26
законами, правовыми актами в Российской Федерации относятся к разряду
рабочего времени
30
.
Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать
40 часов в неделю.
Расчет рабочего времени для определенных календарных периодов
(месяц, квартал, год) зависит от фиксированного рабочего времени в неделю и
определяется федеральным органом исполнительной власти, ответственным за
разработку общей политики нормативно-правового регулирования в сфере
труда
31
.
Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного
каждым работником.
Как следует из приведенного текста, нормальная продолжительность
рабочего времени – 40 часов в неделю – определяет его верхнюю границу. В то
же время для определенных категорий работников ТК РФ установлена так
называемая сокращенная продолжительность рабочего времени.
Сокращенная продолжительность рабочего времени устанавливается:
1) для работников в возрасте до шестнадцати лет – не более 24 часов в
неделю;
2) для работников в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет – не
более 35 часов в неделю;
3) для работников, являющихся инвалидами I или II группы – не более
35 часов в неделю;
4) для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными
условиями труда, – не более 36 часов в неделю в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации с учетом мнению Российской
трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Процедура формирования заработной платы для сотрудников
30
Пашуто В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии. – М.: КНОРУС, 2014. – 320 с.
31
Лапшова О.А. Оплата труда персонала: учебник и практикум для академического бакалавриата. – М.: Издательство Юрайт,
2016. – С. 277.
27
муниципальных и государственных учреждений строго регламентируется на
федеральном, региональном и муниципальном уровнях, в то время как
работодатели, не имеющие бюджетного или смешанного финансирования,
разрабатывают и закрепляют принципы вознаграждения сотрудников
самостоятельно, на локальном уровне
32
.
Некоторые организации не формируют полную систему начисления
заработной платы, поскольку все заработные платы основаны на средней
рыночной стоимости работника на определенном уровне компетенции, и
отражены только в содержании трудовых договоров, заключенных с
конкретными работниками
33
.
Если работодатель намерен регулировать трудовые вопросы в рамках
единой системы, он должен разработать и утвердить основные документы о
заработной плате (т.е. коллективный договор, договор, положение о
компенсации труда и другие местные нормы)
34
.
Наиболее выгодным вариантом является разработка отдельного
положения, которое регулирует принципы оплаты труда всех сотрудников
организации в зависимости от их квалификации, уровня образования, личных
характеристик.
Такой подход делает оплату труда открытой и понятной для сотрудников
и представителей надзорных органов.
При разработке Положения следует учесть требования глав 20 и 21
Трудового кодекса РФ и подробно прописать в документе все используемые
работодателем схемы оплаты труда, в том числе порядок выплаты заработной
платы отдельным категориям сотрудников (вахтовикам, сезонным рабочим и
т.д.).
Одним из важнейших принципов правового регулирования условий труда
32
Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: учебник/ М.М. Алексеева. – М.: Финансы и статистика, 2013 г.
33
Аликаева А.В., Кулийбаев Т.Ж., Колодина Н.Ф. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда // Евразийский союз ученых. – 2015. – № 11-4 (20). – С. 60-61.
34
Меркулова В.И. Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда // Инновационная наука. – 2016.
– № 6-1. – С. 161-162.
28
является то, что право работника на получение заработной платы должно быть
осуществлено вовремя и в полном объеме (не ниже минимальной заработной
платы, предусмотренной федеральным законодательством).
Поэтому государство следит за соблюдением работодателями
обязанностей по выплате заработной платы и устанавливает правовые меры для
пресечения нарушений.
Нарушения по оплате труда останутся самым популярным видом
правонарушений, выявляемых при проведении инспекционных проверок
Государственной инспекцией Труда (ГИТ)
35
.
Согласно статистике последних лет, в перечень наиболее часто
совершаемых работодателями ошибок входят:
1) несвоевременная выплата отпускных;
2) выплата заработной платы один раз в месяц;
3) отсутствие типовой формы расчетного листа;
4) ненадлежащее оформление и несвоевременная оплата
дополнительной работы;
5) задержка зарплаты;
6) невыплата заработной платы сотрудникам при увольнении
36
.
Однако трудовое законодательство предъявляет к работодателю ряд
требований, невыполнение которых влечет уголовную, административную,
дисциплинарную и материальную ответственность. Но, невзирая на такие
санкции, работодатели продолжают нарушать нормы, установленные Трудовым
Кодексом.
В зависимости от тяжести нарушения к работодателю могут применяться
меры материальной, административной или уголовной ответственности.
Материальная ответственность работодателя за задержку заработной платы,
отпускных и выплат при увольнении установлена ст. 236 ТК РФ. Наряду с
суммой, причитающейся работнику, организация выплачивает денежную
35
Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: учебник/ М.М. Алексеева. – М.: Финансы и статистика, 2013 г.
36
Егоршин А.П. Мотивация и стимулирование трудовой деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 378 с.
29
компенсацию
37
.
Таким образом, в ходе исследования определено, что оплата труда – это
система вознаграждений работников за индивидуальный труд. Политика в
области оплаты труда является основной частью управления предприятием, от
которой зависит, насколько эффективно работают сотрудники.
Статьи Трудового кодекса являются базисом, на основании которого
производится разработка положений локальных нормативных актов,
внедряемых на предприятии, а также трудового соглашения, заключаемого
непосредственно с каждым работником при его трудоустройстве в штат
компании.
Правовое регулирование начисления и выплаты заработной платы
осуществляется как со стороны государства, так и со стороны работодателей.
При этом работодатель обязан соблюдать установленные законом требования в
части начисления и выплаты заработной платы.
1.4 Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда
Под взаиморасчетами с персоналом следует учитывать следующее:
начисление заработной платы на основании первичных документов денежной
суммы, положенных работнику за выполненный труд, компенсационные и
стимулирующие выплаты, а так же удержания с работника денежных сумм.
Рассмотрим основные части расходов, в соотв. со ст. 255 НК РФ
38
:
1. Начисления работникам в денежной и(или) натуральной форме
2. Стимулирующие начисления и надбавки
3. Премии и единовременные начисления по системе поощрения
сотрудника(ов)
37
Обухова К.Д., Иванова В.А., Концевая Н.В. Анализ и прогнозирование среднемесячной заработной платы Российской
Федерации на базе двухфакторной регрессии // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-1. – С. 172-
174.
38
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №
117-ФЗ (с изм. и доп. от 14.11.2017 г.) // СЗ РФ, 1998
30
4. Компенсация, связанная с режимом или условиями труда
5. Расходы, которые предусмотрены законодательством РФ,
трудовым и (или) коллективным договором.
В качестве оплаты труда, при наличии положений в договоре, к расходам
можно отнести: предоставление сотрудникам бесплатных обедов, оплату
отдыха, оплату обучения, оплату проезда к месту работу и обратно,
предоставление служебной(фирменной) одежды, лечение работников и членов
их семей - такие виды расходов относят за счёт чистой прибыли
39
.
При условии выполнения работ, отклоняющихся от нормальных,
согласно ст. 149 ТК РФ - совмещение профессий, сверхурочные, работа в ночное
время, выходные и нерабочие праздничные дни - производятся выплаты
соответствующего характера, предусмотренные законодательством и
нормативно-правовыми актами. Оплата не может быть ниже установленных
норм трудового права.
При условии остановки производства - себестоимость затрат по
заработной плате в бухгалтерском учёте относят как внереализационные
расходы. Согласно подпунктам 9, 49 п.1 ст.264 НК РФ к таким затратам относят
- затраты, связанные с консервацией производства, затраты на поддержание
оборудования в рабочем состоянии, затраты на подготовку производства.
В соответствии с ПБУ 10/99 к себестоимости следует относить любые
премии и компенсационные выплаты, бесплатное питание сотрудников,
отчисление этих сумм во внебюджетные фонды.
В целях налогообложения следует руководствоваться НК РФ. Расходы,
указанные в НК РФ, либо являющиеся элементом оплаты труда в соответствии с
коллективным или трудовым договором следует учитывать к налоговой
себестоимости.
39
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Рн/д: Феникс,
2015
31
К расходам себестоимости продукции, в соотв. со ст. 255 НК РФ относят
все выплаты за не проработанное, а так же неявочное время, предусмотренные
законодательством РФ
40
:
Оплата к месту использования отпуска и обратно, включая
провоз багажа работников Крайнего Севера (близ.местностей), приравненных в
соотв. С законодательством РФ (пп.7 ст.255 НК РФ);
Оплата ежегодных и доп.отпусков (пп.7 ст. 255 НК РФ);
Компенсации за неиспользованный отпуск (пп.8 ст.255 НК РФ);
Оплата перерывов в работе матерей (пп. 7 ст 255. НК РФ);
Оплата льготных часов работающих подростков (пп.7 ст.255НК
РФ);
Выплата дополнительных вознаграждений за выслугу лет (пп.10
ст.255 НК РФ);
Оплата времени, в связи с прохождением плановых
периодических медицинских осмотров (пп 6 и пп 7 ст.255 НК РФ);
Другие выплаты.
Согласно п.17 ПБУ 10/99
41
«расходы организации», расходами
признаются и отражаются в бухгалтерском учёте независимо от намерения
получить выручку, дохода или расхода. Наиболее ярким примером служит
ситуация, когда вновь созданная организация в каком либо отчётном периоде
осуществляла только расходы (затраты на приобретение, производство, зарплату
сотрудникам), а дохода (реализации продукции) не было.
В целях налогового учёта (налогообложения) - расходы необходимо
учитывать как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором
организация доходы не получает. При этом поставлено условие, что организация
направлена на получение прибыли.
40
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №
117-ФЗ (с изм. и доп. от 14.11.2017 г.) // СЗ РФ, 1998
41
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия» [Электронный ресурс]. URL: http://base.garant.ru/12116599/
32
Форма Т-51 не составляется, если в организации составляется расчётно -
платежная ведомость по форме Т-49, подтверждающая факт начисления з/п
сотрудникам.
Расчётно-платёжная ведомость (форма Т-51):
- отражает начисленную заработную плату по всем основаниям
- отражает удержания из з/п
- служит для расчёта суммы к выдаче сотрудникам.
Титульную страницу (заголовок) заполняет работник бухгалтерии. В
форме Т-51 указывается наименование организации, код организации по ОКПО,
наименование подразделения к которому относится работник, код сотрудника,
номер и дата составления документа. В графах отчётного периода, указываются
- дата начала периода (начало календарного месяца) и дата окончания периода
(последнее число). Общие сведения о сотрудниках так же заполняет работник
бухгалтерии: ФИО сотрудников, должность (специальность), табельный номер
сотрудника, оклад (ставка)
42
.
Графа 1 - Порядковые номера записей в ведомости
Графа 2- Табельный номер сотрудника
Графа 3 «деньги получил, ФИО» - весь список сотрудников, которым
производились начисления за указанный период.
Графа 4 «должность» - должность сотрудника, в соответствии с
договором/штатным расписанием.
Графа 5 «оклад» - размер оклада, либо часовой или дневной тарифной
ставки, установленные сотруднику.
Сведения в ведомость вносятся на основании сведений об отработанном
времени - Табель учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда (форма Т-12),
либо Табель учёта рабочего времени (Т-13).
Сведения об отработанном времени (дни/часы) отображаются в графах 6
(количество рабочих дней, отработанных сотрудников/часов в рабочие дни) и 7
42
Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 №82-ФЗ (ред. От 19.12.2016) [Электронный
ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_27572/
33
«отработано дней/часов» (количество отработанных выходных и праздничных
дней/часов в рабочие и праздничные дни) в расчётной ведомости.
Начисления заработной платы и выплат отражаются на основании
следующих документов:
Первичные документы по учёту выработки
Приказы (распоряжения)
Табель учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда (форма Т-
12), либо Табель учёта рабочего времени (Т-13)
Лицевой счёт (Форма Т-54, либо Т-54а (с прикреплённым
расчётным листом с указанием начислений за расчётный период(месяц)
Другие документы
Графы 8-10 «начислено за текущий месяц (по видам)» - указывают
наименование начислений, производимых за период (повременно, пособие,
премия, оплата за отпуск) каждому сотруднику, а так же указывают сумму
начислений.
Графа 11 «начислено по видам оплаты/другие (соц., материальных благ)
- отражают стоимость работнику социальных и материальных выплат,
оплаченных за счёт прибыли организации, подлежащих включения в налоговую
базу.
Графа 12 «начислено руб., всего» - проставляется общая сумма
начислений на каждого работника, исходя из данных граф 8-11 по каждой строке.
На основании нижеперечисленных документов, производится отражение
удержаний из заработной платы, зачтённых сумм:
Лицевой счёт (Т-№54, либо Т-54а с прикреплённым расчётным
листом с указанием удержаний и зачтённых сумм за период)
Документы, на основании которых осуществляется удержание из
дохода работника.
Графа 13 «удержано и зачтено/налог на доходы» - отражает удержанную
сумму НДФЛ за расчётный период.
34
Графа 14 - отражает зачет суммы аванса, оплату отпуска, удержание
алиментов, процентов по кредиту, иные удержания. Наименование указывается
бухгалтером. Если удержаний несколько, графу называют «выплаты в
межрасчётный период».
Графа 15 «удержано и зачтено всего» - отражает общую сумму
удержаний, путем сложения граф 13 и 14.
Графа 16 «сумма задолженности за организацией» - отражает сумму
задолженности организации перед сотрудником (при наличии)
Графа 17 «сумма задолженности за работником» - отражает
задолженность работника перед организацией (при наличии). Заполняется, если
сумма удержаний больше суммы начислений.
Графа 18 «сумма к выплате» - отражает сумму к выплате работнику за
период. Сумма рассчитывается по формуле: Графа 12 «начислено всего» минус
графа 15 «удержано всего».
Закрытие ведомости.
По всем графам подводится итог, где отражены суммы начислений и
удержаний. Записываются в строку «Итого». После подведения всех итогов,
заполняем строку «Ведомость составил»:
В поле должность - указывается должность сотрудника, который составил
ведомости
Личная подпись - ставится сотрудником, составившим ведомости
Расшифровка подписи - указывается ФИО составителя ведомости.
Форма Т-53 (Приложение 1).
Форма №Т-53 отражает выплату работникам организации денежных
средств, указанных в графе 18 «сумма к выплате» из расчётной ведомости по
форме Т-51. Если организация использует ведомость по форме Т-49, кассовые
ордера №КО-2, или з/п перечисляется через банк на расчётный счёт сотрудника,
то ведомость №Т-53 не составляется. Форму Т-53 заполняет работник
бухгалтерии. Титульная страница заполняется аналогично форме Т-51.
Перейдем к заполнению граф по форме Т-53.
35
В графе «Корреспондирующий счёт» указывается номер счёта, по дебету
которого отражается выплата з/п.
В графах Отчётного периода отражаются даты с начала периода(месяца)
по конечную дату отчётного периода.
Заполняем реквизиты, отражающие сведения о суммах начислений,
подлежащих выплате каждому работнику.
Графа 1 «номер по порядку» - порядковые номера записей.
Графа 2 «табельный номер» - табельный номер сотрудника
Графа 3 «ФИО» - ФИО сотрудников, которым причитаются выплаты.
Графа 4 «сумма, руб» - суммы к выплате, отражённые в графе 18
расчётной ведомости по форме Т-51.
Строка «Итого» - заполняется по итоговой сумме графы 4.
Ведомость подписывается и утверждается в следующем порядке:
Бухгалтер, составивший ведомость, в верхнем левом углу титульного
листа делает запись общей суммы, подлежащей выплате по ведомости и строкам
выплат. Ведомость подписывается у руководителя организации (с указанием
должности и фио), главного бухгалтера, иными лицами, уполномоченными
давать распоряжение выплаты денежных средств через кассу. После
утверждения и подписания, на ведомости ставится дата подписания. Выплата
денежных средств по ведомости, подведение итогов и подписание кассиром.
Утверждённая и подписанная ведомость Т-53 передаётся в кассу для
осуществления выплат работникам. Каждый работник, при получении денежных
средств расписывается в графе 5 «подпись в получении»
Графа 6. «примечание» - отражает данные о договоре цессии
(доверенности), что один работник получает за другого, с указанием №
договора/доверенности.
По истечении срока, установленного для выплаты денежных средств,
ведомость закрывается.
В графе 5 Кассир ставит штамп или прописывает от руки «Депонировано»
напротив ФИО работников, которым не произведены выплаты.