42
Медицинское
подразделение
Стоматологическое
подразделение
Лечебно-
диагностическое
подразделение
Администрация
Старшая
медицинская
сестра
Бухгалтерия
Главный врач
Врач по
специальности
Врач по
специальности
Врач по
специальности
43
Рисунок 3. Организационная схема ООО «Веда»
Вся бухгалтерская отчетность выводится из счетов Главной книги, где
представлено сальдо счетов. Это выглядит таким образом:
• счет 01 «Основные средства» 8 543 488,00;
• счет 02 «Амортизация основных средств» 5 881 294,36;
• счет 10 «Материалы» 1 136 891,35;
• счет 26 «Общехозяйственные расходы» 465 343,19;
• счет 50 «Касса» 1 953 901,59;
• счет 51 «Расчетные счета» 125 603,89;
• счет 57 «Переводы в пути» 1 162 898,00;
• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 555 997,37;
• счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 155 401,64;
• счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 108 010,00;
• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 201 060,00;
• счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 45
747,18;
• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 118 728,83;
• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 4 099 834,35;
• счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 200 184,88;
• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 446 814,96;
• счет 80 «Уставной капитал» 10 000,00;
• счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 9 724
868,16;
• счет 90 «Продажи» 1 444 588,00;
Медицинская
сестра
Ассистент
стоматолога
Медицинский
брат
44
• счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• счет 99 «Прибыли и убытки» 1 001 259,41.
Итого, счет МЦ «Материальные ценности в эксплуатации» составляет 10
709 249,51 рублей. Счет РВ «Розничная выручка» составляет 46 936 921,65 рублей.
После более подробного рассмотрения и анализа всех счетов в оборотно-
сальдовой ведомости можно сделать окончательный вывод, что, организация,
получив хорошую прибыль за месяц апрель 2019 года, потратила достаточно
много денежных средств на покупку оборудования.
Далее стоит рассмотреть экономические показатели (таблица 5) в
организации ООО «Веда», где можно сравнить доходы и расходы.
Таблица 5
Основные экономические показатели в организации ООО «Веда»
Показатель
2016
2017
2018
2019(01.01-
05.01)
Доходы без НДС,
тысяч рублей
19278509
18974866
16005465
7619582
Расходы, тысяч
рублей
17920047
12926443
14107819
2859312
Прибыль(убыток),
тысяч рублей
1358462
6048423
1897645
476070
По данным таблицы видно, что наибольшую прибыль организация
получила в 2016 году. Но при этом каждый год доходы организации уменьшались,
как и расходы. Прибыль при этом также уменьшалась. Поэтому более подробно
стоит проанализировать не только доходы и расходы фирмы, но и изучить
бухгалтерский учет организации.
Более подробно рассмотрим учет расчетов по оплате труда и анализ
заработной платы в организации ООО «Веда», где можно будет сделать
небольшие выводы по правильному оформлению документов и экономические
показатели в целом.
45
Таким образом, организация ООО «Веда» по экономическим показателям
достаточно финансово- стабильная организация, получающая прибыль от
оказания медицинских услуг. Для дальнейшего увеличения прибыли будут далее
рассмотрены мероприятия по совершенствованию.
2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии
Процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий:
на первой стадии происходит документирование хозяйственных
операций;
на второй стадии - учетные данные классифицируют и сводят воедино
путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и Главной
книге);
на третьей стадии заполняются отчетные формы и пояснения к
бухгалтерскому отчету;
на четвертой стадии проводится анализ деятельности организации,
как по отчетным, так и по учетным данным. Результаты анализа используют как
внутренние, так и внешние пользователи бухгалтерской отчетности.
Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и
взаимосвязи. Это важнейшее требование, предъявляемое к современному
бухгалтерскому учету. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском
учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической
отчетности.
Каждому сотруднику организации ООО «Веда» присвоен свой табельный
номер, в соответствии с которым начисляется не только заработная плата, но и
отпускные, декретные (приложение 3) и иные выплаты, которые формируются в
расчетно-платежной ведомости Т-51.
Расчетно-платежную ведомость формирует в программе 1-С бухгалтер по
каждому сотруднику.
46
Таким образом, расчет, например, отпускных происходит исходя из
тарифной карты и прочих начислений или задолженностей. По табельному
номеру сотрудника можно проследить любые выплаты, касающиеся не только
заработной платы, но и других начислений. Для полного понимания
экономической структуры и рентабельности организации ООО «Веда»
необходимо проанализировать ее финансовые показатели. При полных подсчетах
поступления всех денежных средств на организацию, а также оплат поставщикам,
выдачи заработных плат сотрудникам и так далее, то есть полный учет денежных
средств, необходимо посчитать оборотно-сальдовую ведомость (таблица 6), в
которой видно полный расчет по дебету и кредиту за месяц апрель 2019 года в
организации.
Из ниже представленной таблицы видно, что каждая денежная операция
имеет номер счета (который соответствует номеру дебета и кредита), на
основании которого проводился учет денежных средств.
Таблица 6
Оборотно-сальдовая ведомость
Счет
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит
1
8 543 488,00
8 543 488,00
2
5 881 294,36
5 881 294,36
10
1 136 891,35
1 136 891,35
26
465 343,19
8 877,61
474 220,80
50
1 953 901,59
126 451,44
1 827 450,15
51
125 603,89
125 603,89
57
1 162 898,00
1 162 898,00
60
555 997,37
555 997,37
62
155 401,64
155 401,64
66
108 010,00
108 010,00
68
201 060,00
1 155,00
202 215,00
69
45 747,18
45 747,18
70
118 728,83
127 606,44
8 877,61
71
4 099 834,35
4 099 834,35
73
200 184,88
200 184,88
76
446 814,96
446 814,96
80
10 000,00
10 000,00
84
9 724 868,16
9 724 868,16
90
1 444 588,00
1 444 588,00
91
99
1 001 259,41
1 001 259,41
47
Итого
18 690 957,58
18 590 957,58
136 484,05
136 484,05
18 573 383,75
18 573 383,75
По данным, представленным в таблице можно предположить, что
организация ООО «Веда», имеет не очень стабильное финансовое положение, но,
судя по годовым показателям, это не совсем так. Более подробно далее
рассмотрим, почему именно в апреле 2019 года не было прибыли.
Для увеличения прибыли организации можно предложить повысить
стоимость медицинских и прочих услуг, предоставляемых клиентам своей
клиники, что возможно приведет либо к возрастанию прибыли, либо, наоборот, к
уменьшению, так как средний чек для клиента будет увеличен, возможен спад
потока клиентов. При таком решение вопроса необходимо будет принять ряд
дополнительных мер, а именно улучшение сервиса и изменение маркетинговой
рекламы. Возможно, организация поступит другим образом и пойдет на
сокращение некоторых сотрудников или уменьшение заработной платы. Однако,
анализируя ситуацию от начала создания фирмы до сегодняшнего дня
предприятие планомерно развивается, открывает новые виды предоставления
услуг, закупает необходимое оборудование и расширяет кадровый состав каждый
год. Тогда можно говорить об улучшении сервиса, либо найти иной способ
оптимизации расходов.
В организации ООО «Веда» всю бухгалтерскую отчетность ведет главный
бухгалтер Молчанова И.М., которая оформляет весь документооборот в
программе 1С. Основными ее должностными обязанностями является:
организация по ведению бухгалтерского учета организации, при этом
в программе заполняя достоверную информацию по всем экономическим
показателям с учетом всех предоставленных документов (счет-фактура, штатное
расписание, чеки, расходники и так далее);
правильное оформление документов в соответствии с
законодательством о бухгалтерском учете;
48
анализ, контроль и планирование финансового положения
организации;
организация работы по ведению регистров бухгалтерского учета с
применением информационных технологий;
своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета
хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов,
а также основной прибыли;
контроль за правильное оформление первичных документов;
своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный,
региональный и местный бюджеты, а также перечисление всех страховых взносов
в государственные внебюджетные социальные фонды;
обеспечение погашения задолженностей (если таковые есть) по
ссудам;
правильный расчет оплаты труда и заработной платы, а также
выплаты по ним;
проведение финансового анализа и формирование налоговой
политики на основании данных бухгалтерского учета и отчетности, а также
участие в организации внутреннего аудита;
ведение работы по обеспечению соблюдения финансовой и кассовой
дисциплины, смет расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета
недостач, дебиторской задолженности и других потерь;
обеспечение сохранности бухгалтерских документов и сдачу их в
установленном порядке в архив;
руководство работниками бухгалтерии, организует работу по
повышению их квалификации;
анализ и предложения по улучшению финансовой стабильности
организации.
Бухгалтер должен сделать следующие проводки:
49
• дебет 84 «Нераспределенная прибыль», Кредит 70 - начислена
материальная помощь;
• дебет 84, кредит 69-1 (от 0,2 до 3%) - начислен взнос на страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• дебет 70, кредит 68 (13%) - удержан налог НДФЛ с суммы
материальной помощи, превышающей 2000 рублей;
• дебет 70, кредит 50 - выплачена из кассы материальная помощь.
Таким образом, бухгалтерия - это самостоятельная структурная единица
организации, которая не может входить в состав какого-либо другого
организационного подразделения. В организации ООО «Веда» возглавляет
бухгалтерию главный бухгалтер Молчанова И.М. Она назначается и
освобождается от должности только руководителем организации и ему же
непосредственно подчиняется. Главный бухгалтер обеспечивает правильность
постановки учета, его достоверность, осуществляет контроль за сохранностью,
рациональным и экономным использованием всех средств предприятия. Кроме
этого, в ее обязанности входит внедрение передовых форм и методов учета,
отвечающих требованиям оперативного руководства предприятием.
На данный момент существует три основных типа организации структуры
бухгалтерий:
линейная(иерархическая);
по вертикали (линейно-штабная);
комбинированная(функциональная).
При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются
непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется
в небольших организациях с численностью аппарата до 7-9 человек. В этом случае
все работники аппарата бухгалтерии подчиняются непосредственно главному
бухгалтеру.
При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаются
промежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы),
50
возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в
этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующих отделов, бюро,
секторов, групп, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют
выполнение работ. Данная структура бухгалтерии применяется в большинстве
средних и части крупных организаций.
Обычно бухгалтерия в объединениях и крупных предприятиях
подразделяется на ряд отделов.
Расчетный отдел бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по
оплате труда и социальному страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми
органами, банками и депонентами, составляет отчетность по труду и заработной
плате.
Материальный отдел занимается учетом расчетов с поставщиками,
учитывает движение основных средств, материалов, тары, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов. Проверяет правильность ведения складского
учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении
материальных и других имущественных ценностей.
При комбинированной организации структуры бухгалтерии в ней
выделяются специальные структурные подразделения (например, по
производствам), выполняющие замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера
в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерий, которые
самостоятельно распоряжаются в пределах установленной компетентности. Такая
форма организации аппарата бухгалтерии применяется в особо крупных
организациях и в производственных объединениях.
В организации ООО «Веда» применяется линейная структура, при которой
главный бухгалтер полностью отвечает за все экономические показатели и только
в некоторых случаях делегирует обязанности своим сотрудникам, при этом
полностью контролируя всю работу.
Помимо основных обязанностей главного бухгалтера формируется и
утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
51
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского
учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета.
Организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов,
необходимых для ведения бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации
и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств,
финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем
приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого
порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета,
используются организацией исходя из требований управления организацией,
включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять
содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов,
исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Например, в организации на счете 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и
сборам" субсчета соответствуют количеству уплачиваемых организацией налогов
и сборов: по кредиту счета 68 соответствующего субсчета отражалась сумма
начисленного налога и сбора, по дебету - их уплата в бюджет.
На счете 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", вместо
одной проводки по начислению налога на прибыль нужно отразить множество
новых показателей:
условный доход (расход);
постоянные налоговые активы (обязательства);
отложенные налоговые активы (обязательства).
Чтобы не запутаться в новых показателях внутри субсчета "Расчеты по
налогу на прибыль", необходимо открыть субсчета второго порядка и на каждом
из них отражать соответствующие показатели:
Дебетовый 68 субсчет "Условный расход";