подотчетными лицами:
1. Отсутствие документов, регламентирующих порядок выдачи и возврата
подотчетных сумм
2. Отсутствие договоров о материальной ответственности с подотчетными
лицами
3. Выдача подотчетных сумм работникам, не отчитавшимся по ранее
полученным авансам
4. Передача подотчетных сумм от одного работника к другому
5. Нарушение порядка оформления авансовых отчетов, а также срока их
предоставления
6. Нарушение предельного размера расчета наличными денежными
средствами
33
.
Таким образом, анализ наиболее типичных ошибок расчетов с
подотчетными лицами может помочь не только аудиторам, но и бухгалтерам в
организации бухгалтерского учета на данном участке с минимальными рисками
нарушения как бухгалтерского, так и налогового законодательства.
33
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту./ П.И. Камышанов. — 2-е изд. М.: ИНФРА,
2016.
35
Глава 2. Анализ расчетов с подотчетными лицами в организации
(на примере ООО «ДМБ энд Б»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «ДМБ энд Б» (Re:Sources Russia) осуществляет функции бэк-офиса
для всех агентств Publicis Groupe в России.
Publicis Groupe — французский транснациональный рекламно-
коммуникационный холдинг со штаб-квартирой в Париже. Основан в 1926 году.
Publicis Groupe – третья по размеру коммуникационная группа в мире и первая в
Европе.
Сеть Publicis Groupe насчитывает десятки компаний, оказывающих
услуги в области рекламы, маркетинга, медиазакупок, связей с
общественностью, стратегического планирования. В том числе крупные
международные сети рекламных агентств: Leo Burnett, Publicis, Saatchi & Saatchi,
Starcom MediaVest, ZenithOptimedia, Razorfish, Digitas и пр.
ООО «ДМБ энд Б» зарегистрирована 18 февраля 2015 г. регистратором
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.
Руководитель организации: генеральный директор Горбонос Александра
Георгиевна.
Юридический адрес ООО «ДМБ энд Б» - 125040, город Москва,
Ленинградский проспект, дом 15 строение 14.
Основным видом деятельности является «Деятельность рекламных
агентств», зарегистрированы следующие дополнительные виды деятельности:
консультирование по вопросам коммерческой деятельности и
управления;
деятельность по обработке данных, предоставление услуг по
размещению информации и связанная с этим деятельность;
деятельность по управлению холдинг-компаниями;
деятельность в области права;
36
деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по
проведению финансового аудита, по налоговому консультированию;
деятельность по управлению финансово-промышленными
группами;
исследование конъюнктуры рынка и изучение общественного
мнения.
Организационная структура ООО «ДМБ энд Б» (Re:Sources Russia)
представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 – Организационная структура ООО «ДМБ энд Б» (Re:Sources
Russia)
Таким образом, ООО «ДМБ энд Б» располагает персоналом, состоящим
из высококвалифицированных сотрудников. Число работающих на предприятии
примерно 150 человек. Ведущие специалисты имеют многолетний (более 20-ти
лет) опыт успешной работы.
Генеральный директор
Отдел учета и
отчетности
Налоговый
отдел
Административ
ный отдел
Отдел
казначейства
Отдел ИТ
Юридический
отдел
Отдел автоматизации
финансового учета
Подразделение
финансовых
операций по работе
с контрагентами
Отдел по работе с
Поставщиками
Отдел по работе с
Клиентами
Отдел Кредитного
Контроля
Архивный отдел
Управление
закупками
Отдел кадров
Группа расчета
зарплаты
37
Главным источником для оценки экономического состояния организации
является его финансовая отчетность – Бухгалтерский баланс и Отчет о
финансовых результатах (Приложение А). Основные экономические показатели
деятельности ООО «ДМБ энд Б» за три последних отчетных периода
представлены в таблице 5.
Таблица 5
Основные экономические показатели деятельности предприятия
ООО «ДМБ энд Б» 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолю
тное
отклоне
ние
2017 г.
от 2015
г.
Темпы
роста
2017 г.
к 2015
г.
1
2
3
4
5
6
1 Выручка от реализации,
тыс. руб
253656
319121
342336
88680
135,0
2 Полная себестоимость
продаж, тыс. руб
293979
279811
265166
-28813
90,2
3 Прибыль от продажи
продукции, тыс. руб
-40323
39310
77170
117493
-191,4
4 Прибыль до
налогообложения, тыс. руб
-142334
8796
3837
146171
-2,7
5 Чистая прибыль, тыс. руб
-142962
5267
-25182
117780
17,6
6 Среднегодовая стоимость
основных фондов, тыс. руб
316568
274982
236620
-79948
74,7
7 Средние остатки
оборотных средств, тыс. руб
210048
163314
159784
-50264,5
76,1
8 Среднесписочная
численность персонала,
чел.
249
192
155
-94
62,2
9 Фонд оплаты труда, тыс.
руб.
75210
54660
80720
5510
107,3
10 Затраты на 1 руб объема
продукции, коп.
115,9
87,7
77,5
-38,4
66,8
11 Фондоотдача, руб/руб
0,8
1,2
1,4
0,6
180,6
12 Фондовооруженность,
тыс. руб/чел.
1271,4
1432,2
1526,6
255,2
120,1
13 Коэффициент
оборачиваемости оборотных
средств, кол-во оборотов
1,2
2,0
2,1
0,9
177,4
14 Период оборачиваемости
оборотных средств, дней
302,2
186,8
170,4
-131,8
56,4
15 Производительность
труда, тыс. руб/чел
1018,7
1662,1
2208,6
1189,9
216,8
16 Среднемесячная
заработная плата, тыс. руб
25,2
23,7
43,4
18,2
172,4
38
Анализ показателей таблицы 5 позволяет сделать следующие выводы о
деятельности предприятия, а именно: выручка от продаж в 2017 г. составила
342336 тыс. руб и увеличилась на 35 % по сравнению с 2015 г., что объясняется
увеличением количества заказов клиентов рынка сбыта предприятия.
Полная себестоимость реализованной продукции снизилась на 9,8 % или
на 28813 тыс. руб в 2017 г. по сравнению с 2015 г., что объясняется повышением
производительности труда в 2017 г. по сравнению с 2015 г. на 16,8 %.
Прибыль от реализации продукции в 2017 г. имеет наибольшее значение
из сравниваемых периодов и составила 77170 тыс. руб, что выше на 91,4 %
аналогичного показателя 2015 г.
Прибыль до налогообложения снизилась на 56,4 % или на 4959 тыс. руб
в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2017 г.
снизилась по сравнению с 2015 г. на 25,3 %, что объясняется списанием морально
устаревшего оборудования предприятия.
Оборотные средства снизились в 2017 г. на 23 % или 50265тыс. руб по
сравнению с 2015 г., что является отрицательным в работе предприятия.
Численность работающих снизалась в 2017 г. на 94 человека или на 38 %
по сравнению с 2015 г., что объясняется повышением производительности труда
в 2017 г. по сравнению с 2015 г.
Годовой фонд оплаты труда увеличился в 2017 г. по сравнению с 2015
г. на 7,3 %, что объясняет рост среднемесячной заработной платы одного
работающего в 2017 г. на 72,4 % по сравнению с 2015 г.
Затраты на 1 рубль реализованной продукции составили 77,5 руб в 2017
г. и снизились на 38,4 руб по сравнению с 2015 г., изменение затрат объясняется
сдвигом в ассортименте предприятия.
Коэффициент оборачиваемости увеличился в 2017 г. на 77,4 % по
сравнению с 2015 г., что объясняется ростом выручки от продаж по годам.
Среднемесячная заработная плата одного работающего составила в 2017
г. 43410 руб, что по сравнению с 2015 г. больше на 74,4 %.
39
Показатели фондоотдачи в 2017 г. составят 1,4 руб/руб, а в 2015 г. – 0,8
руб/руб, что является положительной динамикой по годам.
Показатели фондовооруженности в 2017 г. по сравнению с 2015 г.
увеличились на 20 %, т. к. стоимость основных производственных фондов так же
снизилась.
Анализ показал, что предприятие регулярно использует комплекс мер для
адаптации к кризисной ситуации в экономике страны, о чем свидетельствует то
обстоятельство, что часть показателей осталось на прежнем уровне по
сравнению с 2015 г. Такие показатели как полная себестоимость реализованной
продукции, чистая прибыль, оборотные средства имеют значительное снижение.
И при этом другая группа показателей увеличили свое положительное значение
такие как, выручка от реализации, годовой фонд оплаты труда,
производительность труда, среднемесячная заработная плата.
Таким образом, анализ показал, что экономические показатели
предприятия говорят о нестабильном состоянии предприятия.
2.2 Оценка ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в ООО «ДМБ энд Б» ведется Отделом учета и
отчетности, возглавляемой главным бухгалтером.
Возглавляемый главным бухгалтером Отдел учета и отчетности ООО
«ДМБ энд Б» является самостоятельным структурным подразделением
предприятия и не входит в состав какого-либо другого подразделения (службы),
осуществляющее ведение бухгалтерского учета, исполнения смет расходов,
расходования денежных средств по всем источникам финансирования.
Сведения о структуре Отдела учета и отчетности представлены в таблице
6.
Таблица 6
Структура Отдела учета и отчетности ООО «ДМБ энд Б»
40
Должность
Участок бухгалтерского
и налогового учета
Примечание
Главный
бухгалтер
Проверка соблюдения и ведения
бухгалтерского учета, ежемесячные
отчеты в Париж по МСФО,
ежеквартальные отчеты по РСБУ
-
Бухгалтер
по работе с
персоналом
Осуществление проверку расчетов с
работниками, бюджетом
Корреспонденция
счетов выполняется в
системе компьютерной
обработки данных
Бухгалтер
по расчетам
Проверка учета расчетов с покупателями
и заказчиками, а также поставщиками,
учет доходов и расходов в организации
Корреспонденция
счетов выполняется в
системе компьютерной
обработки данных
Бухгалтер
по учету
доходов и
расходов
Подготовка книги учета доходов и
расходов
Корреспонденция
счетов выполняется в
системе компьютерной
обработки данных
Таким образом, Отдел учета и отчетности ООО «ДМБ энд Б» состоит из
трех сотрудников, каждый из которых исполняет определенный круг
обязанностей и контролирует свой участок бухгалтерского учета предприятия:
бухгалтер по расчетам и работе с персоналом, бухгалтер по введению
деятельности и бухгалтер по учету доходов и расходов. Общее руководство и
контроль над их деятельностью осуществляет Главный бухгалтер предприятия.
Для того чтобы учетный процесс ООО «ДМБ энд Б» происходил
планомерно и непрерывно (как этого требует закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ о
бухучете и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное
приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н) в организации Приказом от 30
декабря 2016 г. утверждена учетная политика.
Учетная политика ООО «ДМБ энд Б» предполагает соблюдение
требований полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой,
непротиворечивости и рациональности.
Первый раздел учетной политики «Организационные аспекты»
содержит перечень задач бухгалтерского учета, а также общую информацию об
ответственности за организацию бухгалтерского учета на предприятии.
Второй раздел учетной политики «Методы и способы ведения
бухгалтерского учета» в свою очередь подразделяется на несколько подразделов.
41
Так, согласно подразделу Технические аспекты учетной политики ООО
«ДМБ энд Б» применяет автоматизированную систему регистров бухгалтерского
учета, в основе которой используется журнально-ордерная форма.
Для ведения бухгалтерского учета, учета наличия и движения всех
активов и обязательств, отражения хозяйственных операций в бухгалтерском
учете, формирования сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности
Компании в режиме on-line используется программа «1С: Бухгалтерия 8.1».
В течение месяца в хронологическом порядке по мере поступления
первичных документов производятся записи фактов хозяйственной
деятельности в специальных накопительных ведомостях, которые называются
оборотно-сальдовыми. Итоговые записи ведомостей являются оборотами за
месяц соответствующих синтетических счетов.
В ООО «ДМБ энд Б» в качестве рабочего плана счетов используется
типовой план счетов, представленный в программе «1С: Бухгалтерия 8.1».
Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется через систему
учетных регистров, оборотно-сальдовых ведомостей и аналитических карточек.
В качестве форм первичных учетных документов в ООО «ДМБ энд Б»
используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
График документооборота в ООО «ДМБ энд Б» отсутствует.
Основная часть учетной политики ООО «ДМБ энд Б» ‒ методические
аспекты, представлена в подразделе 4 «Способы оценки имущества и метод
отражения их в бухгалтерском учете».
Бухгалтерская отчетность предприятия, отражающая имущественное и
финансовое состояние общества и результаты хозяйственной деятельности за
отчетный период (месяц, квартал, год), составляется бухгалтерией ООО «ДМБ
энд Б».
Таким образом, цели и задачи бухгалтерского учета в ООО «ДМБ энд Б»
вытекают, главным образом, из целей и задач управления имуществом
хозяйствующего субъекта. Общая цель управления имуществом заключается в
том, чтобы добиться наиболее полного и эффективного функционирования
42
имущественных комплексов на предприятии.
Исходя из этого, в организации должен быть построен механизм
управления предприятием как имущественным комплексом в целом, так и
отдельными его звеньями, состоящими в свою очередь из простых и сложных
объектов, объединенных по принципам построения системы управления
предприятием. Кроме того необходимо обеспечить высокий уровень
внутреннего контроля сохранности, эффективности использования основных
средств, а также правильности отражения в бухгалтерском учете операций с
ними.
2.3 Анализ и аудит расчетов с подотчетными лицами в организации
Учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «ДМБ энд Б» ведется на
синтетическом активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
субсчет «ФИО сотрудника», сальдо которого отражает сумму задолженности
подотчетных лиц ООО «ДМБ энд Б» (дебетовое) или сумму не возмещенного
работнику перерасхода (кредитовое).
Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в
разрезе каждого работника ООО «ДМБ энд Б» в ведомости по счету 71 «Расчеты
с подотчетными лицами». Основанием для заполнения, данного бухгалтерского
регистра являются платежные поручения и служебные записки на приобретение
материалов/услуг – при выдаче средств в подотчет и возврате их, а также
авансовый отчет – при списании израсходованных сумм. В ООО «ДМБ энд Б»
подотчетные суммы выдаются для приобретения небольших партий товарно-
материальных ценностей либо внеоборотных активов у других юридических лиц
или населения, а так же на командировочные расходы.
Например, в июне 2018 г. сотруднику в должности офис-менеджер на
основании служебной записка на приобретение материалов/услуг с расчетного
счета компании была перечислена сумма в размере 30 000,0 рублей. После
43
предоставления и утверждения авансового отчета в бухгалтерии были сделаны
следующие записи:
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по учету административно-хозяйственных
нужд в ООО «ДМБ энд Б» в июне 2018 г.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Отражено перечисление
денежных средств на
банковскую карту сотрудника
под отчет на приобретение ТМЦ
71-
«ФИО»
51
30000
Выписка банка
по расчетному
счету
Отражена оплата, произведенная
подотчетным лицом за ТМЦ
60-1
71-
«ФИО»
12200
Авансовый отчет
Отражены расходы по
купленным ТМЦ у ИП
10-1
60-1
10338,98
Товарный чек,
кассовый чек
Отражен НДС по купленным ТМЦ
19
60-1
1861,02
Счет-фактура
Отражено удержание остатка
денежных средств по выданному
авансу в подотчет из зароботной
платы сотрудника
70
71
17 800
Ведомость по
заработной плате
Расходы по командировкам признаются затратами, связанными с
управлением производством, и, соответственно, формируют расходы по
обычным видам деятельности. Признание командировочных расходов
расходами, произведенными организацией в соответствии с правилами
формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих
организаций, осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая
1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
Работник административного отдела ООО «ДМБ энд Б» в должности
административный директор с 1 по 7 февраля 2018 года (семь дней) направлялся
в служебную командировку в г. Пермь.Коллективным договором для работников
административно-хозяйственных служб суточные по России утверждены в
размере 1000 рублей. Перед командировкой (30 января) ему выдан аванс в
размере 3000 рублей. Вернувшись из командировки, работник 9 февраля
представил в бухгалтерию авансовый отчет, приложив к нему железнодорожные
билеты стоимостью 1180 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость -
180 рублей) и счет из гостиницы на 3540 рублей (в том числе НДС - 540 рублей).