56
Содержание хозяйственной операции
Корреспондир
ующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Начислены взносы на обязательное
социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством
в ФСС России
97
69-3-2
7 843
(270 450·2,9%)
Выплачена заработная плата путем
перечисления на банковские счета
сотрудников (в рамках зарплатного проекта)
70
51
235 291
(270 450-35
159)
Также заработную плату организации можно выплачивать за счет
нераспределенной прибыли.
Рассмотрим пример. По решению генерального директора и главного
бухгалтера ООО «Армтек» работникам вспомогательного персонала (5 человек)
в сентябре 2018 года заработная плата выплачивалась за счет нераспределенной
прибыли.
Заработная плата, уменьшенная на стандартные налоговые вычеты,
работников, выплаченная за счет нераспределенной прибыли, составила 150 000
руб. Выплаченная сумма заработной платы облагается налогом на доходы
физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний (Таблица 13).
Таблица 13
Учет затрат за счет нераспределенной прибыли
Содержание хозяйственной
операции
Корреспондиру
ющие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
работникам организации
84
70
150 000
Удержан налог на доходы из суммы
заработной платы
70
68
19 500
(150 000·13%)
Начислен взнос на страхование от
несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний с
суммы заработной платы
84
69-11
4 500
(150 000·3%)
Выплачена заработная плата путем
перечисления на банковские счета
сотрудников (в рамках зарплатного
проекта)
70
51
130 500
(150 000-19 500)
57
Решение использования нераспределенной прибыли на выплату премий
остается на усмотрение руководства. Заработная плата, выплаченная за счет
нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не
уменьшает и, следовательно, страховыми взносами не облагается.
Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками
организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными
лицами, предназначен Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
на котором ведется учет. Могут быть открыты субсчета:
73-1 "Расчеты по предоставленным займам";
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражают
расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного
работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-
материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
ведут в бухгалтерии по каждому работнику.
В конце месяца данные аналитического учета обобщаются в оборотных
ведомостях, итоги которых сверяются с итогами синтетических счетов 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям" и 75 "Расчеты с учредителями".
Основные операции по расчетам с персоналом по прочим операциям
представлены ниже (Таблица 14).
Таблица 14
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирую
щие счета
Дебет
Кредит
Выданы работнику наличные денежные средства в виде
займа из кассы организации
73-1
50
Сумма потерь от брака списана за счет виновного лица
73-2
28
Проценты, начисленные по займам, предоставленным
сотрудникам организации, учтены в составе прочих
73-1
91-1
58
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирую
щие счета
Дебет
Кредит
доходов
Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм
естественной убыли списана за счет виновного лица
73-2
94
Учтена сумма страхового возмещения, причитающаяся
работнику организации по договору страхования
76-1
73
В связи с тем, что не всегда работнику хватает заработной платы для
решения тех или иных вопросов, при возникновении экстренных ситуаций он
обращается к руководству с просьбой оказать ему материальную помощь. И
руководство идет на встречу своему персоналу.
Рассмотрим пример. Сотрудник ООО «Армтек» - менеджер по
продажам Скворцов Д.М. подал заявление с просьбой оказать ему
материальную помощь в связи с рождением ребенка в ноябре 2018 г. Заявление
на стандартный налоговый вычет на ребенка сотрудник подал в сентябре.
Директор принял решение оказать помощь Скворцову Д.М. в размере 15 000
руб. Согласно учетной политике ООО «Армтек» источником выплаты
материальной помощи является нераспределенная прибыль прошлых лет.
Хозяйственные операции будут отражены в учете следующим образом (Таблица
15).
Выплаченную материальную помощь Скворцову Д.М. за рождение
ребенка не надо облагать НДФЛ и страховыми взносами, так как ее размер не
превысил 50 000 руб. и выплачена она в течение года после рождения ребенка.
Таблица 15
Учет расчетов при предоставлении материальной помощи
работнику
Содержание хозяйственной
операции
Корреспондир
ующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Начислена материальная помощь
работнику
73
68
15 000
Выплачена из кассы материальная
помощь
73
50
15 000
59
Также работникам могут предоставляться денежные средства по
договору займа. Сумма займа не облагается налогом на доходы физических лиц,
единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев
на производстве и профзаболеваний. Если предоставляется беспроцентный
займ, а также если сумма процентов по займу, которую должен выплатить
работник, ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России или 9% годовых,
работник получает материальную выгоду, которая облагается налогом на
доходы физических лиц по ставке 35 %.
Коллективным договором ООО «Армтек» предусмотрено, что работнику
по его письменному заявлению может предоставляться целевой заем на
решение жилищных вопросов, оплату медицинских услуг.
Рассмотрим пример: Юрист Балабанов Н.П. 1 июня 2019 г. получил
целевой заем на год в сумме 200 000 руб. под 9 % годовых для покупки
квартиры. Его поручителями выступили кассир Воронкова С.Н. (на сумму
50 000 руб.) и заместитель главного бухгалтера Синицына З.В. (на сумму 150
000 руб.), которые обязались в случае неуплаты долга заемщиком погасить
задолженность. Причем часть основного долга и проценты за пользование
займом были удержаны бухгалтерией из зарплаты работника, а часть долга
вносилась наличными. Выдача займа, удержание суммы займа были отражены в
бухгалтерском учете организации следующим образом (Таблица 16).
Таблица 16
Учет расчетов при предоставлении работнику займа
Содержание хозяйственной операции
Корреспондиру
ющие счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Выданы работнику наличные денежные средства
в виде займа из кассы организации
73-1
50
200 000
Отражено поручительство Воронковой В.Г.
008
50 000
Отражено поручительство Синицыной З.В.
008
150 000
Начислены проценты к получению по договору
займа
73-1
91
1 500
Удержана часть долга из зарплаты Балабанова
Н.П.
70
73-1
17 000
Удержаны из зарплаты Сидоровой В.Г. проценты
за пользование денежными средствами
70
73-1
1 500
60
Содержание хозяйственной операции
Корреспондиру
ющие счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Внесена в кассу часть основного долга по
договору займа
50
73-1
150 000
Так как бухгалтерский учет в ООО «Армтек» автоматизирован,
документы, используемые при ведении бухгалтерского учета, оформляются с
помощью программы «1С: Предприятие».
Заработная плата, полученная работником от российской организации,
признается согласно ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации от
05 августа 2000 № 117-ФЗ объектом обложения НДФЛ. В соответствии с ч. II
Налогового кодекса РФ объектом обложения по НДФЛ является доход,
полученный налогоплательщиком от источников в РФ и за ее пределами.
Налоговым периодом является календарный год.
При определении налоговой базы учитываются все виды доходов.
Причем, налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.
Налоговый вычет - это сумма, уменьшающая расчетную базу при исчислении
налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13%. Полученный
доход за год, подлежащий налогообложению по ставке 13%, может быть
уменьшен на сумму налогового вычета. Оставшаяся после вычета сумма
доходов называется налогооблагаемой базой.
При наличии определенных обстоятельств граждане могут
воспользоваться льготами при удержании налога на доходы с заработков. На
себя лично предоставляются вычеты в размере 500 или 3000 руб. Если
возникает право на получение одновременно нескольких видов стандартных
вычетов, допускается к применению больший из них. Исключение составляет
налоговый вычет по НДФЛ на детей. Его использование не зависит от наличия
прав на другие вычеты.
Уменьшить НДФЛ на 3000 руб. при расчете заработной платы могут
следующие лица:
- Участники ликвидации последствий на ЧАЭС и прочих объектах,
61
подвергшихся радиоактивному заражению.
- Граждане, участвующие при испытании ядерного оружия.
- Инвалиды ВОВ.
- Военнослужащие, ставшие инвалидами при участии в боевых
действиях.
Вычеты в размере 500 рублей получают следующие лица:
- Герои СССР и РФ.
- Участники военных операций по защите страны.
- Узники концлагерей.
- Находящиеся в Ленинграде во время блокады граждане.
- Инвалиды детства, а также 1,2 групп.
- Перенесшие лучевую болезнь, эвакуированные из зон радиоактивного
поражения и др.
Граждане, на иждивении у которых находятся дети (родители, включая
приемных, попечители, опекуны), вправе воспользоваться льготой при
исчислении налога с доходов. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на
детей не изменятся. По прежнему они будут делиться на несколько видов:
- 1400 рублей ― за 1-го или 2-го ребенка.
- 3000 рублей ― на 3-го и последующих детей.
- 6000 рублей в формате вычетов предоставляются опекунам, приемным
родителям, попечителям на каждого ребенка, признанного инвалидом до
достижения им 18 лет. На тех же условиях появляются права на льготы за
детей-инвалидов 1,2 группы, учащихся по очной форме в возрасте до 24 лет.
- 12000 рублей для родителей детей-инвалидов до достижения ими 18
лет, или за инвалида 1,2 группы, учащегося очной формы обучения до 24 лет.
Принимается в расчет общее количество детей налогоплательщика, вне
зависимости от их возраста.
Воспользоваться правом на льготное налогообложение заработков
можно до достижения определенного уровня доходов. Предельная величина
вычета наступает при получении налогооблагаемого заработка размером 350
62
000 рублей. Расчет ведется нарастающим итогом с начала года.
Рассмотрим пример. Менеджеру Семенову С.Н., с окладом в 20 000 руб.
в месяц (без учета премии, доплаты за стаж, персональных надбавок),
имеющему одного ребенка, в январе 2019 была начислена премия в размере 5
000 руб., в феврале – 7 000 руб.
В январе НДФЛ был начислен в сумме (20 000+5 000-1400)·0,13= 3 068
руб. За период январь-февраль доход составил (20 000·2+5 000+7 000)=52 000
руб., За период январь-февраль подлежит удержанию НДФЛ в сумме (52 000-
1400)*0,13 =6 578 руб. (Таблица 17).
Таблица 17
Заработная плата, полученная работниками
Семенов С. Н.
Оклад,
руб.
Премия,
руб.
НДФЛ, руб.
Январь 2019 г.
20 000
5 000
(20 000+5 000-1 400)*13%=
=3068 руб.
Доход нарастающим
итогом с начала года
25 000
Февраль 2019 г.
20 000
7 000
(20 000+ 7 000-1 400)*13%=
=3 328 руб.
Доход нарастающим
итогом с начала года
27 000
ИТОГО (январь+февраль)
40 000
12 000
6 578 руб.
Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из
заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей
определяется Семейным кодексом РФ. Алименты удерживаются
администрацией организации с дохода работника, как по основному месту
работы, так и при работе по совместительству, до достижения ребенком
совершеннолетия. Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода
работника или в фиксированном денежной сумме.
Рассмотрим пример: В связи с тем, что менеджеру Семенову С.Н.
установлен оклад 20 000 руб. в месяц и его доход не превышает 876 000 руб. в
год, то в ООО «Армтек» при расчете ему страховых взносов за апрель 2018 г.
63
применяют максимальную ставку. Поэтому сумма налога в части уплаты в
федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных за тот же период
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При годовом
доходе менее 876 000 руб. взносы в ПФР рассчитываются исходя из ставки
22%. Эта сумма в месяц равна 4 400 руб. (20 000 · 22%).
Ежемесячные авансовые платежи по страховым взносам с заработной
платы Семенова С.Н. представлены в Таблице 18.
Таблица 18
Ежемесячные авансовые платежи по страховым взносам
Период, за
который
начислен
доход
В ПФР страховые
взносы
В Фонд
социального
страхования
В фонд
обязательного
медицинского
страхования
Начис
лено
при-
чита-
ется
к
уплате
начис
лено
причи-
тается
к уплате
Начис
лено
При
чита
ется
к уплате
январь
20 000·
22%=
= 4 400
4 400
20 000·
2,9% =
= 580
580
20 000·
5,1% =
= 1 020
1 020
январь -
февраль
40 000
·22% =
= 8 800
8 800 -
- 4 400
= 4 400
40 000
·2,9% =
1160
1160-
-580=
=580
40 000
·5,1% =
= 2 040
2 040-
-1020=
=1 020
январь -
март
60 000
·22%
=13 200
13 200-
8 800=
4 400
60000
·2,9% =
=1740
1740-
- 1160=
=580
60 000
·5,1% =
= 3 060
3 060 -
- 2 040 =
= 1 020
Итого за 3
месяца
13 200
1 740
3 060
Для финансирования страховой и накопительной части трудовой пенсии
организации уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.
Правила бухгалтерского учета не требуют распределять затраты на
оплату отпусков, которые приходятся на разные месяцы (кварталы, годы).
Если работодатель применяет метод начисления, лучше отнести сумму
отпускных, которые приходятся на следующий месяц, на счет 97 «Расходы
будущих периодов» и затем списать на затраты. В этом случае не придется
определять сумму вычитаемой временной разницы и отложенного налогового
актива, поскольку в налоговом учете расходы признаются в том отчетном
64
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Рассмотрим пример. Отпуск экономиста Афанасьевой Е.Н. начался 15
июля 2019 года. Средний заработок для расчета отпускных – 1 650 руб. в день.
Сотруднику был предоставлен отпуск на 28 календарных дней, соответственно
сумма отпускных равна 46 200 руб. (1650 руб. x 28 календ. дн.). Больничный
был ему выдан с 4 по 23 августа 2019 г. Таким образом, он отгулял 20
календарных дней, сумма пособия составила 33 000 руб.
ООО «Армтек» учитывает доходы и расходы по методу начисления.
Ставка на страхование сотрудников от несчастных случаев и профессиональных
недугов, связанных с производственной деятельностью, установлена в
диапазоне 0,2 – 8,5%. Она возрастает пропорционально повышению степени
риска, к которому отнесена основная деятельность предприятия. Все эти
параметры установлены законодательством.
Сначала бухгалтеру необходимо определить количество дней отпуска,
сумму отпускных и заработка отдельно за каждый месяц.
В июле и августе 2019 г. по 22 рабочих дня. В июле Афанасьева Е.Н.
отработала 10 дней (с 1 по 14 июля), в августе - 6 дней (с 24 по 31 августа).
За фактически отработанные в июле дни Афанасьевой Е.Н полагается
заработная плата в размере 21 000 руб. (46 200 руб. : 22 раб. дн. x 10 отр. дн.).
Нужно рассчитать сумму отпускных отдельно за июль и август. За июль
она составляет 28 050 руб. (1 650 руб. x 17 календ. дн.).
Сумма расчета отпускных в 2019 году представляет собой произведение
среднего дневного заработка и количества дней запрашиваемого и
согласованного отпуска. Сумма среднего дневного заработка, участвующая в
расчете отпуска, в обычных случаях определяется как общая сумма всех выплат
за расчетный период, деленная на 12 месяцев и деленная на 29,3 дней. Эта
формула применима для тех работников, которые работают более года.
Сумма отпускных за август равна 18 150 руб. (1650 руб. x 11 календ.
дн.).
65
Итого общая сумма отпускных – 46 200 руб. (28 050 руб. + 18 150 руб.).
НДФЛ с общей суммы отпускных составляет 6 006 руб. (46 200 руб. x
13%).
Сумма НДФЛ, начисленная за июль – 8 736 руб. [(21 000 руб. + 28 050
руб. + 18 150 руб.) x 13%].
При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо
помнить, что размеры пособия зависят от среднего заработка за
предшествующий болезни год и от страхового стажа.
Налог на доходы физических лиц удерживается в порядке и размерах,
установленных Налоговым кодексом РФ. При этом осуществляется
арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается
правомерность применения льгот, предусмотренных законодательством.
2.5 Анализ использования фонда оплаты труда ООО «Армтек»
Фонд оплаты труда — стоимость натуральной оплаты за работу, которая
выполнялась рабочими и служащими по трудовому договору. В процессе своей
деятельности необходимо осуществлять контроль за использованием фонда
оплаты труда и снижения трудоемкости продукции.
В состав фонда оплаты труда входят: начисленные предприятием суммы
заработной платы в денежной и натуральной формах за отработанное и
неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные
выплаты, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты
на питание, жилье, топливо и др.
Рассматривая анализ структуры фонда оплаты труда, сравним между
собой фактические показатели за период 2018-2019гг. (Таблица 19).
Из проделанного анализа можно сделать следующие выводы, фонд
оплаты труда в 2019 году по сравнению с 2018 годом возрос на 2710687 рублей,
темп роста составил 113,4%.