46
течение всего времени, пока он по состоянию здоровья не имеет возможности
приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или
вернуться в место постоянной работы.
Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок
командировки, средний заработок за этот период не выплачивается. За время
временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается
на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности.
Главный бухгалтер ООО «Форсайт» по распоряжению генерального
директора направлена в командировку в г. Пермь с целью обсуждения рабочих
вопросов.
Служебная записка, подписанная генеральным директором, направлена
в отдел кадров для оформления приказа о направлении сотрудника в
командировку. Отделом кадров оформлен приказ сроком на 5 дней с 13 по 17
ноября 2017 г., приказ подписан руководителем организации, с ним ознакомлен
сотрудник.
Главным бухгалтером направлено утвержденное генеральным
директором заявление о необходимости выплаты аванс на командировочные
расходы в бухгалтерию 10.11.2017 г.
10.11. 2017 г. работнику перечислен аванс на командировочные расходы
согласно заявления в сумме 15500,00 рублей на лицевой счет работника с
расчетного счета организации. Задолженности по подотчетным суммам у
главного бухгалтера на 10.11.2017 г. нет.
По возвращении из командировки главный бухгалтер предоставил
бухгалтеру на проверку и отражении в учете командировочных расходов
авансовый отчет 18.11.2017 г.
К авансовому отчету приложены следующие документы:
- маршрут квитанции электронных авиабилетов с выделенной
отдельной строкой суммой НДС;
- посадочные талоны с отметкой контроля;
47
- кассовый чек оплаты услуг гостиницы и счет гостиницы на бланке
отеля с выделенной отдельной строкой НДС;
- квитанции оплаты услуги такси, оформленных на бланке строгой
отчетности;
- кассовые чеки оплаты билетов Аэроэкспресс.
Авансовый отчет утвержден руководителем и отражен в учете
19.11.2017 г. По результату проведения авансового отчета у работника был
перерасход, сумма перерасхода возмещена 19.11.2017 г. на банковский счет.
Определим все возникшие в данной ситуации хозяйственные операции,
составим по ним бухгалтерские проводки и отразим информацию в журнале
регистрации операций (таблица 2.4):
Таблица 2.4
Журнал регистрации хозяйственных операций
Дата Документ и содержание
операции
Дебет Кредит Сумма,
руб.
10.11.2017 Платежное поручение №2499 от
10.11.17 (перечислен аванс на
командировочные расходы)
71 51 15500
18.11.2017 Отражен в учете авансовый
отчет № 121 от 18.11.2017 г.:
- маршрут квитанции
электронного билета (бланк
строгой отчетности)
26 71 5618,18
- НДС (10%) 19 71 561,82
- кассовый чек об оплате
гостиницы
26 71 10169,49
- НДС (18%) 19 71 1830,51
- квитанции оплаты такси 26 71 500,00
- кассовые чеки оплаты билетов
Аэроэкспресс
26 71 1000,00
- суточные за 5 дней по норме
700,00 рублей
26 71 3500,00
Отсутствует счет-фактура на услуги гостиницы, поэтому НДС к
возмещению принять не можем, списываем его на расходы, не принимаемые в
налоговом учете.
Дебет 91 Кредит 19 – 1830,51 рублей.
48
Маршрут квитанции электронного билета приравнены к бланкам
строгой отчетности, все необходимые реквизиты указаны, поэтому принимаем
НДС к возмещению:
Дебет 68 Кредит 19 – 561,82 рублей.
Перерасход перечислен с расчетного счет организации на лицевой счет
сотрудника 19.11.2017 г.
Все произведенные в командировке расходы соответствуют нормам,
утвержденными положением о служебных командировках ООО «Форсайт».
Руководителем организации была поставлена задача коммерческому
директору о проведении представительского мероприятия с целью обсуждения
сотрудничества с потенциальными заказчиками для продвижения продуктов
компании.
Коммерческим директором были составлены смета на проведение
представительского мероприятия, список участников, даты и место проведения.
Смета и приказ на проведение представительского мероприятия были
утверждены генеральным директором.
Для получения аванса подотчетных средств было предоставлено в
бухгалтерию ООО «Форсайт» заявление 20.11.2017 г.
Коммерческий директор, согласно приказу, допускается к получению
подотчетных средств. Поэтому ему был перечислен аванс на предстоящие
расходы на лицевой счет в сумме, указанной в заявлении, 50000,00 рублей.
По окончанию мероприятия коммерческим директором был
предоставлен в бухгалтерию авансовый отчет с приложением подтверждающих
документов:
- кассовые чеки;
- гостевые счета ресторана.
Бухгалтер проверил документы, отразил авансовый отчет в учете.
Главный бухгалтер подтвердил расходы и передал на утверждение генеральном
директору.
49
Представительские расходы – величина нормируемая. Данная сумма
была в пределах нормы – 4 % от фонда оплаты труда, поэтому данные
представительстве расходы учтены в расходах общества для целей
налогообложения.
По результатам проведения авансового отчеты были составлены
проводки:
Дебет 44 «Коммерческие расходы» Кредит 71 – отражены
представительские расходы.
Все движения денежных средств в организации по расчетам с
подотчетными лицами отражены в учетных регистрах счета 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»: оборотно-сальдовая ведомость счета 71 карточка счета
71, анализ счета 71.
2.3. Проведение аудита расчетов с подотчетными лицами на
предприятии
С целью подтверждения правильности отражения расчетов с
подотчетными лицами ООО «Форсайт» и обоснования мнения их
достоверности был проведен сбор аудиторских доказательств.
Процедура проведения аудита полностью соответствовала
установленным Федеральным правилам (стандартам) аудиторской
деятельности (в частности правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»),
на основе аудиторских процедур, таких как:
а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете
оборотов и сальдо по счетам;
б) аналитическая процедура;
в) проверка (тест) средств внутреннего контроля и т.п.
51
Для проведения аудита ООО «Форсайт» был подписан договор на
проведение аудита аудиторской фирмой. Предстоящая работа по проведению
аудита была тщательно спланирована и подготовлена.
51
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, 4-е изд. - М.: ИНФРА, 2010
50
Расчет был следующим:
- оценить материальность (существенность);
- посредством тестирования изучить систему бухгалтерского учета и
внутреннего контроля;
- рассчитать аудиторский риск и риск необнаружения;
- разработать план и программу аудиторской проверки.
На основе общего плана аудита была составлена программа аудита.
Программа аудита является его детальным развитием и представляет собой
процедуры, которые необходимы для реализации общего плана аудита.
Программа аудита включает в себя цели и задачи по каждому участку
проверки, сроки выполнения работ, характер и методику проверок,
распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами,
уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форму и порядок
оформления результатов аудита.
52
Программа аудита служит некой инструкцией для аудиторов и
средством контроля для руководителей аудиторской организации.
Планируемые работы в ООО «Форсайт» по проверке расчетов с
подотчетными лицами представлен в таблице 2.8.
Таблица 2.5
Планируемые виды работ в ООО «Форсайт»
Планируемые виды работ Период проведения Исполнители
Аудит оформления
первичных документов
13.11.2017 – 17.11.2017 Терехова А.Л.
Аудит порядка оплаты
расходов по
командировкам
13.11.2017 – 17.11.2017
Терехова А.Л.
Аудит отчетности
подотчетных лиц
13.11.2017 – 17.11.2017 Терехова А.Л.
52
Справочник бухгалтера и аудитора/ под ред. Мизиковского Е.А., Макаровой Л.Г. - М.: Юристъ,
2008. – 992 с.
51
Общий план аудита расчетов с подотчетными лицами представлен в
таблице 2.6
Таблица 2.6
Общий план аудита расчетов с подотчетными лицами
Показатель Данные
Аудируемое лицо ООО «Форсайт»
Аудируемый период 01.01.2017 – 30.11.2017
Аудитор (руководитель аудиторской
группы)
Латыгова М.Л.
Состав аудиторской группы 1
Планируемый уровень
существенности (тыс., руб.)
3 300 тыс. руб.
После окончания процедуры планирования аудита общий план и
программа аудита были оформлены документально и завизированы в
установленном порядке.
Аудиторская проверка хозяйственных операций, финансовых и
бухгалтерских документов проводилась на основе репрезентативной, т.е.
представительной выборки с использованием метода комбинированного отбора
проверяемых данных.
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
в ходе аудита осуществлялись на основе разработанных аудиторской фирмой
ряда тестов и процедур.
Подобные методы позволяют максимально точно судить об
эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом и о
соответствии организации системы бухгалтерского учета применимому
законодательству.
Для проверки аудитору были предоставлены следующие документы:
• Авансовые отчеты с приложенными оправдательными
документами;
• Регистры бухгалтерского учета
В результате выборочной проверки авансовых отчетов подотчетных лиц
ООО «Форсайт» было обращено внимание на следующие аспекты:
52
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с
подотчетными лицами;
- соответствие записей в авансовых отчетах записям по счету 71
«Расчеты с подотчетными лицами»;
- правильность и своевременность составления авансовых отчетов;
- правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;
- наличие оправдательных документов;
- полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной
суммы;
- наличие установленного круга лиц, которые могут получать
денежные средства подотчет.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется ООО «Форсайт» с
применением балансового счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В основном на счете отражаются расчеты по командировкам работников
ООО «Форсайт».
Движение по счету 71 за 1 полугодие 2017 года представлено ниже в
таблице 2.7:
Таблица 2.7
Движение по счету 71 «расчеты с подотчетными лицами»
Корреспонденция счетов Дебет, руб. Кредит, руб.
Начальное сальдо на 01.01.2017 г. -
10 «Материалы» 2040,00
19 «НДС» 1100,50
20 «Основное производство» 37864,16
26 «Общехозяйственные расходы» 511676,00
50.3 «Денежные документы» 231936,00
51 «Расчетный счет» 348700,00 720,00
55 «специальные счета в банке» 9400,00
70 «Расчеты с персоналом» 150,00
71 «Расчеты с подотчетными лицами» 150,00 150,00
76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами»
115000,00
Оборот 590186,00 668700,66
Конечное сальдо на 30.11.2017 78514,66
53
Данные бухгалтерского баланса на начало и конец проверяемого
периода соответствуют данным бухгалтерского учета.
На данном этапе проверки аудитор не выявил нарушений.
Документы, используемые при учете расчетов с подотчетными лицами:
- приходный кассовый ордер;
- расходный кассовый ордер;
- платежное поручение,
- платежная ведомость;
- авансовые отчеты;
- прочие документы (счета, квитанции, проездные билеты, акты
закупки товарно-материальных ценностей и т.п.).
По выданным подотчетным суммам подотчетное лицо должно
отчитаться в трехдневный срок путем предоставления авансового отчета.
К авансовому отчету для подтверждения всех произведенных расходов
прилагаются оправдательные документы:
- документы, подтверждающие расходы на проезд до места
назначения и обратно: авиа, ж/д билеты, посадочные талоны, в том числе
маршрутные квитанции к электронным авиабилетам, контрольный купон при
электронном ж/д билете;
- документы, подтверждающие расходы по найму жилого
помещения: кассовый чек и счет по проживанию в гостинице, при отсутствии
кассового чека, счет гостиницы должен быть оформлен на бланке строгой
отчетности, изготовленном типографским способом или с помощью
автоматизированных систем;
- документы, подтверждающие расходы на проезд в аэропорт, на
вокзал в местах отправления, назначения или пересадок: билеты, квитанции,
чеки. В случае использования такси документ должен содержать обязательные
реквизиты, обязательные для бланков строгой отчетности.
- документы, подтверждающие уплату сервисных, комиссионных и
иных сборов;
54
- иные документы, подтверждающие произведенные расходы.
По результатам выборочной проверки установлено, что к авансовым
отчетам имеются оправдательные документы, существенных нарушений и
искажений не выявлено.
Но было отмечено, что:
- в документах отсутствует расшифровка подписи подотчетного
лица;
- отсутствуют отметки о пересечении границы при заграничных
командировках.
Направление работников в служебные командировки оформляется
установленной формой приказа о направлении работника в командировку,
присутствуют все подписи, цели командировок экономически обоснованы.
При наличии у подотчетного лица остатка неиспользованного аванса
подотчетных средств, данная сумма удерживается у сотрудника из заработной
платы на основании соответствующего заявления, в месяц совершения события.
Суммы перерасхода возмещаются оперативно на основании результатов
проведенного авансового отчета путем перечисления на лицевой счет
работника.
По результатам проведенного аудита расчетов подотчетными лицами в
ООО «Форсайт» составлены рабочие документы, аудиторское заключение.
В соответствии с вышеизложенным можно сделать следующие выводы:
- в целом на момент проведения настоящей проверки в ООО
«Форсайт» сложилась система бухгалтерского учета, позволяющая оперативно
отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности в регистрах
бухгалтерского учета и отчетности;
- в ООО «Форсайт» бухгалтерская и статистическая отчетность
ведется в порядке, установленным законом и несет ответственность за её
достоверность;
55
- в организации утверждено приказом Положение «Об учетной
политике», данный документ соблюдается организацией и соответствует
требованиям законодательства;
- все операции по учету расчетов с подотчетными лицами
учитываются в бухгалтерском учете посредством составления определенных
записей на основании первичных и иных документов.
В ООО «Форсайт» используются автоматизированные системы учета,
которые позволяют снизить затраты на оформление документов и обработку
данных и повысить экономические показатели работы предприятия;
- планирование аудита в ООО «Форсайт» проводится с целью
установить объем проверяемой информации, время проведения проверки,
определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;
определить состав исполнителей, информацию, которую клиент должен
предоставить для установления возможности применения выборочных методов
контроля.
По результатам проведенного аудита расчетов подотчетными лицами в
ООО «Форсайт» предоставлены аудиторское заключение и информация,
полученная по результатам аудита.