45
В соответствии с трудовым договором выплата заработной платы в ООО
«ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» производится два раза в месяц,
предприятие выплачивает аванс и заработную плату. По результатам месяца
бухгалтер производит начисление заработной платы, НДФЛ и страховых
взносов в пенсионный фонд и фонды медицинского и социального страхования.
Начисление заработной платы на предприятии осуществляется в
расчетно-платежной ведомости по форме Т-51 (данный документ выполняет
функции расчетного, платежного документа, регистра аналитического учета с
работниками по оплате труда). В данном документе сотрудники своей
подписью заверяют факт получения ими заработной платы.
В ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» выдача наличных
денежных средств в качестве заработной платы не производится, все расчеты
осуществляются безналичным способом посредством перевода на банковскую
карту.
Днем выплаты заработной платы считается дата, когда денежные
средства зачисляются на банковскую карту сотрудника. Бухгалтерия ООО
«ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» вовремя готовит платежные
документы, что позволяет предусматривать сроки выдачи заработной платы в
соответствии с трудовым договором с работником. Однако при анализе
расчетов по оплате труда на данном предприятии установлено, что положение о
возможности выдачи заработанных средств путем зачисления на банковскую
карточку не отражено в трудовых договорах с сотрудниками предприятия.
Руководству предприятия необходимо оформить личные заявления
сотрудников или дополнительные соглашения к договорам о зачислении
заработной платы на карточку.
Синтетический учет расчетов по оплате труда на предприятии ведется на
счете 70. Для отнесения заработной платы управленческого персонала (кроме
коммерческого директора), а также сотрудников бухгалтерии и юридической
службы используется счет 26. Все остальные отделы и службы предприятия для
46
отнесения затрат по заработной плате используют счет 44, так как ООО «ПСФ
«КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» является торговым предприятием.
Информация о расчетах по оплате труда с персоналом предприятия
находит отражение в финансовой отчетности. На основании проведенных в
программе «Инфо-Бухгалтер 10.2» операций по итогам требуемого отчетного
периода бухгалтер формирует финансовую и статистическую отчетности. Для
этого бухгалтерия проверяет все проводки за отчетный период, формируется
документ закрытия периода и формирования финансового результата и после
этого формируется финансовая отчетность. Итоговые документы
бухгалтерского учета предоставляются в полном объеме и в срок
контролирующим органам.
Что касается учета удержаний и начислений, информация о сотрудниках,
которым полагаются налоговые вычеты по НДФЛ, отработанное работниками
за месяц время, а также ряд других вопросов, имеющих отношение к
начислению заработной платы (ИНН, номер СНИЛС, размер оклада, премии,
удержания из заработной платы алиментов и т.д.) заносятся в программу учета.
С помощью программы «Инфо-Бухгалтер» формируются и распечатываются на
бумажные носители унифицированные формы бухгалтерских и кадровых
документов. ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» как
большинство небольших фирм и ИП считает достаточным ведение личной
карточки работника (форма Т-2) и расчетно-платежных или расчетных
ведомостей (формы Т-49 и Т-51), форма Т-54 не является обязательной к
применению, обычно ее используют в крупных организациях. Данные
документы должны храниться на предприятии или в архиве на протяжении 75
лет.
В таблице 8 представлены основные бухгалтерские проводки по счетам
учета расчетов по оплате труда с сотрудниками предприятия с учетом выплаты
заработной платы в безналичной форме.
47
Таблица 8
Бухгалтерские проводки ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС
2000» по начислению и выплате заработной платы в безналичной
форме
Счет
Дт
Счет
Кт
Описание проводки
Документ-основание
26, 44
70
Начислена заработная плата
сотрудникам предприятия
Ведомость по начислению
заработной платы
70
68
НДФЛ
Удержан НДФЛ
Ведомость по начислению
заработной платы
70
51
Перечислена заработная
плата сотрудникам на
банковские карты
Платежное поручение
исходящее
68
НДФЛ
51
Перечислен НДФЛ в бюджет
Платежное поручение
исходящее
91.2
51
Удержана комиссия банка за
проведение безналичных
расчетов
Платежный ордер на
списание денежных средств
В программе «Инфо-Бухгалтер» одновременно при начислении
заработной платы проводится начисление и удержание НДФЛ.
На предприятии ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000»
работает несколько сотрудников, которые предоставили в бухгалтерию
исполнительные листы по уплате ими алиментов. Данные операции проводит
лично главный бухгалтер предприятия. Процесс удержания и перечисления
алиментов следующий:
- алименты удерживаются из заработной платы и (или) другого дохода
работника;
- начисляются ежемесячно;
- уплачиваются (переводятся) получателю не позднее 3-х дней со дня
выплаты заработной платы, из которой они были удержаны.
Удержание алиментов по исполнительным листам ведется по Дт 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», к которому открывают субсчет «Алименты». По
каждому сотруднику на этом счете открыт субсчет второго порядка, где и
ведется удержание и перечисление данных сумм по исполнительным листам.
48
На предприятии ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» нет
профсоюзной организации, поэтому никаких удержаний и выплат от
профсоюзных организаций для сотрудников не производится. Выплаты
учредителям части прибыли по итогам года за время работы предприятия не
происходило, материальная помощь сотрудникам не выдавалась. По мере
возникновения событий на предприятии в сфере организации бухгалтерского
учета расчетов по оплате труда происходит начисление отпускных,
компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудников. На
предприятии имеется разработанный на год и утвержденный директором
график отпусков.
Одновременно с начислением заработной платы работникам бухгалтер
проводит начисление страховых взносов. Проводки делаются последним днем
месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона
от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Отражение в учете расчетов по страховым
взносам осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению». Учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для
этого к счету 69 открыты субсчета:
- 69.01 Расчеты по социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством,
- 69.11 Расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев,
- 69.02.1 Расчеты по пенсионному обеспечению на страховую часть
пенсии,
- 69.03.1 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию в
Федеральный фонд ОМС.
На каждом субсчете ведется аналитический учет начисленных взносов,
штрафов и пеней по субконто «взносы», «штрафы», «пени».
Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев уплачивают по тарифу, определяемому ежегодно Фондом социального
страхования исходя из видов деятельности организации. Тариф зависит от
49
класса профессионального риска, к которому относится основной вид
деятельности бизнеса, и устанавливается федеральным законом. Всего классов
профессионального риска 32. Самый низкий тариф — 0,2% (соответствует
первому классу), самый высокий — 8,5% (соответствует последнему классу) (п.
1 ст. 21 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ и ст. 1 Федерального закона
от 22.12.2005 № 179-ФЗ).
Основным видом деятельности ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-
СЕРВИС 2000» является оптовая торговля, что соответствует 1 классу
профессионального риска, следовательно, ставка ФСС НС и ПЗ в
рассматриваемой организации составляет 0,2%.
В таблице 8 представлены бухгалтерские проводки по учету налогов и
взносов в фонды социального страхования с заработной платы на
анализируемом предприятии.
Таблица 8
Бухгалтерские проводки ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС
2000» по начислению и уплате взносов в страховые фонды
Счет
Дт
Счет Кт
Описание проводки
Документ-
основание
1
2
3
4
26,44
69.11,
69.02.1,
69.01,
69.03.1
Начислены взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и
профзаболеваний, взносы в ПФР на
обязательное пенсионное страхование,
взносы в ФСС на обязательное
социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, взносы в ФФОМС
на обязательное медицинское
страхование
Ведомость по
начислению
налогов с ФОТ
69.01,
69.11,
69.02.1,
69.03.1
51
Уплачены с расчетного счета страховые
взносы, подлежащие оплате в ФСС,
ПФР и ФФОМС
Платежное
поручение
исходящее
51
69.01,
69.11,
69.02.1,
69.03.1
Возврат на расчетный счет организации
переплаты страховых взносов в части,
подлежащей уплате в ФСС, ПФР,
ФФОМС, выявленной в результате
проведенной сверки расчетов
Акт сверки
взаимных
расчетов с
внебюджетным
фондом, выписка
по счету
50
99
69.01,
69.11,
69.02.1,
69.03.1
Начислены пени за несвоевременную
уплату страховых взносов в части,
подлежащей уплате в ФСС, ПФР,
ФФОМС и штрафы за несвоевременное
предоставление отчетности в фонды
(аналитика к субсчету «пеня»)
Акт проверки и
начисления
штрафных
санкций
69.01,
69.02.1,
69.03.1,
69.11
51
Уплачены с расчетного счета пени
Платежное
поручение
исходящее
Перечисление платежей в ПФР, ФСС и ФФОМС проводится не позднее
15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если
15-е число выпадает на выходной или праздник, то крайним сроком платежа
признается ближайший за ним рабочий день (п. 5 ст. 15 Федерального закона от
24.07.2009 № 212-ФЗ). Уплачивают начисленные суммы отдельно в каждый
внебюджетный фонд за всех граждан, которым начислялись выплаты в
истекшем месяце, общей суммой. Перечисление взносов в ООО «ПСФ «КРЫМ-
АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» проводится отдельным платежными
поручениями.
В ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» нарушений сроков
оплаты и просрочек в предоставлении отчетности не зафиксировано. Вопрос
соблюдения сроков сдачи отчетности и перечисления оплаты взносов в фонды
является актуальным, так как нарушение сроков влечет за собой штрафные
санкции.
За период деятельности ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС
2000» штрафные санкции к предприятию не применялись, что свидетельствует
об удовлетворительной работе бухгалтерии по этому участку учета расчетов с
персоналом по оплате труда.
2.3 Анализ использования фонда оплаты труда предприятия
Необходимость анализа фонда оплаты труда на предприятии обусловлена
тем, что в современных условиях первоочередную роль играет его
51
рациональное использование, поскольку фонд оплаты труда выступает одним
из важнейших факторов стимулирования роста производительности труда,
роста объема продукции, улучшения ее качества и обеспечения постоянно
растущего положительного финансового результата деятельности предприятия.
При реализации данных условий создаются реальные возможности для роста
эффективности производства продукции, способности предприятия
своевременно рассчитываться со своими работниками и не допускать
просроченной задолженности по расчетам и платежам.
В теории экономического анализа анализ оплаты труда на предприятии
осуществляется по общей методике, которая состоит из следующих частей:
- анализ динамики, состава и структуры фонда оплаты труда
(использование фонда оплаты труда);
- анализ среднего уровня оплаты труда;
- анализ соотношения темпов роста уровня оплаты и производительности
труда;
- анализ расходов на страховые взносы в государственные внебюджетные
фонды.
На первом этапе анализа определим состав и структуру фонда оплаты
труда. Суть данного анализа состоит в определении удельного веса каждого
вида доплат в общем фонде оплаты труда. Источником информации в данном
случае выступает отчетность предприятия ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-
СЕРВИС 2000».
Исходные данные и результаты анализа представлены в таблице 9.
Таблица 9
Анализ состава, структуры и динамики фонда оплаты труда
ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» в 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
2017/2015
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Абсолю
тное,
тыс.
руб.
В
удельн
ом
весе,
%
1. Фонд основной
6208,4
66,24
6577,7
67,9
6467,5
65,4
259,1
-0,84
52
заработной платы,
всего
2. Фонд
дополнительной
заработной платы,
всего
3072,3
32,78
3054,4
31,53
3310,9
33,48
238,5
0,7
3. Поощрительные
и
компенсационные
выплаты, всего
91,9
0,98
55,2
0,57
110,76
1,12
18,9
0,14
Фонд оплаты
труда, всего
(стр.1+2+3)
9372,6
100
9687,3
100
9889,1
100
516,5
0
Таким образом, было установлено, что удельный вес фонда основной
заработной платы ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» в
течение анализируемого периода сократился на 0,84%, хотя в абсолютном
выражении вырос на 259,1 тыс. руб. Фонд дополнительной заработной платы
увеличился на 238,5 тыс. руб. и удельный вес его вырос на 0,7%.
Поощрительные и компенсационные выплаты в анализируемом периоде
выросли на 18,9 тыс. руб., или 0,14%.
Всего фонд оплаты труда в 2015-2017 гг. увеличился на 516,5 тыс. руб.,
что положительно характеризует кадровую политику предприятия, однако
нецелесообразно, учитывая критическое финансовое положение предприятия.
Важное значение при анализе использования фонда оплаты труда имеет
изучение данных о среднем заработке работающих, его изменении, а также о
факторах, влияющих на его уровень. Поэтому дальнейший анализ должен быть
направлен на изучение причин изменения средней заработной платы
работающих.
При этом нужно учитывать, что среднегодовая заработная плата рабочих
зависит от количества отработанных каждым работником дней,
продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.
Исходные данные для проведения анализа представлены в табл. 10.
53
Таблица 10
Показатели для анализа среднегодовой заработной платы в 2015-
2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение 2017/ 2015
Абсолютное
отклонение
(+/-)
Темп
прироста,
%
1. Фонд оплаты труда, всего,
тыс. руб.
9372,6
9687,30
9889,1
516,5
5,51
2. Среднесписочная
численность работников, чел.
50
50
50
0,0
0,00
3. Отработано работниками,
чел./ч.
90035
90375
89905
-130,0
-0,14
4. Среднегодовая зарплата
одного работника, тыс. руб.
187,44
193,74
197,4
10,0
5,31
5. Отработано одним
работником, ч. (стр.3/2)
1800,7
1807,5
1798,1
-2,6
-0,14
6. Длительность рабочего
дня, ч.
8
8
8
0,0
0,00
7. Отработано всеми
работниками, чел./дн.
(стр.3/6)
11254,4
11296,9
11238,1
-16,3
-0,14
8. Отработано одним
работником, дн. (стр.7/2)
225,1
225,9
224,8
-0,3
-0,14
9. Среднечасовая заработная
плата, руб. (стр.1/3)
104,1
107,2
110,0
5,9
5,66
Средняя заработная плата работников рассчитывается по формуле:
Сзп = Дн ∗ Тдн ∗ Сзп
час
, (2)
где Дн – количество дней, отработанных одним работником;
Тдн – длительность рабочего дня, ч.;
Сзп
час
– среднечасовая заработная плата, руб.
Влияние на среднегодовую заработную плату на предприятии
ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» в 2017 году по сравнению
с предыдущим различных факторов было следующим (определяется с
использованием метода цепных подстановок):
- изменение количества дней, отработанных одним работником:
∆Сзп1 = (224,8-225,9)*8*107,2 = -1007,6 руб.
- изменение длительности рабочего дня:
54
∆Сзп2 = 224,8*(8-8)*107,2 = 0
- изменение среднечасовой заработной платы одного работника:
∆Сзп3 = 224,8*8*(110-107,2) = 5043,6 руб.
Совокупное влияние всех факторов:
∆Сзп = -1007,6 + 0 + 5043,6 = 4036 руб., или 4 тыс. руб.
Итак, на изменение среднегодовой заработной платы на предприятии
ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» в 2017 году повлияли
следующие факторы:
- уменьшение отработанных дней одним работником на 1 день привело к
снижению среднегодовой заработной платы на 1 тыс. руб.;
- продолжительность рабочего дня не изменилась и не повлияла на размер
среднегодовой заработной платы;
- увеличение среднечасовой заработной платы на 2,8 руб. привело к
увеличению среднегодовой заработной платы на 5 тыс. руб.;
- совокупное изменение факторов вызвало повышение среднегодовой
заработной платы на 4 тыс. руб.
Далее оценим эффективность использования средств на оплату труда.
Для этого рассчитаем соотношение объемов производства, себестоимости
продукции, валовой и чистой прибыли к фонду оплаты труда (табл. 11).
Таблица 11
Эффективность использования средств на оплату труда за 2015-
2017 гг.
Показатели
Ед.
изм.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
2017/ 2015
Абсол
ютное
отклон
ение
(+/-)
Темп
прир
оста,
%
1. Объем производства
продукции
тыс.
руб.
93563
117506
152286
58723
62,8
2. Себестоимость
реализованной продукции
тыс.
руб.
124101
44363
65250
-58851
-47,4
3. Валовая прибыль
тыс.
руб.
-30538
73143
87036
117574
-385,0
4. Чистая прибыль
тыс.
руб.
-1588
-3135
-995
593
-37,3