52
рабочего времени, нарядах, нарядах – заказах, приказах о выплате премий,
оказании материальной помощи и пр. Отсюда данные переносятся в
расчетную ведомость, либо расчетно – платежную ведомость. Итоговые
результаты расчетов заработной платы, подлежащей выдаче, заносятся в
платежную ведомость, либо расчетно – платежную ведомость.
Расчеты по заработной плате ООО «Садоф» учитываются на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 – счет пассивный.
Начисления работникам заработной платы отражаются по кредиту счета, а
удержания и выдача – по дебету счета.
Сумма кредиторской задолженности (кредитовое сальдо по счету)
равняется сумме заработной платы, которая причитается к выдаче (выплате).
Рассмотрим варианты проводок, связанных с начислением заработной платы,
удержаниями из нее и выдачей.
Начислена заработная плата основным работникам: проводка- Дебет
(далее по тексту – Дт) 20 счета и Кредит (далее по тексту – Кт) 70 счета.
Удержания с заработной платы Налога на доходы физических лиц
(далее по тексту – НДФЛ) отражается проводкой: Дебет (далее по тексту –
Дт) 70 счета и Кредит (далее по тексту – Кт) 68 счета.
Удержания с заработной платы страховых взносов (далее по тексту –
НДФЛ) отражается проводкой: Дебет (далее по тексту – Дт) 70 счета и
Кредит (далее по тексту – Кт) 69 счета (в разрезе субсчетов по ОМС, ФСС и
ПФР).
Выплата заработной платы из кассы организации отражается
проводкой: Дебет (далее по тексту – Дт) 70 счета и Кредит (далее по тексту –
Кт) 50 счета.
Выплата заработной платы с расчетного счета организации
отражается проводкой: Дебет (далее по тексту – Дт) 70 счета и Кредит (далее
по тексту – Кт) 51 счета.
Рассмотрение действующей системы бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда анализируемого ресторана позволяет сделать
53
выводы о соответствии регистрации фактов хозяйственной деятельности
установленным нормативно-правовым актам и правилам, однако, для
обеспечения полного понимания текущей систем бухгалтерского учета,
разберем конкретные примеры проводок по оплате труда сотрудников
организации.
Работникам зала была начислена зарплата за март 2019 года, удержан
НДФЛ, рассчитаны страховые взносы. Исходные данные представлены в
таблице 2.7. Учет по 70 счету ведется без аналитики по сотрудникам, по 69
счету — с субсчетами по каждому взносу. Расходы на зарплату и взносы
относятся на 20 счет.
10.04.2019 г. - выплачена зарплата, уплачен НДФЛ,
15.04.2019 г. -уплачены страховые взносы в ПФР, ФМС, ФСС.
Таблица 15
Пример начисления заработной платы работникам зала
ресторана«Садоф» за март 2019г., руб.
ФИО
Начислено
НДФЛ
Выплачено
Корякина З.С.
25 000
3 250
21 750
Смирнова В.С.
20 000
2 600
17 400
Жельцова В.В.
30 000
3 900
26 100
Итого
75 000
9 750
65 250
Взносы в государственные внебюджетные фонды составили:
- в ПФР (22%): 75 000 руб. * 0,22 = 16 500 руб.;
- в ФМС (5,1%): 75 000 руб. * 0,051 = 3 825 руб.;
- в ФСС (2,9%): 75 000 руб. * 0,029 = 2 175 руб.;
- в ФССтравматизм (0,9%): 75 000 руб. * 0,009 = 675 руб.
В рассматриваемом примере начисления заработной платы
сотрудникам ресторана НДФЛ, а также все взносы в государственные
внебюджетные фонды были исчислены правильно. В целом по организации
ошибок с начислением НДФЛ и страховых взносов не обнаружено.
Рассмотрим проводки, произведенные бухгалтером по оплате труда
указанных работников организации. Проводки отражены в таблице 16.
54
Таблица 16
Бухгалтерские проводки расчетов с персоналом по оплате
трудасотрудников зала, руб.
Дата
Проводка
Сумма
Содержание операции
31.03.201
9
Д20 К70
75 000
Начислена зарплата
Д70 К68.ндфл
9 750
Удержан НДФЛ
Начислены страховые взносы:
Д20 К69.пфр
16 500
- в ПФР
Д20 К69.фмс
3 825
- в ФМС
Д20 К69.фсс1
2 175
- в ФСС (врем, нетрудоспособность)
Д20 К69.фсс2
675
- в ФСС (травматизм)
10.04.201
9
Д68.ндфл К51
9 750
Перечислен НДФЛ
Д70 К50
65 250
Выплачена зарплата сотрудников из
кассы
15.04.201
9
Перечислены страховые взносы:
Д69.пфр К51
16 500
- в ПФР
Д69.фмс К51
3 825
- в ФМС
Д69.фсс1 К51
2 175
- ФСС (врем. нетрудоспособность)
Д69.фсс2 К51
675
- ФСС (травматизм)
Проводки, сделанные бухгалтером по начислению заработной платы и
страховых взносов выполнены верно.
В целом детальное рассмотрение действующей в организации
системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
позволил выявить следующие особенности и недостатки:
1. Все затраты на оплату труда сотрудников организации, как и все
совокупные затраты проводятся по 20 счету и отражаются в себестоимости,
что, по действующим правилам не запрещено, однако, в практике
бухгалтерского учета предприятий общественного питания наиболее
целесообразным считается учет на 20 счете только затрат по сырью и
полуфабрикатам, связанным с производством готовых блюд. Все остальные
затраты, связанные с реализацией продукции, указываются на 44 счете.
2. В организации неоднократно не формировались расчетные листки и
не выдавались на руки сотрудникам, что является нарушением действующего
трудового законодательства и наказывается штрафом от 30 000 до 50 000
рублей для организации и от 1000 до 5000 рублей для должностного лица, в
частности, директора или главного бухгалтера. Пока что руководству
организации удавалось избежать штрафов, из-за отсутствия жалоб в
55
соответствующую инстанцию со стороны работников.
3. В организации для расчета заработной платы используется
свободное программное обеспечение с ограниченным функционалом и
низкой автоматизацией «Мини-Зарплата» - бесплатная программа для
расчета зарплаты для небольших фирм, однако, с расширением деятельности
ресторана возможностей данной программы явно не хватает. Бухгалтер часто
не успевает производить необходимые расчеты, что приводит к задержке
выплаты заработной платы, что также может быть пресечено штрафными
санкциями.
Все выявленные недостатки требуют принятия оперативного решения
по их устранению.
2.3. Анализ и оценка эффективности использования фонда
заработной платы организации
В состав фонда заработной платы ООО «Садоф» включаются
начисленные организацией суммы заработной платы, выплаты
компенсационного, стимулирующего характера, доплаты и надбавки, премии
и пр.
В соответствии с рассмотренной в разделе 1.3 данной ВКР методикой
анализа ФОТ, произведем анализ абсолютного и относительного отклонения
по фонду оплаты трударесторана «Садоф». Данные сгруппированы по
отдельным категориям персонала в таблице 17.
Наиболее целесообразным при проведении анализа является
разделение ФОТ по категориям персонала, поскольку данный подход
позволит выявить изменения ФОТ по отдельным группам и лучше понять
причины общего изменения ФОТ по всей организации в целом.
56
Таблица 17
Состав фонда оплаты труда работников ресторана «Садоф»
за 2017-2019гг.
Виды оплаты
Фонд оплаты труда, тыс.
руб.
Темп
прироста
2018 к
2017гг.,
%
Темп
прироста
2019к
2018гг.,
%
2017г.
2018г.
2019г.
1. Фонд оплаты труда,
всего
11630,4
14524,8
16407,6
24,9
13,0
- фонд заработной
платы (ФЗП)
9274,7
11446,1
13025,6
23,4
13,8
- премиальный фонд
(ПФ) + оплата за
неотработанное время
(отпуска)
2355,7
3078,7
3382,0
30,7
9,8
2.1. Оплата труда
административного
персонала ресторана
2100
2208
2214
5,1
0,3
- фонд заработной
платы (ФЗП)
1636,3
1720,4
1725,1
5,1
0,3
- премиальный фонд
(ПФ) + оплата за
неотработанное время
(отпуска)
463,8
487,6
488,9
5,1
0,3
2.2. Оплата труда
специалистов кухни
2788,8
3436,8
4060,8
23,2
18,2
- фонд заработной
платы (ФЗП)
2326,3
2866,9
3461,8
23,2
20,8
- премиальный фонд
(ПФ) + оплата за
неотработанное время
(отпуска)
462,5
569,9
599,0
23,2
5,1
2.3. Оплата труда
обслуживающего
персонала в зале
3164,4
4804,8
5971,2
51,8
24,3
- фонд заработной
платы (ФЗП)
2262,5
3347,3
4214,7
47,9
25,9
- премиальный фонд
(ПФ) + оплата за
неотработанное время
(отпуска)
901,9
1457,5
1756,5
61,6
20,5
2.4. Оплата труда
работников подсобной
службы
3577,2
4075,2
4161,6
13,9
2,1
- фонд заработной
платы (ФЗП)
3049,6
3511,5
3624,1
15,1
3,2
- премиальный фонд
(ПФ) + оплата за
неотработанное время
(отпуска)
527,6
563,7
537,5
6,8
-4,6
57
Также необходимо отметить, что для упрощения табличных данных в
строке ФЗП отражена оплата труда в соответствии с установленными
окладами без учета отпускных, и прочих социальных выплат, а в строке
премиальный фонд (ПФ) + оплата за неотработанное время (отпуска)
отражены премии и прочие стимулирующие и социальные выплаты, в том
числе оплата ежегодного оплачиваемого отпуска.
Данные таблица 15 показывают значительный рост ФОТ за
анализируемый период, на 24,9% в 2018 году по сравнению с 2017 годом, и
на 13% в 2019 году по сравнению с 2018 годом.
Также наблюдается изменение структуры ФОТ по как по категориям
персонала, так и по видам оплаты труда.
Предварительно можно сделать заключение, что наибольшее влияние
на изменение ФОТ оказывает рост численности персонала ресторана, однако
и рост среднемесячной заработной платы оказывает определенное влияние.
Для более точных выводов необходимо произвести факторный анализ ФОТ.
Необходимо также отметить структуру ФОТ, демонстрирующую, что
на премиальные выплаты уходит лишь 20% от совокупного ФОТ.
Далее произведем анализ среднемесячной заработной платы
работников ресторана, для определения темпов роста заработной платы.
Для проведения анализа рассмотрим динамику среднемесячной
заработной платы также по отдельным категориям работников организации.
Данные анализа представлены в таблице 16.
Данные таблицы 16 показывают, что за анализируемый период,
номинальная среднемесячная заработная плата растет по всем категориям
персонала, однако темп роста не одинаков.
58
Таблица 16
Анализ среднемесячной заработной платы работников
ресторана «Садоф» за 2017-2019гг.
Показатели
2017г.
2018г.
2019г.
Темп
прироста
2018 к
2017гг,
%
Темп
прироста
2019к
2018гг,
%
1. Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
11630,4
14524,8
16407,6
24,9
13,0
2. Среднесписочная
численность
персонала, чел.
31,5
35
40
11,1
14,3
3. Среднемесячная
заработная плата по
организации, тыс. руб.
в том числе:
30,3
32,0
32,5
5,6
1,8
3.1.
Административного
персонала ресторана,
тыс. руб.
35
36,8
36,9
5,1
0,3
3.2. Специалистов
кухни, тыс. руб.
33,2
35,8
37,6
7,8
5,0
3.3. Обслуживающего
персонала в зале, тыс.
руб.
29,3
30,8
31,1
5,1
1,0
3.4. Работников
подсобной службы,
тыс. руб.
27,1
28,3
28,9
4,4
2,1
4. Количество рабочих
дней, отработанных
всеми работниками
7780,5
8645
9880
11,1
14,3
5. Количество
человеко-часов,
отработанных всеми
работниками
62166,2
68727,8
78348,4
10,6
14,0
6. Средняя
продолжительность
рабочего года, дней
247
247
247
0,0
0,0
7. Средняя
продолжительность
рабочего дня, час
7,99
7,95
7,93
-0,5
-0,3
8. Среднедневная
заработная плата
одного работника,
руб.
1471,5
1553,3
1580,7
5,6
1,8
9. Среднечасовая
заработная плата
одного работника,
руб.
186,85
210,02
207,59
12,4
-1,2
59
Так рост среднемесячной заработной платы административных
работников за два года вырос на 5,43%, специалистов кухни на 13,25%,
обслуживающего персонала зала 6,14%, работников подсобной службы
6,64%. В целом среднемесячная номинальная заработная плата по
организации за анализируемый трехлетний период выросла на 7,43%. В тоже
время, по данным Росстата, за 2018 год инфляция в России составила 2,5%, а
в 2019 году достигла 4,5%, то есть за анализируемый период инфляция
составила 7%, что позволяет сделать определенный вывод о практически
отсутствующем росте среднегодовой реальной заработной платы по
организации в целом.
Далее произведем анализ эффективности использования ФОТ, на
основе расчета наиболее важного показателя – коэффициента опережения,
поскольку при его расчете анализируется взаимосвязь между темпами роста
ФОТ и производительностью труда работников организации. Данные
рассчитаны и сгруппированы в таблицу 17.
Таблица 17
Анализ эффективности использования ФОТ ресторана
«Садоф»
Показатели
2017г.
2018г.
2019г.
1. Среднемесячная заработная плата,
тыс. руб.
30,3
32,0
32,5
2. Индекс заработной платы (Iзп)
-
1,056
1,018
3. Среднегодовая производительность
труда (Выручка / СЧП), тыс. руб.
1452,32
1360,71
1347,10
4. Индекс роста годовой
производительности труда (Iпт)
-
0,937
0,990
5.Коэффициент опережения (Ко) (Iпт /
Iзп)
-
0,888
0,973
6. Перерасход фонда оплаты в связи с
изменением соотношения между
темпами роста производительности
труда и его оплаты
-
1633,1
446,2
Данные таблицы 17 показывают, что коэффициент опережения в
ресторане за анализируемый период меньше 1, что позволяет сделать
определенный вывод об опережении темпов роста заработной платы над
темпами роста производительности труда сотрудников организации. Хотя в
60
2019 году данный показатель улучшается по сравнению с 2018 годов, даже в
условиях роста среднесписочной численности персонала.
Данная ситуация привела к перерасходу фонда оплаты труда на 1633,1
тыс. руб. в 2018 году и на 446,2 тыс. руб. в 2019 году. Для получения
дополнительной аналитической информации необходимо произвести
факторный анализ.
Далее проанализируем дополнительные показатели, характеризующие
эффективность использования ФОТ. Данные рассчитаны и сгруппированы в
таблиц 18.
Таблица 18
Показатели эффективности использования ФОТ работников
ресторана
Показатели
2017г.
2018г.
2019г.
Темп
прироста
2018 к
2017гг,
%
Темп
прироста
2019к
2018гг,
%
Выручка, тыс. руб.
45 748
47 625
53 884
4,1
13,1
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
7 094
5 899
5 452
-16,8
-7,6
Чистая прибыль, тыс.
руб.
5 634
3 889
3 591
-31,0
-7,7
Фонд заработной
платы, тыс. руб.
11630,4
14524,8
16407,6
24,9
13,0
Выручка на один
рубль заработной
платы, руб.
3,93
3,28
3,28
-16,6
0,2
Прибыль на рубль
заработной платы,
руб.
0,61
0,41
0,33
-33,4
-18,2
Чистая прибыль на
рубль заработной
платы, руб.
0,48
0,27
0,22
-44,7
-18,2
В целом в ресторане регистрируется снижение ключевых показателей
эффективности использования фонда оплаты труда работников ресторана,
что требует поиска возможных направлений оптимизации сложившейся
ситуации.
В заключении второй главы произведем факторный анализ ФОТ на
основе четырехфакторной модели, для определения влияния отдельных
61
факторов на изменение.
Данные для факторного анализа представлены в таблице 19.
Таблица 19
Данные для факторного анализа ФОТ работников ресторана
«Садоф»
Показатели
2017г.
2018г.
2019г.
Откл.
2018 к
2017гг,
±
Откл.
2019к
2018гг,
±
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
(ФОТ)
11615,9
14434,0
16264,0
2818,2
1830,0
Среднегодовая численность
работников, чел. (СЧП)
31,5
35
40
3,5
5,0
Количество отработанных
дней одним работником за год
(Д)
247
247
247
0,0
0,0
Средняя продолжительность
рабочего дня, часов (П)
7,99
7,95
7,93
-0,04
-0,02
Среднегодовая зарплата
одного работника, руб. (ЧЗП)
186,9
210,0
207,6
23,2
-2,4
Нужно подчеркнуть, что данные для факторного анализа ФОТ по
основному результативному показателю несколько отличаются от данных,
представленных ранее, по причине усреднения и округления некоторых
показателей.
Произведем расчет влияния факторов на изменение ФОТ:
1) За счет изменения среднесписочной численности персонала:
∆ФОТчр2018г. = 3,5чел.*247дн. *7,99ч. *186,9 руб. / 1000 = 1 290,98
тыс. руб.
∆ФОТчр2019г. = 5 чел.*247дн.*7,95ч. *210 руб. / 1000 = 2 061,83 тыс.
руб.
Рост ФОТ в 2018 году за счет увеличения численности персонала
составил 1290,98 тыс. руб., а в 2019 году данный фактор привел к росту ФОТ
на 2 061,83 тыс. руб.
2) За счет изменения количества отработанных дней. Поскольку
данный фактор неизменен на протяжении анализируемого периода, его
влияние на изменение ФОТ отсутствует.