28
Для покупки дорожных чеков организация может использовать
валютные средства, которые есть на ее текущем валютном счете или
приобретены банком по поручению организации для оплаты
командировочных расходов.
Согласно п. 3.1 ст. 15 Закона о валютном регулировании при
единовременном вывозе из РФ физическими лицами дорожных чеков на
сумму, превышающую в эквиваленте 10 000 долл., они подлежат
декларированию таможенному органу путем подачи письменной таможенной
декларации.
После получения дорожных чеков командируемый работник должен
сдать их вместе со справкой в кассу организации, которые затем
приходуются и выдаются под роспись в журнале учета справок
командированному работнику. Учет дорожных чеков ведется на отдельном
субсчете счета 50 «Касса». Оприходование в кассу и выдача дорожных чеков
под отчет отражаются в бухгалтерском учете по курсу ЦБ РФ на дату
совершения операции. Порядок бухгалтерского учета движения дорожных
чеков в учреждении аналогичен учету движения наличной валюты. Если по
возвращении из загранкомандировки у работника остались
неизрасходованные дорожные чеки, то он должен сдать их в кассу
организации.
Первая глава работы носит теоретический характер, в ней отражены
результаты исследования основной литературы по теме исследования.
Проведенный анализ позволил сделать следующие выводы.
Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом
предприятии и весьма разнообразны
Подотчетным лицом является физическое лицо, которому были
выданы наличные денежные средства. В подотчет выдаются деньги для
предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных
расходов, расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту
в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды
29
Право получать денежные средства под отчет имеют только те
сотрудники, чьи фамилии есть в перечне подотчетных лиц. Этот перечень
утверждается приказом руководителя предприятия. Как правило, сюда
записывают водителей, работников хозяйственных служб, секретарей, а
также тех лиц, кто часто бывает в командировках. Все работники
предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила
работы с наличностью
В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие
оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы,
правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне
формы указывают суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета),
которые дебетуются на эти суммы
В настоящее время расчеты с подотчетными лицами должны быть
организованы с соблюдением Указания о порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства. Также следует учитывать требования других
нормативных правовых актов.
Цель аудита расчетов с подотчетными лицами – установление
правильности и достоверности данных операций и определение их влияния
на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с
проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их
параллельно.
Основными задачами ведения бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами на нем должны стать следующие:
своевременное, полное и достоверное отражение на счетах
бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы;
документальная обоснованность использования подотчетных
сумм;
30
контроль за экономным и рациональным использованием
денежных средств на хозяйственно-операционные цели.
Только при решении данных задач и правильного документального
отражения расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим
операциям можно избежать негативные и сложные моменты, которые не
станут преградой на пути дальнейшего функционирования и процветания
предприятия.
31
Глава 2. Практика бухгалтерского учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами на примере организации ООО
«Жилсервис»
2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Жилсервис»
Объектом практического исследования в данной выпускной
квалификационной работе выступает ООО «Жилсервис». Организация
зарегистрирована 21 июня 2006 г. регистратором Межрайонная инспекция
Федеральной налоговой службы № 13 по Красноярскому краю, Таймырскому
(Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам. Директор
организации – Бойко Александр Яковлевич. Компания ООО «Жилсервис»
находится по юридическому адресу 663230, Красноярский край, село
Туруханск, ул. Лесная 34г.
Основным видом деятельности предприятия является:
строительство фундаментов и бурение водяных скважин;
производство металлических цистерн, резервуаров и прочих
емкостей;
производство крепежных изделий и пружин;
производство общестроительных работ по прокладке местных
трубопроводов, линий связи, включая вспомогательные работы;
проектирование, связанное со строительством инженерных
сооружений, включая гидротехнические сооружения;
геодезическая и картографическая деятельность.
Филиалов и дочерних предприятий ООО «Жилсервис» не имеет.
Организационная структура ООО «Жилсервис» представлена на
рисунке 2.
Возглавляет деятельность предприятия директор, в непосредственном
подчинении которого находится заместитель директора по финансовым
вопросам и заместитель директора по техническим вопросам. Структурно
подразделения ООО «Жилсервис» представлены Бухгалтерией, менеджером
по персоналу, производственным цехом, службой эксплуатации,
производственной бригадой, отделом продаж и службой закупки.
33
Из таблицы 1 видно, что основные фонды практически изношены
полностью. Процент износа по всем ОФ составляет 60,0 %. Наиболее сильно
изношены машины и оборудование, транспортные средства, износ по этим
группам составляет более 83,2%.
Основным источником для обновления ОФ является амортизация и
прибыль, по результатам хозяйственной деятельности за 2015 год чистая
прибыль составила 1282 тыс. руб. начислено амортизации 601 тыс.руб.
В 2015 году приобретено ОФ на сумму 463 тыс.руб., т.е.
амортизационные отчисления использованы на 77% остаток средств
амортизации составил всего лишь 138 тыс. руб.
Имеются производственные помещения используемые не в полном
объеме. Часть неиспользуемых помещений по ул. Доватора, 12 сдавалось в
аренду. Со всеми арендаторами заключены договора. Всего за год сумма
арендной платы составила 116,9тыс. руб.
За 2015 год по сравнению с 2014, 2013годами, объем выполненных
работ и оказанных услуг без НДС составил (таблица 2).
Таблица 2
Объем оказываемых услуг по ООО «Жилсервис»(тыс. руб.)
Показатели
Годы
Отклонение
2015
2014
2013
2015г
. от
2014г
2014
г. от
2013
г
Строительство скважин и
водопроводов
15390,6
19386,8
18083,4
79,4
107
Строительство
газопроводов
11206,8
13931,0
9401,6
80,4
148
Ремонт водопроводов
5629,8
4056,0
2507,4
138
162
Услуги генподряда
347,3
448,0
78
Строительная лаборатория
139,4
160,5
87
Проектные работы
1702,3
1247,5
729,0
136
171
Снабженческо-сбытовая
деятельность
1075,1
3890
4530,8
27,6
86
Аренда
116,9
308
749,2
37,9
41
Прочие
6,1
1752,6
98,0
18
Итого
35127,6
45058,6
36707,9
78
123
В том числе объем
выполненных работ и
оказанных услуг
собственными силами
33830,4
30739,0
-
110,0
-
34
Из таблицы 2 видно, что общий объем выполненных работ и оказанных
услуг в 2015 году по сравнению с 2014 г. снизился на 22 % или на 9931
тыс.руб. Однако в 2013 г было выполненных работ и оказанных услуг на
8351 тыс. руб. больше, чем в 2014 г.
Основными причинами снижения объемов явилось прежде всего то,
что в 2015 году организация практически не использовала услуги
субподрядных организаций. В 2014 году для субподрядных организаций
ООО «Жилсервис» изолировала трубы, изготавливала механно-монтажные
заготовки.
В текущем году объем работ выполненных собственными силами
вырос по сравнению с 2014 годом на 10 % или 3091,4 тыс. рублей. Рост
объема производства произошел в основном из за роста производительности
труда. Так производительность труда по сравнению с 2014 годом выросла на
104 % остальное увеличение объемов было достигнуто за счет увеличения
стоимости материальных затрат в объеме работ.
Среднесписочная численность работников за 2015 год составила 101
человек, что выше, чем в 2014 году на 5 человек (в 2013 году численность
была 93 человека).
Фонд оплаты труда и средняя заработная плата так же выросли по
сравнению с 2014 годом, так средняя заработанная плата в целом по
организации в 2015 году составила 9930 руб., что выше уровня 2014 года на
27%.
Увеличение роста заработной платы объясняется прежде всего тем, что
в общем объеме работ возрос удельный вес строительства скважин и
водопроводов (где большой объем земляных работ). На рост заработной
платы повлияло так же и увеличение инфляции.
Финансовое положение организации с точки зрения краткосрочной
перспективы оценивается такими критериями, как ликвидность и
платежеспособность. Ликвидность баланса определяется как степень
покрытия обязательств организации ее активами, т.е. способность
36
Этот показатель должен быть больше 1, чем выше этот коэффициент,
тем лучше. Оптимальным является значение 1,5-2. В ООО «Жилсервис» за
2015 год,как видно из таблицы 4коэффициент равен 2, 5 т.е. даже больше
оптимального значения, а это означает, что без привлечения дополнительных
средств организация имеет возможность полностью погасить свои долги, для
этого не нужно даже реализовывать материалы, достаточно денежных
средств на расчетном счете.
Таблица 4
Коэффициент абсолютной ликвидности в ООО «Жилсервис»
год
Денежные
средства
тыс. руб
Величина
краткосрочных
обязательств
тыс. руб
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
2014
1035
5819
0,18
2015
9296
6433
1,45
Коэффициент абсолютной ликвидности как видно из таблицы 5, за
отчетный период равен 1,45 а это означает, что все своиобязательства
организация может погасить своевременно, т.к. у нее есть деньги на
расчетномсчете.
Соотношение собственных и заемных средств позволяет дать общую
оценку финансовой устойчивости организации (таблица 5).
Таблица 5
Соотношение собственных и заемных средствв ООО
«Жилсервис»
год
Нераспределенная
прибыль
тыс. руб.
Величина
краткосрочных
обязательств тыс. руб.
Соотношение
собственных и
заемных
средств
2014
15163
5819
2,6
2015
16295
6433
2,53
Этот показатель отражает, сколько собственных средств приходится на
каждый рубль задолженности. Значение данного коэффициента должно быть
не менее 0,7
37
За отчетный период, на каждый рубль задолженности в ООО
«Жилсервис» приходится 2,53 рубля собственных средств. Данный
показатель еще раз подчеркивает финансовую устойчивость организации.
Коэффициент автономности (финансовой независимости) этот
показатель определяет долю активов организации, которые покрываются за
счет собственного капитала таблица 6.
Таблица 6
Коэффициент автономности в ООО «Жилсервис»
год
Нераспределенная
прибыль
тыс. руб
Баланс актив
тыс. руб
Коэффициент
автономности
2014
15163
20880
0,72
2015
16295
22756
0,71
Чем выше данный коэффициент тем более устойчиво финансовое
положение организации (минимальное значение 0,4)
В ООО «Жилсервис», за отчетный период ,71 % активов покрываются
за счет собственного капитала.
Высокий коэффициент финансовой независимости так же
характеризует положительно финансовое положение организации.
Коэффициент маневренности собственного капитала отражает часть
собственного капитала, используемую для финансирования текущей
деятельности.
(СК - ВНА) / СК = (490-190) / 490(1)
где, ВНА – сумма внеоборотных активов оптимальное значение
данного показателя 0,5
(16295 - 6663) / 16295 = 0,59
В ООО «Жилсервис» за 2015г. 59 % собственного капитала
используется для финансирования текущей деятельности. Коэффициент
маневренности в организации равен оптимальному значению.
В ООО «Жилсервис» бухгалтерский и налоговый учет ведется согласно
принятой учетной политике. В учетной политике оговорено, что амортизация
38
по вновь вводимым основным фондам начисляется одинаково в
бухгалтерском и налоговом учете (т.е. в зависимости от срока полезного
использования, линейным методом).
В организации на конец 2015 года существенно снизилась дебиторская
задолженность (с 7820 тыс. руб. в 2013 гдо 560 тыс.руб.) на 7260 тыс. руб.
При расчете налога на прибыль доходы в ООО «Жилсервис» определялись
по моменту после отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг.
В таблице 7 представлены основные экономические показатели
деятельности ООО «Жилсервис»
Таблица 7
Основные экономические показатели работы ООО «Жилсервис»
за 2013-2015 годы
Показатели
Годы
Отклонения
(+; -)
Темп роста,
%
2013г.
тыс.
руб
2014г.
тыс.
руб
2015
г.
тыс.
руб
2015
от
2014
тыс.
руб
2014
от
2013
тыс.
руб
2015
от
2014
2014
от
2013
Выручка от
реализации
продукции
38890
44750
3501
1
-9739
+
5860
79
115
Себестоимость
проданных
товаров
39487
44649
3371
4
-10935
+5162
75
113
Валовая
прибыль
-597
101
1297
+1196
+698
1284
-17
Прибыль,
убыток от
продажи
-597
101
1297
+1196
+698
1284
-17
Прочие доходы
1119
2957
1819
-1138
+1823
61
263
Прочие
расходы
588
2674
1413
-1261
2086
53
455
Прибыль
(убыток) до
налогообложен
ия
-127
384
1703
+1319
+511
443
-302
Текущий налог
на прибыль
162
223
431
+208
+61
193
138
Чистая
прибыль
(убыток)
отчетного
периода
-289
120
1282
+1162
+409
1068
-41
39
По итогам работы таблицы 7 за 2015 год выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей) уменьшилась с 44 750 тыс.
руб. до 35 011 тыс.руб., хотя по итогам работы за 2014 г по сравнению с 2013
г, выручка от продажи товаров увеличилась на 15 %, а именно с 38890 тыс.
руб. до 44750 тыс. руб.
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг уменьшилась нас 44
649 тыс. руб. до 33 714 тыс. руб., что пропорционально уменьшению размера
выручки, однако в 2014 г. по сравнению с 2013 г. было увеличение на 13 % с
39487 т.р. до 44649 тыс.руб.
В целом по предприятию размер валовой прибыли увеличилсяс -101
тыс.руб. до 1297 тыс.руб.
Прибыли от продаж было получено в 2015 году – 1297 тыс. руб. в 2014
году - 101 тыс. руб., а в 2013 г. был убыток в размере 597 тыс. руб.
По строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах
были отражены доходы от реализации основных средств.
Прибыль до налогообложения возросла с 384 тыс.руб. до 1703 тыс.
руб., что привело к увеличению налога на прибыль в 2015 году на 93% по
сравнению с 2014 годам, а именно с223 тыс. руб. до431 тыс. руб.
Таким образом, ООО «Жилсервис» является экономически
эффективным предприятием, осуществляющим услуги в сфере строительства
и эксплуатации инженерных систем. Основные показатели деятельности в
период с 2013 по 2015 год показывают положительную динамику.
2.2. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
Согласно приказу об учетной политики от 11 января 2016г, на
предприятии ведется 71 счет «Расчеты с подотчетными лицами».
Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие
авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие
административно-хозяйственные и командировочные расходы.