46
2.3. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
Учетная политика организации - принятая организацией совокупность
способов ведения бухгалтерского учета, включающих первичное наблюдение,
стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов
хозяйственной деятельности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без
знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения,
движения денежных средств или финансовых результатов деятельности
организации
36
.
Учетная политика должна обеспечивать:
• полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов
хозяйственной деятельности (требование полноты);
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности
(требование своевременности);
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов
и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной
деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из
экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование
приоритета содержания перед формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
(требование непротиворечивости);
36
Бердникова Т.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Т.Б. Бердникова. – М.:
ИНФРА – М, 2017. – 215 с.
47
• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины организации (требование
рациональности).
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской
отчетности информации об учетной политике организации по конкретным
вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими
положениями по бухгалтерскому учету.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат
раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской
отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская
отчетность может не содержать информацию об учетной политике
организации, если в последней не произошли изменения со времени
составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год,
раскрывшей учетную политику.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и
утверждается руководителем организации. При этом утверждается:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не
предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также
формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота;
• порядок контроля за хозяйственными операциями.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации обязаны не реже одного раза в три года
проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой
проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и
48
оценка.
Исходя из всего этого, существуют формы бухгалтерского учета-
процесса систематической регистрации информации в учетных регистрах
аналитического и синтетического учета в определенной последовательности, с
использованием конкретных способов занесения данных. К таким формам
можно отнести:
• упрощенная форма ведения учета:
• мемориально-ордерная форма учета;
• журнально-ордерная форма учета;
• автоматизированная форма бухгалтерского учета.
Грамотно выбранная форма является одним из условий результативного
ведения бухгалтерского учета в организации. Она обеспечивает рациональное
отражение информации и позволяет систематизировать ее для целей
организации.
Так как главный бухгалтер ведет весь документооборот, то можно
составить график документооборота (таблица 3).
Таблица 3
График документооборота
Наиме-
нование
документа
Форма
Ответствен-
ный за
обработку
Ответствен-
ный за
исполнение
Количе-
ство
экземпля-
ров
Сроки
хране-
ния,
лет
Приказ о
приеме на
работу
№ Т-1
Бухгалтерия
Бухгалтерия
1(2)
75
Трудовой
договор
Собстве
нная
Бухгалтерия
Бухгалтерия
2
5
Личная
карточка
№Т-2
Бухгалтерия
Бухгалтерия
1
75
Штатное
расписа-ние
№Т-3
Бухгалтерия
Бухгалтерия
2
3
Табель
учета
рабочего
времени
№Т-13
Бухгалтерия
Бухгалтерия
1
1
Налоговая
карточка
№1-
НДФЛ
Бухгалтерия
Бухгалтерия
1
5
Лицевой
счет
№Т-54
Бухгалтерия
Бухгалтерия
1
75
49
Главный бухгалтер занимается не только расчетами в организации, но и
обладает всеми знаниями по ведению документооборота, которые применяет в
работе. Учитывая все теоретические аспекты, связанные с законодательством,
бухгалтер проводит расчеты не только по оплате труда и заработной платы, но
и социальные и налоговые выплаты, а также формирует финансовую аналитику
по ведению бухгалтерского учета в организации. Поэтому бухгалтерия является
не просто важным подразделением, но одним из самых материально и
финансово ответственным.
Необходимо рассмотреть насколько ООО «Армтек» обеспеченна
трудовыми ресурсами за 2019 год (таблица 4).
Таблица 4
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами (чел.)
Категория
работников
План (2020)
Факт (2019)
Процент
обеспеченности
Среднесписочная
численность
60
56
93%
Рабочие - всего, в
том числе:
60
56
93%
основные
51
51
100%
вспомогательные
9
5
50%
В таблице 5 представлен качественный состав трудовых ресурсов
организации по следующим группам: по возрасту, образованию и трудовому
стажу.
Таблица 5
Качественный состав трудовых ресурсов предприятия
Показатель
Численность рабочих на
конец года
Удельный вес, %
Прошлый год
(2018)
Отчетный
год (2019)
Прошлый год
(2018)
Отчетный
год (2019)
Группы
рабочих:
По возрасту,
лет
До 20
0
0
0
0
50
Показатель
Численность рабочих на
конец года
Удельный вес, %
Прошлый год
(2018)
Отчетный
год (2019)
Прошлый год
(2018)
Отчетный
год (2019)
От 20 до 30
13
15
25
27
От 30 до 40
18
18
35
32
От 40 до 50
19
21
37
38
От 50 до 60
2
2
3
3
Старше 60
0
0
0
0
Итого
52
56
100
100
По
образованию
Начальное
0
0
0
0
Незаконченное
среднее
4
5
8
9
Среднее,
среднее
специальное
37
38
71
68
Высшее
11
13
21
23
Итого
52
56
100
100
По трудовому
стажу, лет
До 5
8
8
15
14
От 5 до 10
20
21
38
38
От 10 до 15
24
27
47
48
Итого
52
56
100
100
Количественный состав трудовых ресурсов за 2019 год по отношению к
2018 незначительно вырос, в дальнейшем целью организации является выход на
рынки Восточной Европы, а значит и планируется увеличение численности
работников, и их качественный состав, в части наличия у сотрудников высшего
образования.
Рассмотрим данные о движении рабочей силы ООО «Армтек»
(2018-2019гг).
Таблица 6
Данные о движении рабочей силы
Показатель
Прошлый год (2018)
Отчетный год (2019)
Численность персонала
на начало года
50
52
Приняты на работу
6
5
Выбыли
2
1
В том числе:
по собственному
2
-
51
Показатель
Прошлый год (2018)
Отчетный год (2019)
желанию
уволены за нарушение
трудовой дисциплины
-
-
Численность персонала
на конец года
52
56
Среднесписочная
численность персонала
52
56
Коэффициент оборота по
приему работников
0,11
0,08
Коэффициент оборота по
выбытию работников
0,03
0,01
Коэффициент текучести
кадров
-
-
Коэффициент
постоянства кадров
0,89
0,92
Среднесписочная численность работников:
Кпр= 5/56=0,08
Уволившиеся работники:
Кв=1/56=0,01
Работники, которые проработали весь год:
Кп.с.=52/56= 0,92
Что касается движения рабочей силы, то организация старается
сохранять свои кадры, об этом говорит показатель за 2019 год (коэффициент
постоянства кадров – 92%.)
2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по
оплате труда ООО «Армтек»
Синтетический учет расчетов с работниками предприятия по всем видам
оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам, и
другим выплатам ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по
кредиту которого отражаются суммы начислений по оплате труда,
поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат.
Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед
работниками по заработной плате.
52
Размер тарифов страховых взносов представлен ниже (Таблица 7).
Таблица 7
Размер тарифов страховых взносов
База для начисления страховых
взносов
Тариф страхового взноса
Пенсионный
фонд РФ
ФСС РФ
ФФОМС
В пределах установленной
предельной величины базы для
начисления страховых взносов
22,0 %
2,9 %
5,1 %
Законодательством предусматриваются возможность и необходимость
производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате.
В ООО «Армтек» фонд зарплаты за 1-ый квартал 2019 года составил:
январь –1 914 903 руб.; февраль – 1 914 903 руб.; март – 1 914 903 руб.
(Таблица 8).
Таблица 8
Начисление страховых взносов с заработной платы за 1-ый
квартал 2019 года
Содержание хозяйственной
операции
Корреспондирую
щие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
2
3
4
5
Начислена заработная плата
работникам организации за 1-ый
квартал 2019 года
20
(25,
26, …)
70
5 744 710
Общая сумма взносов в ФСС за
первый квартал 2019 года по
временной нетрудоспособности.
20
(23,
25, …)
69-11
(1 914 903*2,9%) +
(1 914 903* 2,9%) +
(1 914 903* 2,9%) =
= 166 596,56 руб.
Начислены взносы в Пенсионный
фонд РФ за первый квартал 2019
года
20
(23,
25,...)
69-2
(1 914 903*22%) +
(1 914 903* 22%) +
(1 914 903* 22%) =
= 1 263 835,98 руб.
Итоговая сумма взносов в ФСС по
ставке в 0,2% за первый квартал
2019 года по несчастным случаям
на производстве.
20
(23,
25,...)
69-3-1
(1 914 903*0,2%) +
(1 914 903* 0,2%) +
(1 914 903* 0,2%) =
= 11 489,42 руб.
Выплаты в ФОМС.
20
(23,
25,...)
69-1
(1 914 903*5,1%) +
(1 914 903* 5,1%) +
(1 914 903* 5,1%) =
= 292 980,20 руб.
53
Содержание хозяйственной
операции
Корреспондирую
щие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
2
3
4
5
Общая сумма страховых взносов на предприятии за
первый квартал 2019 года
166 596,56+
+1 263 835,98+
+11 489,42+
+292 980,20
=1 734 902,16 руб.
Рассмотрим пример. Работникам ООО «Армтек» согласно штатному
расписанию установлены оклады и премии (Таблица 9).
Таблица 9
Оклады и премии работников ООО «Армтек»
Ф.И.О.
Должность
Оклад,
руб.
Размер
премии, %
Жуков И.И.
Руководитель структурного
подразделения ООО «Армтек»
40 000
20
Каланчев П.С.
Менеджер
20 000
12
Балабанов Н.П.
Юрист
33 000
15
Заработная плата будет рассчитана следующим образом:
Жуков И.И.: 40 000 + (40 000 x 20%) = 48 000 руб.
Каланчев П.С.: 20 000 + (20 000 x 12%) = 22 400 руб.
Балабанов Н.П.: 33 000 + (33 000 x 15%) = 37 950 руб.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» - 48 000 руб. - на сумму начисленной заработной
платы руководителя структурного подразделения;
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» - 22 400 руб. - на сумму начисленной заработной
платы начальника;
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» - 37 950 руб. на сумму начисленной зарплаты.
В марте 2019 года фонд заработной платы работников составил 1 914 903
54
руб. В соответствии с учетной политикой ООО «Армтек» операции по
начислению заработной платы были отражены следующим образом (Табл. 10).
Таблица 10
Учет операций по начислению заработной платы работникам
Содержание хозяйственной
операции
Корреспондир
ующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
работникам, занятым в создании
основного средства
08
70
1 914 903
Начислены взносы в ФСС России по
страхованию от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний
08
69-11
57 447,09
(1 914 903·3%)
Начислены взносы в Пенсионный фонд
РФ
08
69-2
421 278,66
(1 914 903·22%
Начислены страховые взносы в
Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования
08
69-3-1
97 660,05
(1 914 903·5,1%)
Начислены взносы на обязательное
соц. страхование на случай врем.
нетрудоспособности ФСС России
08
69-1
55 532,2
(1 914 903·2,9%)
Удержан налог на доходы физических
лиц
70
68
248 937,39
(1 914 903·13%)
Выплачена заработная плата путем
перечисления на банковские счета
сотрудников (в рамках зарплатного
проекта)
70
51
1 665 965,61
(1 914 903 –
248 937,39)
При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний в учете оформляются
следующие проводки (Таблица 11).
При выполнении сотрудниками организации работ затраты по ним могут
учитываться в составе расходов будущих периодов.
Рассмотрим пример. Работники ООО «Армтек» в июле 2018 г.
осуществляли внедрение нового вида услуг (открытие интернет-магазина).
Затраты, связанные с этой деятельностью учитывались в составе расходов
55
будущих периодов. Для внедрения данного вида услуг выделен штат
сотрудников в количестве 6 чел. Фонд заработной платы работников составил
270 450 руб.
Таблица 11
Учет операций по начислению заработной платы работникам,
непроизводственных подразделений организации
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата работникам,
подразделений организации, не уменьшающие
налогооблагаемую прибыль организации
91-2
70
Начислены взносы в ФСС России по страхованию от
несчастных случаев и профессиональных
заболеваний
91-2
69-11
Удержание налога на доходы на суммы заработной
платы
70
68
Выплачена заработная плата путем перечисления на
банковские счета сотрудников
70
51
В бухгалтерском учете для отражения этих операций используются
проводки, представленные в таблице 12.
Таблица 12
Учет затрат в составе расходов будущих периодов
Содержание хозяйственной операции
Корреспондир
ующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата работникам,
занятым выполнением работ, затраты по
которым учитываются в расходах будущих
периодов
97
70
270 450
Удержан налог на доходы из суммы
заработной платы
70
68
35 159
(270 450·13%)
Начислены взносы в ФСС России по
страхованию от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний
97
69-1-1
8 114
(270 450·3%)
Начислены взносы в Пенсионный фонд РФ
97
69-2
59 499
(270 450·22%)
Начислены обязательные страховые взносы в
Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования
68
69-3-1
13 793
(270 450·5,1%)