43
Продолжение табл. 5
7.Налог на прибыль и прочее
23509
12327
-11182
52,44
8. Чистая прибыль (убыток)
(п.6-п.7)
94117
49151
-44966
52,22
8. Изменение за период
прибыли (убытка) по данным
ББ (стр.1370)
138391
187339
48948
135,37
В отчетном году у предприятия имеется прибыль от продаж в размере
2581 тыс. руб. Выручка предприятия за анализируемый период снизилась на
1,5%.
Основным элементом при проведении анализа финансового состояния
предприятия является анализ имущественного положения - анализа активов и
пассивов. При анализе активов и пассивов баланса прослеживается динамика
их состояния в анализируемом периоде. Анализ следует проводить по
абсолютным и по относительным показателям структуры баланса.
40
2.2. Организация учета расчетов с подотчетными лицами
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и
элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной
информации о хозяйственной деятельности ООО «Энергия».
Организации несет ответственность за организацию бухгалтерского
учета в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности
руководитель. Руководитель организации должен создавать все условия, для
правильности ведения бухгалтерского учета, требования главного
бухгалтера, в части предоставления и оформления документов и сведений,
обеспечить обязательное выполнения всеми подразделениями, а так же
работниками, которые имеют отношения к учету.
40
О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н
(в ред. от 06.04.2015) // СПС Консультант Плюс.
44
Учетная политика предприятия формируется ее руководителем и
подлежит оформлению с помощью приказа. Утвержденные способы ведения
бухгалтерского учета на предприятии применяют с 1 января года,
следующего за изданием приказа.
Совокупность принципов, методов и процедур, используемых для
составления и предоставления финансовой отчетности выбранная
предприятием, представляет собой его учетную политику.
В учетной политике находят отражение все изменения, принятые на
государственном, местном уровне и внутри самой организации. В ней
утверждается:
рабочий план бухгалтерских счетов;
формы документов первичной отчетности, по которым не
предусмотрены типовые формы;
список лиц, имеющих право подписи первичных документов,
предназначенных для учета;
описание технологии обработки информации с применением
средств автоматизации.
Каждый совершающийся хозяйственный факт на предприятии, должен
находить свое обязательное отражение в бухгалтерском учете. Это возможно
осуществить, если этот факт будет документироваться. Документирование
хозяйственных операций – это процесс отражения предприятием
совершаемых операций в первичных документах. Документирование и
документация необходимы для осуществления оперативного управления
хозяйственной активностью и осуществления контрольных функций.
На ООО «Энергия» бухгалтерский учёт ведётся автоматизированным
способом. Автоматизированная форма бухгалтерского учёта ориентирована
на ввод и обработку информации, представленной в первичных документах с
использованием средств вычислительной техники, в том числе для расчетов с
подотчетными лицами. База данных в компьютере формируется на
основании базы первичных документов.
45
На ООО «Энергия» первичные документы оформляются в момент
непосредственного совершения хозяйственного факта путем его
первоначальной регистрации, регистрирующей содержание хозяйственного
факта и тот факт, что он имел место в действительности.
По операциям с подотчетными лицами к таким первичным документам
относятся кассовые ордера, авансовые отчеты, командировочные
удостоверения, приказы о направлении сотрудников в командировки и
другие первичные учетные унифицированные документы. У подотчетных
лиц к бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы в
том случае, если они составлены по форме, определенной в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации. Основными
этапами документооборота по расчетам с подотчетными лицами на ООО
«Энергия» являются:
составление и оформление документов;
прием документов бухгалтерией;
обработка и использование документов для дальнейших учетных
записей;
передача документов в архив.
В организации все необходимые документы составляются
ответственными лицами. Сроки установлены графиком документооборота.
На ООО «Энергия» график документооборота составлен как перечень
по созданию, проверке и обработке документов для каждого структурного
подразделения. Кроме того, перечислены все исполнители с указанием их
взаимосвязи и сроков выполнения этих работ.
Каждому исполнителю ООО «Энергия» вручается выписка из графика
документооборота. В соответствии с этим работники, имеющие отношение к
учёту, создают и представляют документы, относящиеся к сфере их
деятельности.
Главный бухгалтер предприятия осуществляет контроль за
соблюдением исполнителями графика документооборота. Документы после
46
использования их в оперативной работе сдаются в бухгалтерию. Бухгалтер
проверяет при приёмке правильность их оформления и соответствие
установленным требованиям. Принятые документы сначала проверяются по
существу, т.е. устанавливается законность совершенных операций, их
соответствие нормативным актам и действующим инструкциям. После чего
проверяется их форма. На следующем этапе производится арифметическая
проверка авансовых отчеᴛᴏʙ и других документов по учету расчетов с
подотчетными лицами. Здесь выявляется правильность вычислений и
итоговых подсчетов. Бухгалтер обрабатывает документы после проверки, т.е.
определяет корреспондирующие счета по каждому документу.
На ООО «Энергия» одним из важнейших условий оформления
документации по расчетам с подотчетными лицами, является наличие в
документах всех сведений, необходимых для оперативной работы, учета и
контроля. Поэтому документы на факты хозяйственной деятельности имеют
обязательные показатели, которые исчерпывающе характеризуют
хозяйственные факты, изложенные в документе, для придания ему
юридической силы. Так, к примеру, выдача под отчет работнику из кассы
организации наличных денег производится по расходным кассовым ордерам
типовой межведомственной формы КО-2. Расходные кассовые ордера имеют
определенную нумерацию, подписаны руководителем и главным
бухгалтером (или лицами на это уполномоченными).
Авансовый отчет представленный подотчетным лицом имеет
приложение кассового чека, подтверждающий факт оплаты товара. Он
принимается к учету в том случае, если содержит следующие реквизиты:
наименование организации-продавца;
номер кассового аппарата;
номер и дату выдачи чека;
стоимость (цену) продаваемого ᴛᴏвара с НДС.
Рассмотрим документирование операций по расчетам с подотчетными
лицами при направлении работника в командировку. На предприятия ООО
47
«Энергия» направление работников в командировку производится
руководителем предприятия. Факт направления оформляется выдачей
командировочного удостоверения по установленной форме.
Командировочное удостоверение не выписывается в случае, когда работник
возвращается из командировки к месту постоянной работы в день его
отправления в командировку. В качестве оправдательных документов при
этом могут выступать:
командировочное удостоверение, служащее основанием для
списания суточных из подотчета и подтверждающее прибытие и выбытие
командированного;
счета найма жилья, необходимые для обоснования расходов на
проживание;
проездные документы, требующиеся для списания из подотчета
подотчетных сумм, выданных для оплаты проезда к месту служебной
командировки и обратно;
документы на дополнительные расходы (расчетные документы на
приобретенные материальные ценности, счета за телефонные разговоры,
потребленные работы, услуги и т.д.).
Работник кроме авансового отчета предоставляет краткий отчет о
проделанной работе. Авансовый отчет с приложенными к нему
оправдательными документами поступает в бухгалтерию. Бухгалтер сверяет
арифметические расчеты с указанными в оправдательных документах
цифрами, и далее с помощью бухгалтерских проводок фиксирует
направление списания данных сумм из подотчета.
Отраженные в оправдательных документах средства израсходованные
фактически подотчетными лицами в командировке, проводятся по кредиту
счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с
различными счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что
бухгалтер производит необходимые расчеты, формирует суммарные
48
проводки по включению командировочных расходов в себестоимость
продукции (работ, услуг) организации. Или же отнесения их за счет чистой
прибыли предприятия, после чего заполняются соответствующие графы
лицевой стороны авансового отчета.
Руководитель утверждает сумму после проверки бухгалтером
авансового отчета и определения этой суммы к учету, после чего она
непосредственно проводится в аналитическом учете счета 71, чем
списывается задолженность с конкретного работника. При этом проводятся
через кассу перерасход или остаток с оформлением расходного или
приходного ордера.
В заключение можно отметить, что четко работающий
документооборот на предприятии ООО «Энергия» устанавливает
персональную ответственность исполнителей за составление, передачу и
обработку документов, обеспечивает контроль за оформлением документов,
дает возможность своевременно составлять бухгалтерскую отчетность.
2.3. Отражение в учете и отчетности расчетов с подотчетными лицами
В ООО «Энергия» руководитель сам устанавливает подотчетное лицо
на основании приказа, а также устанавливает, когда и на сколько эти суммы
выдаются, и когда подотчетные лица должны отчитаться за эти выданные им
на хозяйственные расходы денежные средства.
Первой операцией при отражении расчетов с подотчетными лицами
должны быть выданы денежные средства, и только второй отчитаться за них,
и никак не наоборот.
Для упрощения работы часто организации допускают такую
серьезную ошибку, когда сначала сотрудник что-то покупает: необходимую
литературу или канцтовары, после чего отчитывается о том, что он купил.
Затем организация финансирует ему эту покупку. Работник в данный момент
не является подотчетным лицом, и такие суммы не являются подотчетными.
49
В таком случае выходит, что работник тратит свои собственные денежные
средства, что-то на них покупает, а потом предприятие приобретает у своего
сотрудника какие-то материальные ценности. Фактически такая сделка — это
не отчет о расходовании подотчетных сумм (их не было), а покупка у
физического лица принадлежащего ему имущества.
Учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Энергия» ведется по
счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», который является активно-
пассивным. По дебету данного счета отражается сумма задолженности
подотчетного лица после выдачи ему аванса, по кредиту - погашение этой
задолженности.
Сальдо по этому счету отражает сумму задолженности подотчетных
лиц
Пример 1. По приказу № 62-КК от 1 февраля 2017 года (Приложение
В) сотрудник ООО «Энергия» Иван Николаевич Краснокутский, был
командирован. Ему было выдано командировочное удостоверение № 62-КК
от 04.02.2017 г. для отметки выбытия и прибытия из/в пункты назначения и
служебное задание № 62-КК от 04.02.2017 г.
Кроме того, был куплен электронный авиабилет по безналичному
расчету, по маршруту Красноярск-Омск-Красноярск, стоимость билета
составила 8787,73 руб. Дата вылета из Красноярска в Омск 04 февраля 2017
года, дата возвращения из Омска 7 февраля 2017 года.
Денежные средства Краснокутскому И.Н. не выдавались.
По возвращению из командировки был оформлен Авансовый отчет №
67 от 11.02.2017 г. Из кассы был возмещен перерасход (Приложение Г).
Продолжительность командировки составила 4 дня.
Сотруднику выплатили суточные в размере 2800 руб. на основании
приказа № 008-С/13 от 28.01.2016.
Стоимость проживания в гостинице согласно счету из гостиницы
составила 3900 руб. в сутки, количество 2 суток.
50
Расходы на такси были оплачены из/в аэропорт-гостиница-аэропорт
на основании с квитанции об оплате услуг в размере 510 рублей в две
стороны.
расходы на Аэроэкспресс также были выплачены в обе стороны из/в
аэропорт в размере 680 рублей (Приложение Д).
В результате бухгалтером ООО «Энергия» были сформированы
следующие проводки (таблица 6).
Таблица 6
Бухгалтерские проводки, составленные в отношении
подотчетных сумм, выданных Краснокутскому И.Н.
Операция
Дебет счета, субсчета
Сумма, руб.
Суточные 04.02.17-
07.02.2017
44.01.1
2 800,00
Аэроэкспресс в аэропорт
44.01.1
340,00
Проживание
44.01.1
7 800,00
Такси
44.01.1
210,00
Аэроэкспресс из
аэропорта
44.01.1
340,00
Такси
44.01.1
300,00
Итого:
11 790,00
Пример 2. Ивановой С.И. сотруднику организации была выдана
подотчетная сумма 12 февраля 2017г. на закупку канцелярских товаров на
сумму 2800 руб. по расходному кассовому ордеру
14 февраля в бухгалтерию представлен авансовый отчет, товарный чек
и чек на сумму 2 800 рублей, а купленные канцтовары были оприходованы на
склад. Бухгалтером ООО «Энергия» были сделаны следующие проводки
Бухгалтерские проводки на Иванову С.И.
Выданы денежные средства из кассы в подотчет на сумму – дебет 71
кредит 50 2800 т.р.
Приобретены канцтовары за счет подотчетной суммы (оприходованы
на склад) - дебет 10 кредит 71 2800 т.р.
Трудовым кодексом РФ установлен порядок направления работников
в командировки. Служебная командировка - выезд работника по приказу
51
руководителя на установленный срок для исполнения служебного задания
вне места постоянной работы.
Если работник по своей должности часто находится в разъездах, то
это не признается командировками.
Если транспортное средство отправляется до 24.00 часов
включительно, то днем отъезда считаются текущие сутки, а если с 00.00 то
следующие.
В том случае, если вокзал или аэропорт находятся в другом городе,
или в другом населенном пункте, то необходимо учесть время, затраченное
на дорогу до места отправления.
Пример 3. В январе 2017 г. В. Орлова, сотрудница ООО «Энергия»,
выехала в командировку из Красноярска в Москву. В. Орлова на скором
поезде выезжает в командировку из Красноярска 10 января в 11-59.
Возвращается из командировки В. Орлова 16 января в 14-00.
Первый день командировки это 10 января, а последний – 16 января.
Суточные выплачиваются за семь дней (на основании приказа № 008-
С/13 от 28.01.2016. и составят 4900 руб.
Размер суточных при направлении работников с служебную
командировку по территории Российской Федерации установлен на
предприятии в размере 700 рублей Приказом № 121 от 31.12.2016г.
Пример 4. В. Орлову отправляют в командировку на обычном поезде.
Поезд отправляется 11 марта в 00-25. В. Орлова возвращается из
командировки 16 марта в 14-30.
Первым днем командировки будет считаться 11 марта, а последним –
16 марта.
На основании приказа № 008-С/13 от 28.01.2016 суточные
выплачиваются за шесть дней, и составят 4 200 рублей.
Пример 5. Орлова В. вылетает в Москву на самолете из аэропорта.
Чтобы добраться до аэропорта, нужно потратить 1 час. Самолет вылетает 9
января в 00-40. Орлова В. возвращается из командировки 14 января в 14-50.
52
В авиабилете указано, что регистрация пассажиров заканчивается за 40
минут до вылета самолета.
Чтобы успеть на регистрацию, Орлова В. должна выехать из города
поздно вечером 8 января.
Первым днем командировки будет считаться 8 января, а последним –
14 января.
На основании приказа суточные выплачиваются за шесть дней,
составят 4 200 рублей.
При расчете налога на прибыль, суточные, выплаченные
командированным сотрудникам, можно вычитать в полном объеме из
облагаемых доходов.
Внимание стоит лишь обратить при расчете НДФЛ.
Если суточные превышают 700 рублей в день на территории РФ, и
2500 рублей за границей, то на сумму превышения начисляют налог на
доходы физических лиц.
Если суточные выдаются и не превышают указанных границ, то и
соответственно налогом на доходы физических лиц не облагаются.
Пример 6. 11 февраля 2017 года В.В. Орлова выехала в служебную
командировку из Красноярска в Москву. Продолжительность командировки
– 3 суток.
По приказу руководителя ООО «Энергия», размер суточных для
командировок по территории РФ составляет 700 рублей в сутки.
Бухгалтер выдал Орловой В.В. суточные в размере:
3 суток * 700 рублей = 2 100 рублей.
При расчете налога на прибыль в состав прочих расходов учитывается
вся сумма суточных.
При расчете налога на доходы физических лиц сумма суточных в
пределах норм и составила:
3 суток * 700 рублей = 2 100 рублей.