36
2017 года составил 9152 тыс. руб., что в сравнении с аналогичным показателем
2015 г. выше на 57,4 %.
По итогам проведенного анализ можно утверждать, что финансово-
хозяйственная деятельности СГМУП Комбинат Школьного Питания была
более эффективной в 2017 году, так как предприятие получило больший по
сравнению с 2015 годом объем прибыли до налогообложения и чистой
прибыли, то есть обеспечило рост эффективности.
Данные о капитале, который имеется в распоряжении субъекта
хозяйствования, отражены в активе баланса СГМУП Комбинат Школьного
Питания. Каждый вид капитала определен соответствующей балансовой
статьей. Данная информация позволяет установить изменения, произошедшие с
активами предприятия, а так же определить структуру его имущества – долю
недвижимости предприятия, а кроме того – долю оборотных средств.
Анализируя активы СГМУП Комбинат Школьного Питания в
первостепенной задачей является изучение изменений в их составе и структуре,
для этого будет составлена таблица 2 «Состав, структура и динамика активов
СГМУП Комбинат Школьного Питания за 2015- 2017 г.
Таблица 2
Состав, структура и динамика активов СГМУП Комбинат
Школьного Питания за 2015- 2017 г. (тыс. рублей)
Наименов
ание
показател
я
2015
2016
2017
Отклонение
2016-2015
Отклонение
2017-2016
тыс.
руб.
% к
итог
у
тыс.
руб.
% к
итог
у
тыс.
руб.
% к
итог
у
в
абсол
ютной
сумме
%
в
абсол
ютной
сумме
%
1.
Внеоборот
ные
активы
667
86
96,4
796
71
96,7
8863
8
97,4
12885
0,3
21852
1
2.
Оборотные
активы
249
7
3,6
267
7
3,3
2350
2,6
180
-0,3
-147
-1
2.1..
Запасы и
затраты
145
6
2,1
162
6
2,0
1665
1,8
170
-0,1
209
-0,3
2.2 Налоги
по
приобрете
86
0,1
62
0,1
22
0,1
-24
-64
37
Продолжение таблицы 2
нным
ценностям
2.3.
Дебиторск
ая
задолженн
ость
800
1,2
633
0,8
608
0,6
-167
-0,4
-192
-0,6
2.4.
Денежные
средства
155
0,2
356
0,4
55
0,1
201
0,2
-100
-0,1
Всего
имущества
692
83
100
823
48
100
9098
8
100
13065
0
21705
-
Данные, приведенные в таблице 2 позволяют сделать выводы о том, что
в структуре активов СГМУП Комбинат Школьного Питания за 2016 году
практически нет изменений, так по-прежнему основа имущества -
внеоборотные активы, на которые приходится 96,7 %, но нужно отметить, что
по сравнению с 2015 годом небольшой рост доли оборотных активов, но она
составляет всего 3,3 % от всей стоимости активов предприятия, поэтому
незначительные изменения не окажут существенного влияния на финансовое
состояние СГМУП Комбинат Школьного Питания.
Внеоборотные активы, или основной капитал представляют собой
долговременную капитализацию средств в объекты недвижимости, основных
средств, в создание совместных предприятий, в объекты интеллектуальной
собственности (нематериальные активы).
В 2015-2016 гг можно наблюдать рост объемов основного капитала
СГМУП Комбинат Школьного Питания, т.е внеоборотных активов. В
анализируемом периоде внеоборотные активы выросли на 12885 тыс. руб;
Кроме того, за 2016 год произошел рост оборотных активов на 180 тыс.
рублей.
В процессе анализа имущественного состояния особое внимание
уделяется изменениям в составе и динамике оборотных активов, которые
являются наиболее мобильной частью имущества. Состав, структура и
динамика оборотных активов в значительной степени влияют на финансовое
состояние субъекта хозяйствования. При этом необходимо учитывать, что
38
стабильность структуры оборотного капитала показывает устойчивость,
хорошую отлаженность производственно-сбытового процесса и, наоборот,
наличие существенных структурных изменений являются признаком
нестабильности в работе предприятия.
Как показывают данные в таблице 2, состав оборотных активов СГМУП
Комбинат Школьного Питания в 2015 г. по сравнению с 2014 г. существенно
изменился: наблюдается рост остатка по статье «Запасы и затраты» на 180 тыс.
рублей, существенное снижение дебиторской задолженности на 167 тыс.
рублей, на 201 тыс. рублей произошло увеличение остатка по статье
«Денежные средства». Рост объема активов по состоянию на 01.01.2017 года
составил 13065 тыс. рублей. Описанные выше тенденции изменения активов
можно оценить как положительные.
Информация, приведенная в таблице 2, позволяет сделать вывод о том,
что в структуре активов анализируемого предприятия в 2016 г. изменений
практически не было, так по-прежнему основа имущества СГМУП Комбинат
Школьного Питания -внеоборотные активы, на их долю приходится 97,4%:, при
этом по сравнению с 2015 годом наблюдается снижение доли оборотных
активов на 1%, что составляет 2,6 % от всей стоимости имущества
анализируемого субъекта хозяйствования. При этом незначительность объема и
доли оборотных активов, а так же произошедшие в 2017 г. изменения не могут
оказать существенного влияния на финансовое состояние СГМУП Комбинат
Школьного Питания.
Один из важных показателей, которые используются при анализе
финансового состояния предприятия, состоит в наличии основного капитала.
Увеличение объемов внеоборотных активов можно отнести к
положительным тенденциям, которые свидетельствуют об усилении
инвестиционной активности субъекта хозяйствования.
В 2015-2017 гг. можно говорить об увеличении объемов основного
капитала СГМУП Комбинат Школьного Питания, т.е внеоборотных активов. В
39
рассматриваемом периоде объем внеоборотных активов вырос на 21852 тыс.
руб.;
Кроме того, в 2017 году наблюдается уменьшение объема оборотных
активов на 147 тыс. рублей. Учитывая рост объемов продаж и прибыли, данная
тенденция может быть оценена как положительная, свидетельствующая о
повышении оборачиваемости оборотных средств.
По данным таблицы 2 можно сказать, что состав оборотных активов
СГМУП Комбинат Школьного Питания подвергся следующим изменениям:
увеличился объем остатка по статье «Запасы и затраты» на 286 тыс. рублей, что
объясняется расширением деятельности. Наблюдается существенное снижение
дебиторской задолженности - на 192 тыс. рублей, что можно оценить, как
положительную тенденцию, высвобождение средств способствовало
поступлению в оборот реальных денежных средств. При этом наблюдается
снижение остатка денежных средств на 100 тыс. рублей, что является
отрицательной тенденцией, так как ведет к ухудшению абсолютной
платежеспособности СГМУП Комбинат Школьного Питания. В целом стоит
отметить, что структурные изменения в оборотных активах привели к росту в
составе имущества активов низко ликвидных. Увеличение активов по
состоянию на 01.01.2018 года составило 21705 тыс. рублей. Данные тенденции
в изменении активов не играют существенной роли в изменении финансового
состояния, так как доля оборотных активов в составе имущества мала.
Для ведения эффективной финансово-хозяйственной деятельности
менеджмент должен иметь четкое представление о том, какие источники
средств позволят данную деятельность осуществлять. Определяющий момент
начала и ведения для любого вида деятельности состоит в обеспечении
субъекта хозяйствования необходимым объемом финансовых ресурсов.
Поэтому проведение анализа состава, структуры и динамики источников
формирования и размещения капитала имеет важное значение.
Далее будет рассмотрена структура и ее динамика источников капитала
в СГМУП Комбинат Школьного Питания в таблице 3.
40
Таблица 3
Анализ динамики и структуры источников капитала СГМУП
Комбинат Школьного Питания
Наимено
вание
показате
ля
Наличие капитала
Структура капитала
2015
2016
2017
Изме
нение
2016-
2015
Изме
нение
2017-
2016
2015
2016
2017
Изме
нение
2016-
2015
Изме
нение
2017-
2016
Собстве
нный
капитал
3430
6
5223
7
6761
3
+179
31
+333
07
49,5
63,4
74,3
+13,
9
+24,
8
Заемный
капитал
3497
7
3011
1
2337
5
-
4866
-
1160
2
50,5
36,6
25,7
-13,9
-24,8
Итого
6928
3
8234
8
9098
8
+130
65
+217
05
100
100
100
-
Данные, приведенные в таблице 3 показывают, что за 2016 год в
СГМУП Комбинат Школьного Питания источники средств были
сформированы преимущественного за счет собственного капитала, на долю
которого приходилось 63,4 % от всей суммы источников капитала.
Стоит отметить в 2016 г. рост его величины на 17931 тыс. руб., что
можно оценивать в качестве положительной тенденции.
Доля заемных средств СГМУП Комбинат Школьного Питания составила
в 2016 г. 36,6%, при в 2016 г. можно наблюдать уменьшение объема заемных
средств по сравнению с 2015 г. на 4866 тыс. рублей.
Кроме того, данные таблицы 3 показывают увеличение объема
источников средств на 13065 тыс. рублей.
За 2017 г. в СГМУП Комбинат Школьного Питания источники средств
сформированы преимущественно за счет собственного капитала, на долю
которого приходится 74,3 % от всего объема источников финансирования
деятельности предприятия. Причем за 2017 год по сравнению с 2015 г. его
объем возрос на 33307 тыс. руб., что можно считать положительной
тенденцией. На долю заемных средств СГМУП Комбинат Школьного Питания
в 2017 году приходится 25,7%, в 2017 г. объем заемного капитала по сравнению
с 2015 годом снизился на 11602 тыс. рублей. Это положительная тенденция, так
41
как ведет к уменьшению зависимости субъекта хозяйствования от внешних
источников финансирования.
Кроме того, на основании данных таблицы 3 отмечается увеличение
объема источников средств за 2017 г. по сравнению с 2015 г. в сумме 21705
тыс. рублей.
Под платежеспособностью субъекта хозяйствования подразумевается
наличие у него готовности к погашению краткосрочной задолженности
имеющимися у него в наличии средствами. Показателя платежеспособности
представлены: коэффициентом, выражающим абсолютную (срочную)
ликвидность, промежуточным коэффициентом покрытия и общим
коэффициентом покрытия (коэффициентом, выражающим текущую
платежеспособность).
Для исчисления перечисленных выше показателей используется общий
знаменатель - объем краткосрочных обязательств, которые представляют
совокупную величину краткосрочных заемных средств, кредиторской
задолженности, расчетов по дивидендам и прочим краткосрочным пассивам. В
СГМУП Комбинат Школьного Питания объем краткосрочных обязательств
составил на начало 2016 года 9087 тыс. рублей, а на начало 2017 г.– 12562 тыс.
руб., на начало 2017 г.- 9238 тыс. рублей.
Исчисление коэффициента абсолютной ликвидности производится как
отношение объема совокупности денежных средств и краткосрочных
финансовых вложений к сумме краткосрочных обязательств.
На СГМУП Комбинат Школьного Питания данный показатель
составляет на начало 2016 года 0,02 ( 155/9087), а на начало 2017 г. 0,03 (356/
12562), на начало 2017 г. -0,006 (55/9238).
Исчисление промежуточного коэффициента покрытия производится
соотношение совокупности объема денежных средств, краткосрочных фи-
нансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности и
краткосрочных обязательств. В СГМУП Комбинат Школьного Питанияна
начало 2016 года промежуточный коэффициент покрытия составил 0,105
42
((155+800)/9087), а на начало 2017 г. – 0,079 ((356+633)/12562), на начало 2017
г. – 0,072 (55+608/9238).
Исчисление общего коэффициента покрытия (коэффициента,
выражающего текущую платежеспособность) производится как отношение
суммарного объема оборотных активов к величине краткосрочных
обязательств.
В СГМУП Комбинат Школьного Питания значение данного показателя
составило на начало 2016 года 0,27 (2497/9087), а на начало 2017 г. 0,213 (
2677/12562), на начало 2017 г. – 0,254 (2350/9238). СГМУП Комбинат
Школьного Питания за 2015-2017 год будут сведены в таблице 4.
Данные, приведенные таблице 4, позволяют прийти к выводам, что
значения коэффициентов ликвидности за 2015, 2016 г., 2017 г. по СГМУП
Комбинат Школьного Питания ниже нормативных значений, то есть за
анализируемый период 2015 - 2017 г. СГМУП Комбинат Школьного Питания
можно признать в качестве неплатежеспособного предприятия.
Таблица 4
Оценка ликвидности СГМУП Комбинат Школьного Питания
за 2015-2017 год
Показатель
2015
2016
2017
Отклон
ение
2016-
2015
Отклон
ение
2017-
2015
Норматив
ное
значение
коэффиц
иента
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,02
0,03
0,006
+0,01
-0,014
0,2-0,25
Промежуточный
коэффициент
покрытия
0,105
0,079
0,072
-0,026
-0,033
0,7-0,8
Коэффициент
текущей
ликвидности
0,27
0,213
0,254
-0,057
-0,016
2
Учитывая вышесказанное, чтобы стабилизировать финансовое
положение и улучшить платежеспособность, СГМУП Комбинат Школьного
Питания необходимо наращивать в первую очередь собственные оборотные
43
средств, а так же более рационально использовать оборотный капитал, снижать
объем краткосрочных обязательств.
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами в СГМУП Комбинат
Школьного Питания
Дебиторская задолженность в СГМУП Комбинат Школьного Питания
сформирована по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
69 «Расчеты по страховым взносам во внебюджетные фонды», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты по подотчетным суммам.
В СГМУП Комбинат Школьного Питания формирование сальдо по
расчетам с покупателями и заказчиками формируются в приведенном ниже
порядке на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
С покупателями заключается договор на поставку продукции.
На каждого покупателя в СГМУП Комбинат Школьного Питания
заведена каточка учета, в которой по дебету отражается оказание услуг
потребителям, по кредиту – суммы, поступившие в счет оплаты. Карточка
является регистром аналитического учета.
Одним из крупных заказчиков СГМУП Комбинат Школьного Питания
является АО «Авиатрейд». В соответствии с договором от 07.07.2016 г. № 513-
2017 СГМУП Комбинат Школьного Питания обязуется поставлять для
столовой мясные продукты и полуфабрикаты, каждые 10 дней. В конце месяца
АО «Авиатрейд» перечисляет аванс на следующий месяц в сумме 500000
рублей. 25.08.2017 г. СГМУП Комбинат Школьного Питания выставил АО
«Авиатрейд» счет № 102002 от 25.08.2017 г. на сумму авансового платежа
500000 рублей.
Организация синтетического и аналитического учета расчетов с
покупателями и заказчиками в СГМУП Комбинат Школьного Питания
регулируется Приказом об учетной политике, который составляется ежегодно.
Рассмотрим порядок отражения расчетов с заказчиком АО «Авиатрейд»
44
в таблице 5.
Как видно из таблицы 5, на конец месяца по данному покупателю
образовалась кредитовое сальдо, на сумму перечисленного аванса.
На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в СГМУП
Комбинат Школьного Питания обобщается информация о расчетах с
покупателями и заказчиками.
Таблица 5
Данные аналитического учета по счету 62
«Расчеты с покупателями и подрядчиками» (рублей)
Данные по дебету сч.62
Данные по кредиту сч. 62
Остаток на начало месяца 90 350
Остаток на начало месяца
Оборот за месяц
Оборот за месяц
1
2
3
4
5
6
Дата
Сумма
С кт 90-1
Дата
Сумма
Дт 51
01.08.2017 г
90350
18.08.2017 г.
21.08.2017
563 280
28.08.2017 г.
500000
ИТОГО ПО
ДЕБЕТУ
563 280
ИТОГО ПО
КРЕДИТУ
1153630
Остаток на конец месяца
Остаток на конец месяца
500000
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на предприятии
открыты следующие субсчета:
62-1, на котором отражаются операции по расчетам, произведенным в
порядке инкассо;
62-2, на котором отражаются операции по расчетам, произведенным в
порядке плановых платежей;
62-4, на котором отражаются операции по авансам полученным.
На субсчете 62-1 осуществляется ведение учета расчетов на основании
расчетных документов, предъявленных покупателям и заказчикам и принятых
к оплате банком, которыми оформлены отгруженная продукция (товары),
выполненные работы и оказанные услуги, которые.
На субсчете 62-2 осуществляется ведение учета расчетов с
покупателями и заказчиками, которые производят оплату продукции, работ и
услуг периодически перечисляя средств в сроки и в размерах,
45
предусмотренных договором.
На субсчете 62-4 осуществляется ведение учета расчетов по
полученным от покупателей и заказчиков авансовым платежам под
дальнейшие поставки продукции.
В таблице 6 будет представлен пример формирования дебетового сальдо
по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при отпуске продукции
на условиях отсрочки платежа
Ведение аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» в СГМУП Комбинат Школьного Питания осуществляется: или по
каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; или по каждому
кредитору, в случаях поступления от покупателей авансовых платежей.
Таблица 6
Данные аналитического учета по счету 62 «Расчеты с
покупателями и подрядчиками» при отпуске продукции на
условиях отсрочки платежа (рублей)
Данные по дебету сч.62
Данные по кредиту сч. 62
Остаток на начало месяца 90 350
Остаток на начало месяца
Оборот за месяц
Оборот за месяц
1
2
3
4
5
6
Дата
Сумма
С кт 90-1
Дата
Сумма
Дт 51
01.08.2017
г
1863 380
15.08.2017 г.
190350
18.08.2017
г.
21.08.2017
593 180
28.08.2017 г.
600000
ИТОГО ПО
ДЕБЕТУ
1863 380
ИТОГО ПО
КРЕДИТУ
1383630
Остаток на конец месяца
479850
Остаток на конец месяца
Организация аналитического учета в СГМУП Комбинат Школьного
Питания позволяет получать данные о суммах задолженности по каждому
покупателю или заказчику.
Взаимоотношения СГМУП Комбинат Школьного Питания с заказчиками
продукции , работ и услуг осуществляются на основании договоров, в которых
оговаривается вид продукции, ее объем и стоимость.
Окончание работ оформляется актом, который подписывается сторонами –