52
Кредитовый 68 субсчет "Условный доход";
Дебетовый 68 субсчет "Постоянные налоговые обязательства";
Кредитовый 68 субсчет "Постоянные налоговые активы".
Таким образом, происходят расчеты счетов и субсчетов. Все эти
показатели отражаются в учетной политике организации.
Учетная политика организации - принятая организацией совокупность
способов ведения бухгалтерского учета, включающих первичное наблюдение,
стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов
хозяйственной деятельности. Существенными признаются способы ведения
бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка
финансового положения, движения денежных средств или финансовых
результатов деятельности организации.
Учетная политика должна обеспечивать:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов
хозяйственной деятельности (требование полноты);
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности
(требование своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых
резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной
деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из
экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование
приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
(требование непротиворечивости);
53
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины организации (требование
рациональности).
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании
учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской
отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных
и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного
производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции,
товаров, работ, услуг и другие способы.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности
информации об учетной политике организации по конкретным вопросам
бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по
бухгалтерскому учету.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат
раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской
отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская
отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации,
если в последней не произошли изменения со времени составления годовой
бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную
политику.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и
утверждается руководителем организации. При этом утверждается:
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
54
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота;
порядок контроля за хозяйственными операциями.
При формировании учетной политики организации по конкретному
направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор
одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными
актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных
документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при
формировании учетной политики осуществляется разработка организацией
соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по
бухгалтерскому учету.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации обязаны не реже одного раза в три года
проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой
проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризации подлежит все имущество организации (основные средства,
нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы,
готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие
финансовые активы) независимо от его местонахождения и все виды финансовых
обязательств.
Исходя из всего этого, существуют формы бухгалтерского учета- процесс
систематической регистрации информации в учетных регистрах аналитического
и синтетического учета в определенной последовательности, с использованием
конкретных способов занесения данных. К таким формам можно отнести:
упрощенная форма ведения учета:
-простая форма ведения учета;
-форма ведения учета с применением учетных регистров;
мемориально-ордерная форма учета;
журнально-ордерная форма учета;
55
автоматизированная форма бухгалтерского учета.
Грамотно выбранная форма является одним из условий результативного
ведения бухгалтерского учета в организации. Она обеспечивает рациональное
отражение информации и позволяет систематизировать ее для целей организации.
В организации ООО «Веда» применяется упрощенная простая форма
ведения учета (рисунок 4).
Рисунок 4. Простая форма ведения учета
Так как главный бухгалтер ведет весь документооборот, то можно
составить график документооборота (таблица 7).
Таблица 7
График документооборота
Наиме
Нова
ние
доку
мента
форма
Ответствен
ный за
оформле
ние
Ответствен
ный за
обработку
Ответствен
ный за
исполне
ние
Количест
во
экземпля
ров
Сроки
хранен
ия
(лет)
Приказ о
приеме
№ Т-1
Администрац
ия
Бухгалтерия
Бухгалтерия
1(2)
75
Первичные документы
Ведомость учета заработной платы
Книга учетов хозяйственной деятельности
Кассовая книга
Баланс
56
на
работу
Трудово
й
договор
Собствен
ная
Администрац
ия
Бухгалтерия
Бухгалтерия
2
5
Личная
карточк
а
№Т-2
Администрац
ия
Бухгалтерия
Бухгалтерия
1
75
Штатное
расписа
ние
№Т-3
Генеральный
директор
Бухгалтерия
Бухгалтерия
2
3
Табель
учета
рабочег
о
времени
№Т-13
Администрат
ор
Бухгалтерия
Бухгалтерия
1
1
Налогов
ая
карточк
а
№1-
НДФЛ
Бухгалтерия
Бухгалтерия
Бухгалтерия
1
5
Лицевой
счет
№Т-54
Бухгалтерия
Бухгалтерия
Бухгалтерия
1
75
Исходя из всех таблиц и теоретических данных главный бухгалтер
занимается не только расчетами в организации, но и обладает всеми знаниями по
ведению документооборота, которые применяет в работе. Таким образом, при
приеме на работу каждый сотрудник подписывает ряд документов, например,
трудовой договор(приложение 1), согласие на обработку персональных данных
(приложение 2), договор о полной индивидуальной материальной
ответственности(приложение 4) и так далее.
Учитывая все теоретические аспекты, связанные с законодательством,
бухгалтер проводит расчеты не только по оплате труда и заработной платы, но и
социальные и налоговые выплаты, а также формирует финансовую аналитику по
ведению бухгалтерского учета в организации. Поэтому бухгалтерия является не
просто важным подразделением, но одним из самых материально и финансово
ответственным.
2.3. Оценка организации бухгалтерского учета заработной платы в ООО
«Веда»
57
Бухгалтерия предприятия ООО «Веда» производит расчет не только
заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм в
соответствующих документах (счетах) бухгалтерского учета.
Учет расчетов с работниками по всем видам оплаты труда осуществляется
на пассивном счете 70 «Расчет с персоналом по оплате труда». По кредиту счета
отражаются суммы начислений по оплате труда, а также дополнительных выплат
(например, поощрительные-премии, гарантированные и т.д.). По дебету счета
отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также другие суммы
удержаний (например, налоги, сумма за причиненный материальный ущерб).
Сальдо на конец месяца отражает сумму оставшегося за предприятием долга по
заработной плате перед работниками - это заработанная плата, начисленная за
вторую половину месяца и также дополнительные суммы, не выданные в течение
месяца.
Также важным в любой организации учета труда и заработной платы
является наличие правильно поставленного учета по каждому работнику. Это
должен быть правильно оформленный документооборот.
В организации ООО «Веда» вся документация ведется в программе 1С, что
намного упрощает работу бухгалтерии, так как все расчетно-платежные
ведомости, счета, счета-фактуры, налоги заполняются там же.
В ООО «Веда» расчет по оплате труда и заработной плате осуществляется
по основным критериям:
структурное подразделение (квалификация). Например, у
стоматолога-хирурга ставка по заработной плате выше, чем у стоматолога;
количество отработанных часов (норма выработки).
Все виды начислений заработной платы и оплаты труда в ООО «Веда»
отражаются в программе 1С в табеле учета рабочего времени (Т-13).
В табеле учета рабочего времени обязательно должны быть пункты:
дата составления, где бухгалтер пишет дату, когда именно
составлялся табель;
58
отчетный период. В данном случае это выплата за месяц у каждого
сотрудника организации;
порядковый номер;
полные инициалы каждого сотрудника и должность;
табельный номер. У каждого сотрудника свой табельный номер;
отметки о явках и неявках на работу по числам месяца. В данной графе
заполняется по датам месяца график по каждому сотруднику;
следующие графы уже определяют полный расчет по нормам
выработки и ставке каждого сотрудника.
Например, организация ООО «Веда» работает в рабочие дни с
понедельника по пятницу, кроме выходных, соответственно у сотрудников
нормированный 8-ми часовой рабочий день.
На основании табеля рабочего времени производится расчет заработной
платы в организации ООО «Веда», где по выработке часов можно произвести
расчет по каждому штатному сотруднику. Если рассмотреть на примере
сотрудника А. Мария Александровна, табельный номер 00185, должность
администратор-кассир, то у данного сотрудника оплата труда является простая
повременная, так как расчет заработной платы, исходя из табеля учета рабочего
времени, установлен тарифной ставкой из оклада за фактически отработанное
время. Мария Александровна в период с 01.04.2019 по 30.04.2019 отработала 175
часов. За каждый час работы по трудовому договору ей установлена оплата 120
рублей, что в итоге и составит ее заработную плату в размере 21 000 без
премиальных.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам;
начисленных пособий по социальному страхованию и других
аналогичных сумм (со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»).
59
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в
капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по
исполнительным документам и других удержаний.
Помимо основной тарифной ставки и различных надбавок, есть
дополнительные выплаты, например, районный коэффициент (20%),
дальневосточная надбавка (30%), доплата за работу в праздничные и выходные
дни, оплата за работу в ночную смену, оплата очередного и учебного отпуска
(только в случае официального трудоустройства), оплата времени
нетрудоспособности.
При выдаче наличных средств работнику формируется журнал проводок
(бухгалтерский и налоговый учет), где указывается:
порядковый номер;
документ, на основании которого произведена выдача наличных
денежных средств. В данном случае по организации ООО «Веда» этим
документом является платежная ведомость №0000-000028 от 23.05.2019;
дебет 70, который отражает выплаченные денежные средства, среди
которых могут быть пособия, премии, заработные платы, а также прибыль от
вложений в капитал предприятия. Также учитываются налоги, платежи по
исполнительной документации и прочие удержания;
кредит 50.01 «Касса организации». Ведется для учета наличия и
движения наличных денежных средств;
сумма выплаты заработной платы (таблица 8).
Таблица 8
Журнал проводок (бухгалтерский и налоговый учет)
№
Документ
Дебет
Кредит
Сумма
2
23.05.2019 18:00:00
Выдача наличных 0000-
000028 от 23.05.2019
70
Творогова
Людмила
Викторовна
50.01
562,56
Выплата заработной
платы по ведомости
№28 от 23.05.2019
60
1
30.05.2019 18:00:00
Выдача наличных 0000-
000029 от 30.05.2019
70
Смирнова
Светлана
Владимировна
50.01
2 951,08
Выплата заработной
платы по ведомости
№29 от 30.05.2019
Таким образом, в программе 1С не так сложно сформировать журнал
проводок, так как при учете табеля рабочего времени и ведомостей, бухгалтер в
программе заполняет все данные и таблица сама формируется, в итоге на
основании всех данных происходит начисление и выплата заработной платы.
Выплата заработной платы происходит строго в определенные дни, два
раза в месяц (аванс и заработная плата), в соответствии с трудовым договором
(приложение 1), подписанным между работодателем и работником. При
получении денежных средств сотрудник расписывается в платежной ведомости
(форма № Т-53), являющейся основным документом, доказывающим выплату
заработной платы (или других выплат). В платежной ведомости указываются все
начисления и их расчеты, которые сотрудник получает на руки.
После закрытия каждой платежной ведомости сотрудник, выдавший
наличные средства (кассир, бухгалтер, директор - любое уполномоченное лицо)
указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы, которая
должна соответствовать платежной ведомости. Затем депонированные суммы
учитываются отдельно:
по каждому сотруднику в книге учета депонированной заработной
платы ведется аналитический учет;
депонированные суммы сдаются в банк, и на основании их
составляется общий расходный кассовый ордер.
Таким образом, при получении денежных средств сотрудник получает
индивидуальный расходный кассовый ордер на ту сумму, которую он получает по
платежной ведомости, где указывается дата и номер расходного кассового ордера
и сумма всех отчислений.
Бухгалтер в организации ООО «Веда» делает следующие проводки:
61
1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):
дебет 70, кредит 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на
общую сумму депонируемой зарплаты;
дебет 51, кредит 50 - возврат денег на расчетный счет банка
предприятия на эту же сумму.
2. Получение депонированной ранее заработной платы:
дебет 50, кредит 51 - получение средств с расчетного счета в банке на
оплату депонентов;
дебет 76, кредит 50 - списание выданной заработной платы с
депонента.
Исходя из выше представленных данных по ведению бухгалтерии и
бухгалтерского учета на предприятии ООО «Веда», в программе 1-С, можно
сделать вывод, что учет и расчет заработной платы и иных выплат с персоналом
по оплате труда производится в соответствии с действующим законодательством
и положением об оплате труда.
При начислении заработной платы, главный бухгалтер учитывает Т-13
(табель рабочего времени) по каждому сотруднику и его тарифную ставку(оклад).
При начислении заработной платы в организации ООО «Веда» заполняются такие
документы, как:
Т-53;
График отпусков;
Журнал проводок (бухгалтерский и налоговый учет);
Страховые (4-ФСС) и налоговые взносы (2-НДФЛ);
Прочие удержания(штрафы, алименты, квартплата и так далее) и
выплаты (премии, оплата учебного отпуска и так далее).
В программе 1С можно сформировать свод за весь период начислений и
удержаний, помимо расчетов оплаты труда и заработной платы. Это очень удобно
для любой организации, так как с основными выплатами по заработной плате,
можно еще увидеть и прочие выплаты и удержания, что в дальнейшем помогает