приказов бухгалтер не делает. С них снимается копия, заверяется «Копия
верна» и ставится печать.
Таким образом, из данной части работы можно сделать следующие
выводы. Процесс расчетов по оплате труда в учреждении включает в себя:
начисление заработной платы, занесение данных в учетные регистры, выплату
заработной платы, депонирование неполученных средств, составление
отчетности.
Учет ведется в соответствии с Планом счетов для автономного
учреждения с использованием первичных документов и регистров,
утвержденных общей инструкцией для бюджетных, казенных и автономных
учреждений. В данной главе показано начисление заработной платы за
полностью отработанное время, начисление отпускных, начисление и
удержание НДФЛ, сделаны бухгалтерские проводки.
2.3 Контроль и ревизия расчетов по оплате труда в бюджетном
учреждении
Грамотная организация мероприятий внутреннего контроля расчетов по
оплате труда способствует повышению правильности составления
бухгалтерской финансовой отчетности и достоверности ее показателей,
позволяет не допускать нарушений и споров с контролирующими органами во
время проверок.
Действенным методом внешнего контроля хозяйственных операций в
бюджетном и автономном учреждении является ревизия, которая охватывает
широкий спектр вопросов и нацелена на выявление ошибок и нарушений
23
.
Основным документом, принятым на уровне учреждения,
регулирующим проведение внутреннего контроля оплаты труда в МАУ
«Самарская газета» является Положение о внутреннем финансовом контроле
МАУ «Самарская газета» от 15.01.2017 г. №2. Но, следует отметить, что в
исследуемом периоде не проведено, ни одно мероприятие внутреннего
23
Егель Г.А., Карелина К.В. Особенности ревизии бюджетных организаций//Вектор Экономики.–2018.–
№12(30)–С.18
контроля расчетов по оплате труда. Приведем примеры из материалов ревизии
в МАУ г.о. Самара «Самарская газета», проведенной в июле 2019 г.
уполномоченным органом, одним из частей которой стала проверка оплаты
труда.
Документальная база при проведении ревизии оплаты труда в МАУ г.о.
Самара «Самарская газета» в ходе ревизии представлена на рисунке 8.
Рисунок 8. Документальная база проведения ревизии по оплате
труда в МАУ г.о. Самара «Самарская газета»
Как видим, при мероприятиях контроля используется отчетность,
локальные нормативные акты по оплате труда, первичные документы, журналы
учета, приказы руководителя, расчеты бухгалтера, штатные расписания и
другие документы. Для проведения мероприятий составлен план ревизии с
указанием мероприятий и сроков их выполнения (таблица 18).
При проверке соблюдения положений законодательства о труде
выяснялось наличие в организации внутренних системных документов, прямо
или косвенно регулирующих вопросы оплаты труда. К таким документам
относится коллективный трудовой договор, штатное расписание, положение по
оплате труда и другие. На основе анализа содержания вышеперечисленных
документов контролер устанавливал соответствие внутренних положений
требованиям Трудового кодекса РФ.
Таблица 18
Внутренний контроль оплаты труда
Отчетность
- Положение оо
премировании,
- о внутреннем контроле
- Контракты,
- Приказы,
- штатные расписания
- Главная книга,
- Журнал
Заработная плата
- Ведомости,
- записки- расчеты
Табеля учета
рабочего времени
Общий план проверки операций по оплате труда и расчетам с
персоналом учреждения МАУ г.о. Самара «Самарская газета»
Проверяемая организация
Период
Период ревизии
01.07.2019 г.- 30.07.2019 г.
Планируемые виды работ
Период проведения
1. Проверка соблюдения положений
законодательства о труде
01.07.2019-05.07.2019
2. Проверка системы начислений заработной
платы
06.07.2019-15.07.2019
3. Проверка обоснованности применения льгот и
удержаний из заработной платы
16.07.2019-23.07.2019
4. Проверка ведения аналитического учета по
работникам и сводных расчетов по оплате труда
24.07.2019-25.07.2019
5. Проверка расчетов по начислению налогов и
платежей во внебюджетные фонды
26.07.2019
6.Оформление результатов ревизии
27.07.2019 -30.07.2019
При проверке было отмечено, что в учреждении отсутствует график
отпусков. Данное нарушение является грубым нарушением, потому что если
руководитель не утвердит вовремя график отпусков, учреждению
и руководителю грозит административная ответственность по статье 5.27
КоАП. Руководителю до начала года (не позднее 17 декабря) было необходимо
определить ответственных за подготовку графика отпусков (таблица 19).
Таблица 19
Лица, ответственные за подготовку графика отпусков
Должностное
лицо/организация
Какие функции выполняет
Кадровик, бухгалтер, другой
уполномоченный работник
Собирает и передает необходимую информацию,
составляет проект приказа, ведомости и график
отпусков
Руководитель учреждения
Издает приказ о подготовке графика отпусков,
утверждает готовый график
Начальники отделов
Собирают данные о датах отпусков подчиненных
Юрист
Консультирует кадровика и работников по вопросам
очередности отпусков, прав льготников и др.
Руководитель должен был издать приказ о подготовке графика
отпусков, хотя законодательство не обязывает работодателя издавать приказ
о подготовке графика отпусков, однако это делать рекомендуется.
Приказ обяжет руководителей структурных подразделений собрать
информацию о планах подчиненных на отдых и предоставить ее кадровику или
бухгалтеру. Руководитель должен установить в приказе срок, к которому
начальники отделов должны это сделать. Затем нужно было собрать сведения о
предполагаемых датах, сопоставить их с необходимостью решения вопросов,
определить лиц, способных замещать отсутствующих сотрудников в период
отпуска, создать график и утвердить его приказом. Не включаются в график
следующие отпуска: учебный отпуск, отпуск без сохранения заработной платы,
декретный отпуск, отпуск по уходу за ребенком.
При проверке начисленной заработной платы проверялись ведомости
начисления заработной платы, расчеты отпускных, сверялись данные табелей
учета рабочего времени с периодом, за который начислена заработная плата,
проверялись расчеты по больничным листам. Проверка системы начислений
заработной платы показала следующие результаты.
В январе 2019 года редактору Ивановой С.С. была излишне выплачена
заработная плата в результате счетной ошибки. Бухгалтер два раза перечислил
премию за декабрь в сумме 5 тыс. рублей. Заметив допущенную ошибку,
бухгалтер при расчете заработной платы за январь поставил данную сумму на
удержание и удержал из заработной платы данного работника за январь.
Данное действие привело к трудовому спору, так как работнику не было
известно о данной ситуации, и своего согласия на удержание денег он не давал.
В данном случае имело место неправильное начисление заработной
платы и нарушение прав работника. Работник обратился в суд, где ошибку
бухгалтера признали счетной ошибкой и обязали работника возвратить
переплату, но в данном случае изначально действия бухгалтера были неверны.
Также имели место недостатки по оплате больничных листов.
Сотрудник предъявил листок нетрудоспособности на больную дочь.
Период нетрудоспособности 15 дней. В документе указано, что он является
продолжением листка, который ранее получила мать ребенка. В данном случае
имело место неверного оформление больничного. Необходимо, чтобы у
каждого родителя был первичный листок нетрудоспособности.
Пункт 2 части 1 статьи 5 Закона № 255-ФЗ обязывает выплачивать
пособие по временной нетрудоспособности застрахованному лицу, если ему
пришлось ухаживать за больным членом семьи. Но эта болезнь – не страховой
случай. Речь идет о временной нетрудоспособности застрахованного лица
в связи с уходом за больным ребенком. Таким образом, у каждого родственника
наступил отдельный страховой случай.
На практике врачи часто путаются и выдают второй бюллетень как
продолжение первого. Но это правильно в другой ситуации: болезнь ребенка
затянулась, и врач выписывает второй листок нетрудоспособности родителю,
которому оформил и первый.
Учреждение приняло к оплате неверный листок нетрудоспособности, и,
хотя Фонд социального страхования не принял документ к оплате,
организация уже выплатила работнику пособие за первые три дня
нетрудоспособности за счет работодателя по неверно оформленному
больничному листку.
Проверка ведения аналитического учета по работникам и сводных
расчетов по оплате труда не выявила нарушений. При проведении ревизии была
также исследована учетная политика учреждения. Недостатком является
отсутствие в учетной политике порядка проведения инвентаризации резерва
отпусков.
При проверке обоснованности применения льгот и удержаний проверке
подлежали ведомости начисления заработной платы, документы на
предоставление льгот по НДФЛ, ведомости начисления взносов во
внебюджетные фонды.
Проверка расчетов по начислению налогов и платежей во
внебюджетные фонды показала следующие результаты. Бухгалтер неверно
рассчитал работнику зарплату за май. В результате ошибки недоплатили
3000 руб. (бухгалтер пропустил приказ о надбавке к зарплате с 1 мая). Ошибку
расчетчик обнаружил при расчете зарплаты за июль. Работнику доплатили 5
июля вместе с зарплатой за вторую половину июня. В уточненном расчете
за полугодие исправили данные в разделе 1.
В строку 020 включили доначисленную зарплату — 3000 руб.
По строке 040 показали доначисленный НДФЛ — 390 руб. (3000 руб. ×
13%). Налог на доходы физических лиц должен быть уплачен организацией в
следующие сроки (таблица 20):
Таблица 20
Сроки уплаты НДФЛ по видам доходов
Вид дохода
Дата получения дохода
Когда платить
НДФЛ
Заработная плата,
ежемесячные премии
Последний день месяца,
за который работнику
начислен доход
Следующий день
после выплаты денег
Отпускные
День, когда работнику
выдали отпускные на руки
или перечислили на счет
в банке
Последнее число
месяца, в котором
работнику выплатили
отпускные
Больничные
День, когда пособие
работнику выдали на руки
или перечислили на счет
Последнее число
месяца, в котором
работнику выплатили
пособие
Зарплата
и компенсация
отпуска
при увольнении
Последний рабочий день
сотрудника в учреждении
Следующий день
после
окончательного
расчета
ИМЕЛИСЬ ТАКЖЕ И ДРУГИЕ НАРУШЕНИЯ В НАЧИСЛЕНИИ
ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ. РАБОТНИК Аксенов И.
П. уволился по окончании отпуска, предоставленного авансом.
При окончательном расчете он остался должен 15 000 руб.
На сумму отпускных были начислены страховые взносы в размере
4530 руб. Расходы произведены за счет средств КФО 4. Аксенов отказался
вернуть деньги добровольно. Необходимо было признать задолженность
нереальной к взысканию.
В учете учреждения необходимо было сформировать записи
по отражению сумм за неотработанные дни отпуска (таблица 21):
Таблица 21
Содержание операции по отражению сумм за неотработанные дни
отпуска Аксеновым И.П.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
списаны расходы будущих периодов
в сумме, выплаченной
за неотработанные дни отпуска;
4 401
20 273
4 401
50 211
15000,00
списаны расходы будущих периодов
в сумме начисленных страховых
взносов
4 401
20 273
4 401
50 213
4530,0
отражена задолженность работника
по суммам отпускных, выплаченных
за неотработанные дни отпуска
4 209 34 560
4 401
10 134
15000,00
списана задолженность работника
по суммам отпускных с баланса
4 401 10 173
4 209
34 660
15000,00
Таким образом, при проведении проверки оплаты труда в МАУ г.о.
Самара «Самарская газета» выявлены нарушения:
- факт отсутствия графика отпусков;
- начисление оплаты по временной нетрудоспособности по неверно
оформленному больничному листу;
- удержание переплаты заработной платы без согласия работника
- нарушения в удержании и перечислении НДФЛ;
- отсутствие в учетной политике порядка проведения инвентаризации
резерва отпусков.
2.4 Анализ оплаты труда в учреждении
Целью анализа оплаты труда в бюджетном учреждении является
выявление резервов для совершенствования оплаты труда, обеспечение
зависимости оплаты труда от конечных результатов деятельности. Для анализа
численности использовались формы статистической отчетности, которые
учреждение составляет ежемесячно и ежеквартально. В отчетах работники
учреждения сгруппированы по категориям. Также по категориям указан
начисленный фонд оплаты труда. Анализ структуры среднесписочной
численности в разрезе категории работников представлен в таблице 22.
Таблица 22
Анализ структуры среднесписочной численности в разрезе
категории работников и подразделений в МАУ г.о. Самара
«Самарская газета» за 2017-2019 гг.
24
Категории
персонала
2017,
шт.ед.
%
2018,
шт.ед.
%
2019,
штат.ед.
%
Измене
ния,%
руководящие
работники
5
4,4
5
4,5
5,5
5,0
0,6
специалисты
100
88,5
98
87,5
99
90,0
1,5
прочий персонал
8
7,1
9
8,0
5,5
5,0
-2,1
Всего
113
100
112
100
110
100
-
Из таблицы следует, что в структуре трудовых ресурсов основной
удельный вес составляют специалисты – редакторы, корреспонденты,
фотокорреспонденты, режиссеры, инженеры программисты. В 2017 году их
удельный вес составлял 88,5% от общей численности работающих. В 2018 году
удельный вес снизился и составлял 87,5%, а в 2019 году – 90,0%.
Численность руководящего состава возросла на 0,5% в структуре.
Произошло снижение удельного веса в структуре прочего персонала в 2019 г.
по причине уменьшения численности. Снижение составило с 7,1% до 5,0%.
Преобладание удельного веса специалистов в структуре объясняется
функциями и задачами учреждения.
Наглядно структура кадров учреждения показана на рисунке 9.
Рисунок 9. Структура персонала учреждения по категориям,%
25
Рисунок также подтверждает сделанные выводы о преобладании в
структуре специалистов. Анализ динамики среднесписочной численности в
разрезе категории работников и подразделений представлен в таблице 23.
24
Таблица составлена автором на основании отчетов по численности персонала за 2017-2019гг.
25
Рисунок составлен автором на основании таблицы 26
4,4
4,5
5
88,5
87,5
90
8
9
5,5
0
20
40
60
80
100
120
2017 2018 2019
прочий персонал
специалисты
руководящие работники
Таблица 23
Анализ динамики среднесписочной численности в разрезе
категорий работников и подразделений
26
Категории персонала
2017,
шт.ед
.
2018,
шт.ед
.
2019,
шт.ед
.
Откл,
шт.ед
.
Откл.,
%
руководящие работники
5
5
5,5
0,5
110,0
Специалисты
100
98
99
-1,0
99,0
Прочий персонал
8
9
5,5
-2,5
68,8
Всего
113
112
110
-3,0
97,3
Произошел рост руководящих работников на 0,5 ставки или 10,0% в
2019 году в сравнении с 2018 г. По специалистам штат снизился на 1,0 единицу
или 1,0%. По прочему персоналу также произошло снижение, которое
составило 2,5 ед. или 31,2%. Динамика персонала показана на рисунке 10.
Рисунок 10. Динамика персонала, шт.ед.
Для анализа движения рабочей силы составлен баланс движения
рабочей силы за каждый исследуемый год (таблица 24).
Данные таблицы показывают, что в 2017 году принято 5 работников на
замену выбывших, уволено 5 работников по собственному желанию.
В 2018 году принято 3 работника. 2 работника принято на замену
выбывших лиц, 1 на время декретного отпуска. Уволено 4 работника по
собственному желанию в связи с оптимизацией штатов учреждения.
Таблица 24
Баланс движения рабочей силы 2017-2019 г.г.
Поступление, чел.
Выбытие, чел.
Причина
2017
2018
2019
Причина
2017
2018
2019
1. В связи с
-
-
-
1. По
5
4
2
26
Таблица составлена автором на основании отчетов по численности персонала за 2017-2019гг.
5 5
5,5
100
98
9
8
9
5,5
0
20
40
60
80
100
120
2017 2018 2019
руководящие работники
специалисты
прочий персонал
расширением хоз.деят.
собственному
желанию
2. На замену
выбывших работников
5
2
2
2. В связи с
окончанием
договора
-
-
2
3. В связи с сезонными
работами
-
-
-
3. В связи с
сокращением
-
-
-
4. На время декретных
отпусков
-
-
-
4. В связи с
выходом на
пенсию
-
-
-
5. и другие
-
-
-
5. и другие
-
Итого поступило
5
3
2
Итого выбыло
5
4
4
В 2019 году принято 2 работника на замену выбывших работников,
уволено 2 работника по собственному желанию и 2 работника в связи с
окончанием срока договора. Данные по поступлению и выбытию работников
отражены в таблице 25.
Проанализировав трудовые ресурсы учреждения, мы видим, что в 2018
году количество штатных сотрудников снизилось на 1 человека. В 2019 было
уволено 4 человека и принято на работу 2 человека. В итоге за весь период
количество сотрудников уменьшилось на 3 человека.
Таблица 25
Анализ трудовых ресурсов
27
Год
Количество сотрудников, человек
Абс.
измене
ние,
чел
2018 к
2017
Абс.
измен
ение,
чел
2019 к
2017
На
начало
период
а
Прин
ято
Уволе
но
На конец
периода
Изме
нение
за год
2017
113
5
5
113
0
-1
-2
2018
113
3
4
112
2
2019
112
2
4
110
-2
Для характеристики движения рабочей силы рассчитаем и
проанализируем динамику от дельных показателей в таблице 26.
Среднесписочная численность работников составляла:
2017 год -113 человек
27
Таблица составлена автором на основании таблиц 28,29,30