60
где,ПР – представительские расходы;
ФОТ – фонд оплаты труда за 2015год.
Таким образом, норматив представительских расходов в 2015году на
предприятииООО «Жилсервис» составил:
ПР= (18134 х 4%)/100% = 725 тыс. руб.
В ходе проверки сплошным способом, кроме нарушений системы
внутреннего контроля не установлены.
В ходе анализ представительских расходов, совершенных
подотчетными лицами в 2015году было установлено, что установленный
норматив не был превышен (таблица 11).
Таблица 11
Представительские расходы, совершенные подотчетными лицами
в 2015году в ООО «Жилсервис»
Виды представительских
расходов
Сумма
расхода,
тыс. руб.
Норматив
расхода,тыс.
руб.
Сумма
превышения
норматива,тыс.
руб.
Затраты, связанные с
проведением
официального приема
258
-
-
Транспортное
обеспечение участников
официального приема
53
-
-
Буфетное обслуживание
во время переговоров
338
-
-
Оплата услуг
переводчиков, не
состоящих в штате
предприятия
52
-
-
Итого
701
725
-
4. Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по
операциям с подотчетными лицами.
Документы и записи, относящиеся к данному вопросу, проверены
выборочно за 2015год, каждый двадцатый документ. В результате
проведенной аудиторской процедуры нарушения не установлены.
5. Проверка ведения журналов регистрации авансовых отчетов.
Аудируемое предприятие не ведет журналы регистрации авансовых
отчетов, а также журналы регистрации командировок.
61
6. Проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими
юридическими лицами суммами, превышающими установленную
предельную величину в 100тыс. руб.
Проверке подвергались авансовые отчеты с приложенными
оправдательными документами. Данные документы проверены выборочно за
2015год, каждый пятый документ. По результатам проведения данной
процедуры нарушения не установлены. Составлен рабочий документ
аудитора.
7. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического
учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности. Проверке
подвергались бухгалтерский баланс, журнал ордер №7, анализ счета 71.
При проверке тождественности остатков аналитического и
синтетического учета по счету 71 и показателей бухгалтерской отчетности
получены следующие результаты (таблица 12).
Таблица 12
Результаты сверки соответствия остатков аналитического и
синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской
отчетности
Показатель
I
квартал
II
квартал
II
квартал
IV
квартал
Анализ счета 71
96139,82
40774,65
361621,96
240472,69
Журнал – ордер по
счету 71
96139,82
40774,65
361621,96
240472,69
Дебиторская
задолженность
96139,82
40774,65
361621,96
-
Кредиторская
задолженность
-
-
-
240472,69
В результате проведенной проверки можно сделать вывод, что данные
остатки остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с
данными бухгалтерской отчетности совпадают.
8.Правильность оформления, своевременности предоставления
авансовых отчетов, соответствие приложенных документов нормативным
требованиям.
62
Проверке подвергался каждый двадцатый авансовый отчет с
приложенными оправдательными документами за 2014год.
В результате проверки выявленные нарушения заключаются в
следующем:
отсутствие подписи подотчетных лиц на обратной стороне
авансового отчета;
на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется
корреспонденция счетов;
отсутствие информации о назначении аванса;
не соблюдаются сроки возвращения подотчетных сумм;
лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет,
выдаются новые авансы;
отсутствие информации о сумме полученного аванса и сумме
остатка или перерасхода.
Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на
предприятии выдача наличных денег подотчет производится при условии
полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.
На данном предприятии данный пункт правил не выполняется (таблица 13).
Таблица 13
Работники предприятия, не отчитавшиеся по ранее выданному
авансу, и получившие наличные деньги подотчет
ФИО
подотчетного
лица
Остаток подотчетных
сумм
Выдано из кассы
дата
Сумма,
руб.
Дата
выдачи
№ РКО
Сумма,
руб.
Ворошилов
А.В
13.02.2015
5180,00
17.02.2017
165
2095,00
Корнев В.А.
23.02.2015
96139,50
26.06.2015
951
92000,00
Корнев В.А.
21.08.2015
40774,60
24.08.2015
1978
16339,34
Установленные нарушения не влияют на достоверность данных
бухгалтерской отчетности.
63
Таким образом, фактическое состояние системы внутреннего контроля
при осуществлении вышеуказанных аудиторских процедур можно оценить
на среднем уровне.
В процессе аудита расчетов с подотчетными лицами по
командировочным расходам осуществлялись следующие аудиторские
процедуры:
9. Проверка наличия отметок в командировочных удостоверениях.
Проверке подверглись каждое тридцатое командировочное
удостоверение за 2015год.
В результате проверки нарушения не установлены.
10. Проверка правильности возмещения командировочных расходов
при командировкам по территории РФ.
Порядок и размеры расходов, связанных со служебными
командировками, определены в коллективном договоре предприятия. Для
выполнения этой процедуры в целях налогового учета при командировках по
территории РФ использовались нормы возмещения командировочных
расходов, утвержденные Постановлением Правительства РФ. Документы
проверены выборочно, каждый двадцатый документ. В результате проверки
выявлено следующее нарушение (таблица 14).
Таблица 14
Нарушение возмещения командировочных расходов при
командировках по территории РФ
Наименование и
№ документа
Сумма,
руб.
Сумма
нарушения,
руб.
примечание
Авансовый отчет
№ 1526
12670,00
500,00
Расходы не
подтверждены
оправдательными
документами
Согласно авансовому отчету № 1526 в декабре 2015г. возмещены
командировочные расходы в г. ПсковСеменову В.П. в сумме 12670,00руб., в
том числе расходы по оплате ремонта автомобиля в сумме 500руб. без
64
подтверждения оправдательными документами этих расходов, т.о.
предприятием завышена сумма расходов на 500руб. Анализируя данную
ошибку, можно отметить, что она не является существенной и не влияет на
достоверность данных бухгалтерской отчетности.
11. Проверка соответствия целевого расходования сумм подотчетными
лицами.
Проверке подвергались авансовые отчеты с приложенными
оправдательными документами. Данные документы проверены выборочно,
каждый двадцатый документ. В результате проверки нарушения не
установлены.
12. Проверка правильности ведения командировочных расходов в
пределах норм и сверх норм.
Данные документы проверены выборочно, каждый двадцатый
документ. В результате проверки нарушения законодательства не
установлены.
13.При проверке удержания НДФЛ с сумм превышения
командировочных расходов сверх установленных норм, установлено, что по
итогам отчетного года предприятие удерживала НДФЛ. В результате
проведения данной аудиторской процедуры проверке подвергался каждый
десятый документ, в результате выявлено следующее нарушение, не
доначисление сумм НДФЛ с доходов полученных работниками в виде сумм
превышения (таблица 15).
Таблица 15
Определение суммы НДФЛ подлежащей удержанию с работников
организации
Наименование и №
документа
сумма превышения
командировочных расходов,
руб.
Сумма
НДФЛ, руб.
Авансовый отчет №
1528
500
65
Авансовый отчет №
743
1672
217
Итого
2173
282
65
Согласно данным таблицы бухгалтер должен был удержать из
заработной платы НДФЛ с Ворошилова А.В в размере 65 руб., а с Корнева
В.А. 217руб.
14. Проверка наличия всех необходимых реквизитов на документах по
расчетам с подотчетными лицами.
Проверке подвергались авансовые отчеты, приходные ордера, товарные
накладные, документы, приложения к авансовым отчетам. Проводилась
выборочная проверка за 2015год. В результате выявлены следующие
нарушения. В нарушение ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от
21.11.96г. на предприятии за проверяемый период выявлены случаи
неправильного оформления первичных документов. В приходных ордерах на
поступление материальных ценностей через подотчетных лиц отсутствует
подпись заведующего складом, принявшего материальные ценности:
приходный ордер № 157 от 13.02.2015г.;
приходный ордер № 1105 от 10.04.2015г.;
приходный ордер № 3006 от 28.09.2015г.
В авансовых отчетах отсутствуют подписи подотчетных лиц:
приходный ордер № 86 от 16.01.2015г.
Таким образом, в результате проведения аудиторской проверки
расчетов с подотчетными лицами выявлены нарушения нормативных и
законодательных актов бухгалтерского и налогового учета, которые не
существенно влияют на достоверность бухгалтерской и налоговой
отчетности, но существенны для системы внутреннего контроля предприятия
и по ним могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов.
Фактическое состояние системы внутреннего контроля предприятия ООО
«Жилсервис» можно оценить как среднее.
По результатам анализа деятельности объекта исследования,
представленного во второй главе выпускной квалификационной работы было
установлено следующее.
66
Объектом практического исследования в данной выпускной
квалификационной работе выступает ООО «Жилсервис». Организация
зарегистрирована 9 ноября 2009 г. регистратором Межрайонная инспекция
Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.
Основным видом деятельности предприятия является:
строительство фундаментов и бурение водяных скважин;
производство металлических цистерн, резервуаров и прочих емкостей;
производство общестроительных работ по прокладке местных
трубопроводов, линий связи, включая вспомогательные работы;
Возглавляет деятельность предприятия директор, в непосредственном
подчинении которого находится заместитель директора по финансовым
вопросам и заместитель директора по техническим вопросам. Структурно
подразделения ООО «Жилсервис» представлены Бухгалтерией, менеджером
по персоналу, производственным цехом, службой эксплуатации,
производственной бригадой, отделом продаж и службой закупки.
Филиалов и дочерних предприятий ООО «Жилсервис» не имеет.
Основные показатели деятельности в период с 2013 по 2015 год
показывают положительную динамику.
Прибыли от продаж было получено в 2015 году – 1297 тыс. руб. в
2014 году - 101 тыс. руб., а в 2013 г. был убыток в размере 597 тыс. руб.
В целом по предприятию размер валовой прибыли увеличился с -101
тыс.руб. до 1297 тыс.руб.
Прибыль до налогообложения возросла с 384 тыс.руб. до 1703 тыс.
руб., что привело к увеличению налога на прибыль в 2015 году на 93% по
сравнению с 2014 годам, а именно с223 тыс. руб. до431 тыс. руб
В организации на конец 2015 года существенно снизилась
дебиторская задолженность (с 7820 тыс. руб. в 2013 гдо 560 тыс.руб.) на 7260
тыс. руб.
Бухгалтерский учёт на ООО «Жилсервис» ведётся при использовании
журнально-ордерной формы учёта с применением электронных
67
вычислительных машин. Автоматизированная форма бухгалтерского учёта
расчетов с подотчетными лицами ориентирована на ввод и обработку
информации, представленной в первичных документах с использованием
средств вычислительной техники.
Согласно приказу об учетной политики от 11 января 2016г, на
предприятии ведется 71 счет «Расчеты с подотчетными лицами».
Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие
авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие
административно-хозяйственные и командировочные расходы.
На предприятии ООО «Жилсервис» ежедневно совершается большое
количество операций по расчетам с подотчетными лицами, которые
отражаются на счетах бухгалтерского учета, предусмотренными рабочим
планом счетов.
В результате ознакомления с документами установлено, что для целей
бухгалтерского учета на предприятии разработана учетная политика, в
которой определены основные моменты организации учетной работы.
По результатам проведенных опросов и наблюдений установлено, что
все хозяйственные операции выполняются только с одобрения руководства,
имеется распределение обязанностей в бухгалтерском учете в соответствии с
законодательством и учетной политикой, отчетность составляется
своевременно, а также проводятся процедуры контроля (арифметический
пересчет, сверка расчетов, инвентаризация расчетов с подотчетными
лицами).
Проверке подвергался каждый двадцатый авансовый отчет с
приложенными оправдательными документами за 2014год.
В результате проверки выявленные нарушения заключаются в
следующем:
отсутствие подписи подотчетных лиц на обратной стороне
авансового отчета;
68
на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется
корреспонденция счетов;
отсутствие информации о назначении аванса;
не соблюдаются сроки возвращения подотчетных сумм;
лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет,
выдаются новые авансы;
отсутствие информации о сумме полученного аванса и сумме
остатка или перерасхода.
В результате проведения аудиторской проверки расчетов с
подотчетными лицами выявлены нарушения нормативных и
законодательных актов бухгалтерского и налогового учета, которые не
существенно влияют на достоверность бухгалтерской и налоговой
отчетности, но существенны для системы внутреннего контроля предприятия
и по ним могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов.
Таким образом, фактическое состояние системы внутреннего
контроля при осуществлении вышеуказанных аудиторских процедур можно
оценить на среднем уровне.
69
Глава 3. Разработка предложений по повышению
экономической эффективности организации
3.1 Разработка предложений по оптимизации бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами на основе данных аудита
При проведении аудита проверено соответствие действующим
нормативным актам операции по расчетам с подотчетными лицами ООО
«Жилсервис» за 2015год.
Цель аудита состояла в том, чтобы установить правильность и
достоверность отражения расчетов с подотчетными лицамив учете, а также
выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по вопросам
учета расчетов с подотчетными лицами.
При проведении аудита также проверено состояние внутреннего
контроля на ООО «Жилсервис» за расчетами с подотчетными лицами.
Результаты аудита позволяют оценить общее состояние внутреннего
контроля по расчетам с подотчетными лицами на среднем уровне, что не
подтвердило предварительную оценку уровня надежности этой системы,
полученной на начальном этапе аудита в соответствии с программой
предварительного тестирования системы внутреннего контроля и учета.
Система бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами ООО
«Жилсервис» соответствует действующим нормативным документам и
обеспечивает возможность подготовки достоверной бухгалтерской
отчетности.
Результаты проведенного аудита позволяет оценить фактический
аудиторский риск на среднем уровне, что подтвердило первичную оценку
аудиторского риска, полученную на начальном этапе аудита в соответствии с
программой предварительного тестирования системы внутреннего контроля
и учета.
По результатам аудиторской проверки выявлены нарушения
нормативных актов, которые заключаются в следующем:
1. Неправильный порядок выдачи наличных денег под отчет.