50
Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы при наличии подтверждающих документов,
оформленных в надлежащем виде, принимаются к бухгалтерскому и
налоговому учету в полном объеме.
Расходы на наем жилого помещения, включая расходы работника на
оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением
расходов на обслуживание в барах и ресторанах, а также в номере и расходов
за пользование рекреационно-оздоровительными объектами) при наличии
подтверждающих документов учитываются в полном объеме. При
отсутствии документов в соответствии с законодательством РФ к
бухгалтерскому учету принимают только 12 руб. НДС по услугам по
проживанию включается в состав налоговых вычетов ООО «Жилсервис»
только в том случае, если по ним имеется счет-фактура. НДС по услугам по
проезду командированного лица включается в состав налоговых вычетов в
случае, если в проездном билете он выделен отдельной суммой.
Расходы по оплате услуг связи подлежат учету, если работник
предоставит расшифровку телефонных переговоров с указанием номеров
абонентов. В случае, если в расшифровке счета будут указаны номера
телефонов офиса организации, например, в части телефонных переговоров с
работниками офиса по производственным вопросам, которые возникли в
ходе командировки, или телефонные номера контрагентов, переговоры с
которыми связаны с выполняемой сотрудником во время командировки
работы (служебным заданием), то такие затраты могут быть учтены в целях
налогообложения прибыли. Когда предприятие производит компенсацию
телефонных и иных расходов, осуществленных работником в период
командировки в личных целях, суммы компенсации подлежат включению в
состав доходов работника, облагаемых НДФЛ, в качестве доходов в
натуральной форме.
В связи с тем, что расходы на оформление визы являются
обязательным условием для осуществления зарубежной поездки, то данные
51
расходы компенсируются работнику предприятием. В некоторых случаях
обязательным условием для оформления визы является оформление полиса
медицинского страхования направляемого в командировку работника,
поэтому данные расходы также возмещаются работнику.
Если во время нахождения в зарубежной командировке подотчетным
лицом были произведены представительские расходы (например, проведен
деловой ужин с контрагентами в ресторане), то такие расходы,
подтвержденные необходимыми документами, принимаются к учету. При
исчислении налога на прибыль представительские расходы включаются в
состав прочих расходов предприятия в пределах нормативов - в размере 4%
от расходов организации на оплату труда, определенных в соответствии со
ст.255 НК РФ за отчетный (налоговый) период. Командировочное
удостоверение командированному за рубеж не выписывается. Факт
пребывания командированного лица в зарубежной командировке
подтверждается отметками на границе в его загранпаспорте.
В отчетности предприятия расчеты с подотчетными лицами могут
отражаться в составе двух статей «дебиторская задолженность» и
«кредиторская задолженность», так как счет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» активно-пассивный и имеет развернутое сальдо.
В составе статьи «дебиторская задолженность»
суммы расчетов с подотчетными лицами отражаются, если счет 71
имеет дебетовое сальдо. При этом отражение всей суммы дебиторской
задолженности производятся по строке 1230 актива бухгалтерского баланса,
если это долгосрочная дебиторская задолженность (ожидаемый срок
погашения составляет более чем 12 месяцев после отчетного периода), а по
строке 1230 актива бухгалтерского баланса, если это краткосрочная
дебиторская задолженность (ожидаемый срок погашения составляет не более
чем 12 месяцев после отчетного периода). Соответственно, если счет 71
имеет кредитовое сальдо, то сумма расчетов с подотчетными лицами
отражается в пассиве бухгалтерского баланса по статье «кредиторская
52
задолженность». Учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии
ООО «Жилсервис»имеет свои особенности, которые не противоречат
законодательству РФ.
2.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии
В процессе планирования проверки предприятия ООО «Жилсервис»
выделим 2 этапа:
1. Предварительное планирование аудиторской проверки.
2. Составление программы аудита.
На первом этапе для оценки объема документации организации,
подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита
проводится предварительное ознакомление. Для предварительного
ознакомления с клиентом осуществлялись следующие аудиторские
процедуры:
ознакомление с учредительными Документами;
личная беседа с директором, заместителями директора;
личная беседа с главным бухгалтером, изучение принятых форм учета;
просмотр первичной документации, проверка наличия бухгалтерских
регистров, оценка правильности их оформления.
В результате ознакомления с документами установлено, что для целей
бухгалтерского учета на предприятии разработана учетная политика, в
которой определены основные моменты организации учетной работы.
К документам, регулирующим внутренний контроль на
предприятииООО «Жилсервис» относятся:
положение об отделе бухгалтерского учёта;
график документооборота;
разработаны должностные инструкции на каждого сотрудника
бухгалтерской службы;
заключены договоры на материальную ответственность.
53
За организацию и состояние системы внутреннего контроля
напредприятии несет ответственность руководство общества. Функции
внутреннего контроля осуществляются главным бухгалтером. Руководством
общества назначена инвентаризационная комиссия и комиссия по приёму,
вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, материалов. К внешнему
контролю относится обязательная аудиторская проверка, проводимая
ежегодно на предприятии. На основе данных предварительного
планирования было принято решение о целесообразности проведения аудита
расчетов с подотчетными лицами, а также определены общие затраты
времени аудитора на проведение аудита (245 человеко-часов), заключен
договор на проведение аудиторской проверки.
Второй этап -составление программы аудита.
Разрабатывая программу аудита расчетов с подотчетными лицами
необходимо установить приемлемый уровень существенности и аудиторский
риск. Учитывая, что проверяемое предприятие ООО «Жилсервис»является и
производственным, и торговым, так как основным видом деятельности
является производство и оказанием услуг, то при определении уровня
существенности для расчетов с подотчетными лицами в качестве базовых
показателей используем следующие показатели бухгалтерской отчетности:
1) дебиторская задолженность;
2) кредиторская задолженность;
3) прибыль предприятия;
4) валовая прибыль;
5) валюта баланса;
6) выручка от реализации
Расчет значений, необходимых для определения уровня
существенности приведен в таблице 8.
Среднее арифметическое графы 4 составляет:
(74 + 155 + 110 + 118 + 445 + 400)/6 = 217 тыс, руб.
Наименьшее значение откланяется от среднего на:
54
(217 - 74) / 217 Х 100% = 66%.
Наибольшее значение откланяется от среднего на:
(445 - 217) / 217х 100% = 105%.
Таблица 8
Расчет единого уровня существенности
Наименовани
е базового
показателя
Значение
базового
показателя
тыс. руб
Усредне
нный
показат
ель
тыс. руб
До
ля
%
Значение
применяемое для
нахождения
уровня
существенностит
ыс. руб
на
начало
отчетног
о года
на конец
отчетного
периода
дебиторская
задолженнос
ть
560
2394
1477
5
74
Кредиторская
задолженнос
ть
6433
3900
5167
3
155
Прибыль
предприятия
1703
2691
2197
5
110
Валовая
прибыль
1297
3421
2359
5
118
Валюта
баланса
22758
21767
22263
2
445
Выручка от
реализации
35011
45063
40037
1
400
Так как наименьшее и наибольшее значения (74 и 445) резко
откланяются от среднего значения, то принимаем решение, отбросить при
дальнейших расчетах оба этих показателя. Тогда новое среднее
арифметическое значение по данным таблицы составит:
(155 + 110 + 118 + 400)/4 = 196 тыс, руб.
Наименьшее значение откланяется от среднего на:
(196 - 110) / 196 х 100% = 43%.
Наибольшее значение откланяется от среднего на:
(400 - 196) / 196 х 100% = 104%.
Согласно расчету наименьшее значение (110) отклоняется от среднего
на 43% , что является приемлемым, поэтому данное значение принимаем в
55
дальнейший расчет уровня существенности, а наибольшее значение (400),
отбрасываем. Таким образом, среднее арифметическое значение составит:
(155+ 110 + 118) / 3 = 128 тыс. рублей. Полученную величину можно
округлить до 130 тыс. рублей и использовать ее в качестве уровня
существенности для расчетов с подотчетными лицами. Различия между
значениями уровня существенности до и после округления составит: (130-
128)/128х100 % = 1,5%, что находится в пределах 20%. Для оценки риска на
предприятии проводились тесты (Приложение 1).
Анализ средств внутреннего контроля показал, что в ООО
«Жилсервис» достаточно четко разделены функции управления и контроля,
сохранность активов и бухгалтерских записей обеспечивается наличием
специальных помещений, сейфов, охраны.
На основании результатов тестирования можно установить следующие
размеры рисков:
аудиторский риск (АР) принять за 4%;
внутрихозяйственный риск (ВХР) принять за 70%;
риск средств контроля (РСК) принять за 60%.
Для определения риска необнаружения (РН) воспользуемся следующей
формулой:
РН = (АР/(ВХРхРСК))х100%,(2)
где,АР – аудиторский риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РСК- риск средств контроля;
Таким образом риск необнаружения составит:
(0,04/(0,7х0,6))х100%=9,5%.
При таком риске необнаружения следует привлечь высоко
квалифицированных аудиторов, однако, учитывая то, что система контроля
56
на предприятии эффективна, можно предположить небольшое количество
ошибок в учете и отчетности.
Для оценки эффективности функционирования системы внутреннего
контроля на предприятии ООО «Жилсервис» использовался вопросник. По
результатам вопросника получена следующая информация (Приложение 2).
По результатам проведенных опросов и наблюдений установлено, что
все хозяйственные операции выполняются только с одобрения руководства,
имеется распределение обязанностей в бухгалтерском учете в соответствии с
законодательством и учетной политикой, отчетность составляется
своевременно, а также проводятся процедуры контроля (арифметический
пересчет, сверка расчетов, инвентаризация расчетов с подотчетными
лицами).
Обнаружены также и недостатки системы внутреннего контроля, так
как лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы подотчет, выдаются
новые авансы, т.е. предприятие нарушает п.1.1. Порядка ведения кассовых
операций в РФ. Обнаруженные факты послужили основанием для
формирования мнения о том, что система внутреннего контроля за расчетами
с подотчетными лицами организована достаточно эффективно.
Однако данное мнение является предварительным, более подробно
система внутреннего контроля будет оценена в работе далее. При изучении
деловой репутации ООО «Жилсервис» не выявлено претензий, что косвенно
свидетельствует о наличии и организации контроля, соблюдением условий
договора с партнерами. Относительно простая структура управления
ООО «Жилсервис» позволяет предположить незначительный
аудиторский риск при проведении аудита.
Таким образом, результаты проведенных вышеперечисленных
аудиторских процедур позволяют на предварительном этапе оценить уровень
надежности системы внутреннего контроля и учета на высоком уровне.
Исходя из полученных предварительных данных об организации расчетов с
подотчетными лицами на ООО «Жилсервис» определим объем аудита и
57
аудиторские процедуры, которые следует применить для выявления
возможных нарушений или злоупотреблений (Приложение 3).
Далее можно разработать программу аудиторской проверки, которая
включает более детальный перечень работ по проведению аудита расчетов с
подотчетными лицами с указанием сроков проведения, используемых
методов и перечня применяемых документов.
В процессе аудита порядка ведения учета и документального
оформления расчетов с подотчетными лицами осуществлялись следующие
аудиторские процедуры:
1. Проверка наличия распорядительных документов, отражающих
информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации.
На предприятии существуют следующие распорядительные
документы, отражающие информацию о расчетах с подотчетными лицами в
организации (таблица 9).
Таблица 9
Распорядительные документы, регулирующие расчеты с
подотчетными лицами на ООО «Жилсервис»
Наименование
документа
Дата
составлени
я
документа
Номер
докуме
нта
Ссылка на
нормативны
й документ
Наименова
ние
нарушения
Приказ об учетной
политике организации
11.01.2015г.
2
ФЗ «О
бух.учете»
Дата
составления
Приказ руководителя о
сроках и правилах
составления и
предоставления
отчетности
подотчетными лицами
в организации
28.12.2014
3
ФЗ «О
бух.учете»
Нарушения
не
установлены
Приказ руководителя о
назначении лиц,
уполномоченных
получать наличные
деньги под отчет
-
-
Положение о
порядке
ведения
кассовых
операций,
на 2015г.
отсутствует
В результате изучения учетной политики предприятии ООО
«Жилсервис», в части касающейся учета расчетов с подотчетными лицами
58
установлено соответствие законодательству всех отраженных элементов. При
ознакомлении с документами, в ходе личной беседы с главным бухгалтером,
а также в процессе изучения приказа о сроках и правилах составления и
предоставления отчетности подотчетными лицами в организации было
получено представление о постановке и ведении бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами. Отсутствие приказа руководителя о
назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет
свидетельствует об отсутствии контроля за расходование денежных средств
из кассы.
Подводя итог выше выявленному, можно сделать вывод о наличии
нарушений в организации учета расчетов на предприятии ООО «Жилсервис».
2. Проверка правильности оформления документов по расчетам с
подотчетными лицами.
В связи с тем, что объем операций по расчетам с подотчетными лицами
за 2015г. на предприятии обширный, документы будут проверены
выборочно. В соответствии с выборкой – каждый двадцатый документ.
Результаты проведения данной аудиторской процедуры представлены в
таблице 10.
В результате проверки правильности оформления документов, по
расчетам с подотчетными лицами выявленные нарушения заключаются в
следующем:
при направлении в командировку по территории РФ не всегда
составляется приказ о направлении работника в командировку;
при загранкомандировках нет перевода документов,
приложенных к авансовому отчету.
Выявленные нарушения не оказывают влияние на бухгалтерскую
отчетность, но негативны для системы внутреннего контроля.
59
Таблица 10
Результаты проверки правильности оформления документов по
расчетам с подотчетными лицами
Проверяемые
документы
Должны
составляться
всоответствии с
законодательст
вом
Фактическ
и
составляют
ся
Установленн
ые
нарушения
всегд
а
На
усмотрени
е
организац
ии
всегд
а
иногд
а
Авансовые отчеты
+
+
нет
Приказ о направление
работника в командировку
+
+
не всегда
составляется
при
командировка
х по
территории
РФ
Служебные задания и
отчет о их выполнении
+
+
нет
Командировочноеудостове
рение
+
+
нет
3. Проверка правильности возмещения затрат на представительские
расходы.
В процессе аудиторской процедуры обнаружено, что на предприятии
отсутствуют сметы представительских расходов, утвержденные
руководителем предприятия, а также приказ об установлении норматива
представительских расходов. Данные факты являются признаками
неэффективности внутреннего контроля при проведениирасчетов с
подотчетными лицами.
Для того, чтобы определить сумму представительских расходов
предприятия ООО «Жилсервис», которая будет применяться в качестве
норматива при проверке представительских расходов, совершенных
подотчетными лицами в 2015 году, воспользуемся формулой:
ПР=ФОТ х 4%,(3)