36
В своей работе бухгалтер руководствуется Положением «об учетной
политике организации».
Учетная политика ООО «Форсайт» утверждается приказом
генерального директором. Данный документ содержит в себе организационные,
методологические аспекты учетной политики как для целей бухгалтерского
учета, так и для целей налогового учета, порядок инвентаризации активов и
обязательств, учета и оценки объектов учета, которые наиболее эффективны и
выгодны в деятельности данного предприятия.
Учетная политика предприятия на 2017 год регламентируется Приказом
по учетной политике №12-П от 10 января 2017 г.
Учетная политика сформулирована с учетом требований действующего
законодательства.
ООО «Форсайт» для бухгалтерского учета результатов финансово-
хозяйственной деятельности применяет рабочий план счетов, разработанный
самостоятельно, в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского
учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. N 94н с
необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических признаков.
Данное предприятие имеет несколько расчетных счета, в том числе
валютные счета, в таких банках как ПАО «Сбербанк», ПАО «Промсвязьбанк»,
ПАО «Райффайзенбанк», ПАО «ВТБ 24».
Компания «Форсайт» входит в многопрофильный ИТ-холдинг ITG и
занимается разработкой BI-платформы Prognoz Platform, предназначенной для
создания широкого круга решений в области бизнес-аналитики.
49
Реализованные аналитические системы используются заказчиками в 70
странах мира.
Подотчетными лицами в ООО «Форсайт», согласно приказу
руководителя организации, являются: генеральный директор, коммерческий
директор, офис-менеджер, курьер.
49
Собственный сайт ООО «Форсайт» URL: http://www.fsight.ru/ (дата обращения 05.12.2017)
37
Основные показатели деятельности по итогам работы ООО «Форсайт»
за последние 3 года представлены в Таблице 2.1.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах за 2014-2016 гг.
представлены в Приложениях 1-4.
Данные, представленные в Таблице 2.1, характеризуют работу ООО
«Форсайт» за 2014 - 2016 годы следующим образом:
Таблица 2.1.
Основные показатели деятельности ООО «Форсайт», тыс.
руб.
Показатель 2014 2015 2016 Темп роста
2015 к 2014,
%
Темп
роста 2016
к 2015, %
Выручка 246050 115043 54420 46,8 47,3
Себестоимость
продаж
219271 93924 34289 42,8 36,5
Валовая прибыль
(убыток)
26779 21119 20131 78,9 95,3
Прибыль
(убыток) от
продаж
3886 3858 2648 99,3 68,6
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
2314 2514 809 108,6 32,2
Чистая прибыль
(убыток)
1817 1937 636 106,6 32,8
Дебиторская
задолженность
129519 62791 54368 48,5 86,6
Кредиторская
задолженность
84549 45630 17274 54 37,9
Судя по показателям выручки от реализации продуктов компании, 2015
и 2016 годы был для предприятия менее удачными, чем 2014.
В 2015 году выручка от реализации составила лишь 46,8% по сравнению
с 2014 г. В 2016 году выручка от реализации продуктов продолжила свое
38
снижение и составила 47,3% от выручки от реализации услуг в 2015 г., то есть
54420 тыс. руб., что немного выше, чем в предыдущем году.
Следом за выручкой от реализации меняется и себестоимость продаж, то
есть себестоимость продукции в 2015 г. уменьшается в связи с уменьшением
объема реализации услуг и составляет 42,8% от показателя 2014 года. В 2016
году себестоимость продолжила свой спад и составила 36,5% по сравнению с
2015г.
Необходимо отметить, что темп снижения выручки в 2016 г. от
реализации продуктов выше, чем снижение себестоимости в 2015 и 2014 гг. что
является отрицательным моментом в работе предприятия.
Следует отметить, что несмотря на снижение темпов роста в 2015 г.,
показатели прибыли показали положительную динамику. Но 2016 г. показал
снижение темпов роста по всем показателям.
Как положительный факт в работе ООО «Форсайт» можно отметить
снижение дебиторской и кредиторской задолженности в 2016 и 2015 гг., что
говорит об улучшении финансово-расчетной дисциплины предприятия.
Кредиторская задолженность ниже дебиторской, то есть ООО
«Форсайт» «живет по средствам», что является положительным моментом в
работе предприятия.
В целом, можно охарактеризовать динамику всех показателей на
протяжении 2016 года как положительную, потому что несмотря на снижение
большего количества показателей, показатели прибыли выросли.
2.2. Организация учета расчетов с подотчетными лицами
Все факты хозяйственной деятельности ООО «Форсайт», отраженные в
бухгалтерском учете, проводятся на основании первичных подтверждающих
документов. Среди них документы по учету расчетов с подотчетными лицами
можно подразделить на несколько типов.
К первому типу документов можно отнести те, которые составляются в
ООО «Форсайт», - внутренние документы. Это такие документы как: приказ
39
руководителя (например, о направлении работника в командировку), заявление
работника о выплате аванса, расходный кассовый ордер.
Несмотря на то, что обязательность заполнения унифицированной
формы служебного задания отменено, в ООО «Форсайт» разработали свой
шаблон документа «Служебное задание» и закрепили его в локальном
нормативном акте. На основании данного документа отдел кадров заполняет
данные в приказ о направлении сотрудника в командировку.
Сотрудникам ООО «Форсайт», направленным в командировки для
выполнения служебного поручения, в соответствии с предоставленным
заявлением на выплату аванса на командировочные расходы с
предварительными расчетами данных сумм выплачиваются денежные средства
исключительно безналичным платежом, что закреплено в положении
организации «О порядке направления работников в служебные командировки».
На заявлении проставляется разрешительная подпись линейного
руководителя сотрудника и утверждающая выплату подпись генерального
директора ООО «Форсайт» (лица, уполномоченного им).
Документы, которые сотрудник получает в момент расходования
средств (в период нахождения в командировке, при оплате работ (услуг),
товарно-материальных ценностей) можно отнести ко второму типу – внешние
документы.
Это такие документы как кассовые, товарные чеки, проездные
документы, накладные, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры,
универсальные передаточные документы, квитанция по форме бланка строгой
отчетности.
ООО «Форсайт» находится на общей системе налогообложения,
поэтому при реализации продуктов компании покупателю выписывается счет-
фактура. Оплата проходит исключительно безналичным платежом, наличные
расчеты в организации не осуществляются, в связи с этим не используется
контрольно-кассовая техника.
40
Под продуктом компании подразумевается оказание работ (услуг) по
разработке программного обеспечения, поэтому составляются акты
выполненных работ при реализации.
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ счет-фактура содержит следующие
обязательные реквизиты: порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и
покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер
платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных
платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание
выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности
ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-
фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения
(при возможности их указания); наименование валюты; идентификатор
государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии); цена
(тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору
(контракту) без учета налога, а в случае применения государственных
регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы
налога; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все
количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без
налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога,
предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав,
определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего
количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с
учетом суммы налога; страна происхождения товара; номер таможенной
декларации; код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой
внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.
Сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, указываются в отношении
41
товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на
территорию государства - члена Евразийского экономического союза.
50
Счет-фактура подписывается руководителем организации и главным
бухгалтером с проставление печати организации.
Документы, которые работник предоставляет для отчета об
израсходованных суммам относится к третьему типу документов – отчетная
документация. Работник по возвращению из командировки или совершения
целевого расхода обязан предоставить отчет об израсходованных суммах –
авансовый отчет. Авансовый отчет составляется подотчетным лицом и
предоставляется в бухгалтерию на проверку.
Рассмотрим порядок отражения расходов по расчетам с подотчетными
лицами на счетах бухгалтерского учета ООО «Форсайт».
Офис-менеджеру ООО «Форсайт» на основании приказа руководителя
организации №110-ОД «О выплате денежных средств под отчет и порядка
предоставления отчетности по использованию подотчетных средств» на
основании заявления о выплате подотчетных средств 02.10.2017 г. выплачен
аванс на лицевой счет работника с расчетного счета организации для оплаты
почтовых и нотариальных расходов в сумме 5000 рублей. Деньги выданы
сроком на 25 дней. Задолженность по подотчетным суммам на 02.10.2017 г. у
офис-менеджера отсутствует.
27.10.2017 г. офис-менеджер предоставила в бухгалтерию ООО
«Форсайт» авансовый отчет №119 от 27.10.2017 г. об израсходованных суммах.
К авансовому отчету приложены следующие оправдательные документы:
- кассовые чеки ФГУП «Почта России» в количестве 10 шт. на
общую сумму 1056,00 рублей (НДС в чеках не выделен отдельной строкой);
- справка нотариуса с указанием оказанных услуг и печатью в
количестве 1 шт. на сумму 3000,00 рублей;
50
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
27.11.2017) // СПС «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата
обращения 05.12.2017).
42
- копии заверенных документов ООО «Форсайт» нотариусом.
Авансовый отчет приняла и проверила на правильность оформления
бухгалтер, подтвердила главный бухгалтер, утвердил авансовый отчет
генеральный директор 27.10.2017 г.
Остаток неизрасходованного аванса подотчетных средств по заявлению
сотрудника удержан из заработной платы за октябрь 31.10.2017 г.
Отразим хозяйственные операции данной ситуации, составим по
операциям бухгалтерские проводки и занесем всю информацию в журнал
регистрации хозяйственных операций (таблица 2.2):
Таблица 2.2
Журнал регистрации хозяйственных операций
Дата Документ и содержание
операции
Дебет Кредит Сумма,
руб.
02.10.2017 Платежное поручение №259 от
02.10.2017 (выдано под отчет)
71 51 5000
27.10.2017 Авансовый отчет №119 от
27.10.2017,
26 71
- оплачены почтовые расходы 26 71 1056
- оплачены услуги нотариуса 26 71 3000
Итого: 26 71 4056
31.10.2017 Остаток подотчетных средств
удержан из заработной платы
70 71 944
Стоит обратить внимание на особенности отражения НДС при наличной
и безналичной оплате расходов через подотчетное лицо. Единственным
документом, в соответствии с которым сумма уплаченного НДС может быть
принята к возмещению, является счет-фактура.
Поэтому если подотчетное лицо предоставляет кассовый чек с
выделенной строкой НДС, а счет-фактура отсутствует, принять данную сумму
НДС к возмещению невозможно, также, как и учесть ее в расходах
организации.
Физическому лицу продавец не обязан предоставлять счет-фактуры, так
как обязанность по предоставлению счет-фактуры считается выполненной в
момент выдачи кассового чека.
43
В случае заключения договора с юридическим лицом и/или наличия
доверенности действовать от имени организации у подотчетного лица продавец
выдаст ему счет-фактуру и накладную (акт оказанных услуг).
На основании счетов-фактор сумма НДС отражается на счете 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой:
Дебет 19 Кредит 71 – отражен НДС по приобретенным ценностям.
По окончании месяца общая сумма НДС по данным операциям
проверяется и сравнивается с суммой, выделенной в счет-фактуре, и в
бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 - принят к
возмещению НДС, уплаченный при приобретении ценностей.
ООО «Форсайт» заключило договор с ООО «Авиаагентсво Крылья» №
640/17 от 20.02.2017г. Согласно данному договору, агентство предоставляет
услуги по бронированию и приобретению проездных документов работникам
ООО «Форсайт».
Директор департамента оповещен о необходимости командировки в г.
Москву для выполнения служебного поручения.
Согласно регламенту о направлении работника в служебную
командировку директор департамента составил служебную записку по форме,
утвержденной положением, согласовал ее с линейным руководителем и
направил согласованную служебную записку ответственному за бронирование
билетов сотруднику и в отдел кадров.
Отдел кадров согласно служебной записке составил приказ о
направлении работника в командировку №114-П от 15.11.2017г. в г. Москву на
срок 3 дня с 20 ноября по 22 ноября 2017 г., подписал приказ у генерального
директора и ознакомил с приказом работника.
Ответственный за бронирование билетов согласно служебной записке
направил запрос на приобретение авиабилетов в агентство, с которым
заключили договор. Согласно информации, указанной в служебной записке
гостиница работнику, не требовалась.
44
Агентство на основании заявки выписал авиабилеты на требуемые даты
и направил отчетные документы о заказанных услугах: акт выполненных работ
на услуги агентства согласно договору, накладную на выписанные авиабилеты,
счет-фактуру на стоимость услуг бронирования.
Счет-фактура подписана руководителем агентства и главным
бухгалтером.
Бухгалтер проверил реквизиты в счете-фактуре, стоимость услуг
агентства согласно договору, стоимость билетов данным, указанным в товарной
накладной.
Документы были переданы в бухгалтерию и отражены в учете
15.11.2017г.
Директор департамента направил в бухгалтерию заявление о
необходимости выплаты аванса на командировочные расходы в сумме 3100,00
рублей.
До начала командировку 16.11.2017 г. ему был перечислен аванс на
личный банковский счет в размере требуемой суммы.
По возвращению из командировки командированный работник
предоставил в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах с
приложением подтверждающих документов в бухгалтерию.
К авансовому отчету были приложены:
- маршрут-квитанция электронного авиабилета;
- посадочные талоны с отметкой контроля;
- кассовые чеки, подтверждающие оплату билетов Аэроэкспресс.
Норма суточных в ООО «Форсайт» - 700 рублей. Это в пределах
норматива, НДФЛ не облагается.
Бухгалтером был проверен авансовый отчет, подтвержден главным
бухгалтером и утвержден руководителем организации.
В бухгалтерском учете ООО «Форсайт» данные операции были
отражены следующим образом (таблица 2.3):
45
Таблица 2.3
Журнал регистрации хозяйственных операций
Дата Документ и содержание
операции
Дебет Кредит Сумма,
руб.
15.11.2017 Акт выполненных работ № 4112
от 15.11.2017 (отражено
поступление услуг)
26 60 338,98
Счет-фактура №2043 от
15.11.2017 (начислен НДС по
услугам)
19 60 61,02
Товарная накладная №4111 от
15.11.2017 (отражено
поступление авиабилетов)
50.03 60 7503,20
16.11.2017 Платежное поручение 2501 от
15.11.2017 (перечислен аванс
на командировочные расходы)
71 51 3100
Выданы авиабилеты 71 50.03 7503,20
Платежное поручение №2502 от
16.11.2017 (оплачен счет
поставщика)
60 51 7903,20
23.11.2017 Отражен авансовый отчет 123 от
23.11.2017
26 71 10 603,20
В конце месяца на основании счета-фактуры бухгалтер оформляет к
возмещению НДС, уплаченный при приобретении услуг:
Дебет 68 Кредит 19 – 61,02 рублей.
Вопрос явки на работу в день прибытия из командировки решается по
договоренности с линейным руководителем.
Согласно трудовому кодексу работнику, направленному в
командировку, гарантируется сохранение должности и места работы, а также
средний заработок в период командировки.
За время нахождения работника в командировке средний заработок
сохраняется за все рабочие дни сотрудника по установленному графику.
Выплата заработной платы командированному работнику производится
переводом денежных средств на личный банковский счет работника в дни,
установленные в ООО «Форсайт» для выплаты заработной платы.
В случае временной нетрудоспособности командированного работника,
удостоверенной больничным листом, ему возмещаются расходы по найму
жилого помещения (кроме случая стационарного лечения) и суточные в