21
работника, табель учёта рабочего времени, расчётно-платёжная ведомость,
расчётная ведомость, платёжная ведомость, лицевой счёт.
1.3. Формы и системы оплаты труда
В настоящее время в России существуют две формы оплаты труды:
повременная и сдельная.
При выборе той или иной формы оплаты труда необходимо учитывать
наиболее подходящую для работодателя и работников. Именно поэтому она
должна соответствовать условиям труда, что в свою очередь покажет на
положительный результат всего трудового процесса.
Рис. 1.1. - Формы оплаты труда
Повременная оплата труда заключается в том, что заработная плата
складывается не из количества выполненной работы, а из квалификации
самого сотрудника, которая в свою очередь зависит от величины тарифной
ставки, и количества отработанного времени, но предусматривается тот или
иной критерий в зависимости от установленной работодателем системы
оплаты труда.
По мнению отечественных деятелей Шкатулла В.А., Суетиной Л.Н.
временная оплата труда используется, когда представляется трудным
определить качество работы и сам объем выполненных работ или, когда
труд не подлежит точному нормированию. [36, с.135]
22
Необходимыми условиями для повременной оплаты являются:
Точный учёт фактически отработанного времени, а помимо
этого, контроль за отработанным временем;
Правильный расчёт окладов или тарифных разрядов
сотрудников в строгом соответствии с имеющейся квалификацией, обращая
внимания на реальную сложность выполняемых работ;
Разработка и правильное применение различных норм, чтобы
избежать неравномерность затрат труда среди сотрудников в течение
рабочего времени;
Оптимальная организация труда на каждом рабочем месте, для
того чтобы обеспечить наиболее эффективную трату рабочего времени. [34,
с.136]
Повременную оплату труда принято рассматривать как три подвида
данной формы оплаты: почасовая, поденная и помесячная. То есть
повременная форма предварительно предусматривает установленные
расценки за определённый промежуток времени.
Почасовая оплата труда – представляет собой особую систему оплаты
труда. Её применение оправдано для отдельных категорий работников, так
как она позволяет платить средства только за реально отработанные часы.
Поденная оплата – представляет собой определенный размер дневной
ставки, а заработок зависит от количества отработанных дней. [9, с.54]
В повременной форме оплаты труда принято выделять несколько
систем:
Простая – повременная – сущность данной системы заключается
в том, что количество отработанного времени – единственный фактор
формирования заработка;
Повременно-премиальная система – по установленным
тарифным ставкам размер заработной платы находится в зависимости от
результатов труда через премирование (кроме оплаты труда за отработанное
время);
23
Окладная система оплаты труда – представляет собой оплату,
которая осуществляется по утверждённому месячному должностному
окладу, а не по величине тарифной ставки;
Контрактная система оплаты труда – применяется для
руководителей предприятия, заработная плата прописывается в трудовом
договоре (контракте). [9, с.58]
Далее рассмотрим сдельную форму оплаты труда. Сдельная форма
оплаты труда – это форма оплаты труда наёмного работника, при которой
заработок на прямую зависит от качества произведённых им единиц
продукции или выполненного объёма работ с учётом их качества, условий
труда и сложности.
Сдельная форма оплаты труда - это один из хороших стимулов для
самого работника. Сдельная форма оплаты стимулирует повышение
качества выпускаемой или производимой продукции и производительности
труда.
Особое применение находит сдельная форма оплаты там, где можно
чётко определить количество и качество сдельной работы, что в свою
очередь подразумевает определённых условий необходимых для
применения. [31, с.14]
Выделяют следующие виды сдельной формы оплаты труда:
Индивидуальная зарплата, которая в свою очередь зависит от
результатов трудовой деятельности конкретного работника;
Коллективная, которая представляет собой заработную плату, и
на прямую зависит от командной работы. [29, с.94]
При сдельной форме оплаты труда сумма заработка устанавливается
заранее определённой стоимостью выпускаемой продукции, согласно
количества выпуска. Сумма заработка определена посредством умножения
величины тарифной ставки на временную норму.
Важно отметить, что выделяют несколько систем сдельной платы
труда:
24
прямая сдельная;
сдельно – премиальная;
сдельная прогрессивная;
аккордная;
аккордно-премиальная;
косвенно-сдельная. [29, с.95]
Все эти системы сдельной формы оплаты труда, отличаются между
собой особенностями, которыми могут быть время выплат, размер,
дополнительное вознаграждения.
Прямая сдельная система представляет собой определение
выплачиваемого вознаграждения работникам, путём умножения количества
изготовленной продукции на заранее установленную стоимость.
Сдельная премиальная система представляет собой наличие премии,
которая выплачивается наряду со стандартным окладом.
Сдельно-прогрессивная система обусловлена выплатой большого
вознаграждения при выполнении работником сверх нормы за день.
Аккордная и аккордно-премиальная система представляет собой
выдачу денежных средств за определённый комплекс выполняемых работ.
При этом сумма между коллективом распределяется не равномерно, а в
свою очередь основывается на количестве выполненной работы одним
человеком.
Аккордно – премиальная система представляет собой дополнительные
выплаты сотрудникам премии, которые принято выплачивать по
завершению работы на высоком уровне и по определённой договорённости.
Косвенно – сдельная система представляет собой выплаты
внештатным или вспомогательным рабочим, размер самого заработка
зависит от результатов трудовой деятельности основных рабочих и
определяется в процентном соотношении. [28, с.146]
Именно поэтому система оплаты труда на прямую зависит от
взаимосвязи между многими показателями, которые характеризуются по
25
размеру и оплате за выполнение определённых обязанностей в пределах
обусловленных норм. Поэтому от качественных и количественных
результатов трудовой деятельности, зависит величина заработной платы.
Также и устанавливается сама выплата согласно нормы, и за ранее
оговорённой между работником и работодателем платы за выполнение
трудовой деятельности.
Важно заметить, что формы и системы оплаты труда выступают
главным звеном и служат основным элементом в организации выплаты
вознаграждения за выполненную работу. Главной задачей форм и систем
является определение самого размера заработной платы, что может
выполняться множеством разнообразный способов.
Согласно законодательства работодатель в праве выбрать тот или
иной вид оплаты труда, которые ему наиболее подходит. Также выбор
рационального вида выплат представляет собой одну часть из составного
трудового процесса, которая имеет социальное и экономическое значение
для организации, независимо от рода и направления деятельности. [28,
с.149]
Нужно заметить, что любой вид вознаграждения трудовой
деятельности штата сотрудников направлен на создание материальной
основы для развития трудового капитала самого предприятия. Одной из
главный ролей, в оплате труда играет вознаграждение, например, за трату
физических или умственных ресурсов человека.
Также вознаграждение может играть и другую не мало важную роль, а
именно с помощью вознаграждения можно повышать мотивацию
работников и привлечь новые трудовые ресурсы. С помощью мотивации
можно сформулировать необходимый для производства штат
высококвалифицированных специалистов на предприятии.
Подводя итог всего выше изложенного можно отметить сделать
следующий вывод: в России принято выделять два вида оплаты труда
основной и дополнительный, а также две формы оплаты труды:
26
повременная и сдельная. Повременная оплата труда - это заработная плата,
которая зависит не от количества выполненной работы, а из квалификации
самого сотрудника, а также от величины тарифной ставки, и количества
отработанного времени. Повременную оплату труда принято рассматривать
как три подвида данной формы оплаты: почасовая, поденная и помесячная.
При повременной оплате труда принято выделять две системы простая
повременная, повременно-премиальная.
Сдельная форма оплаты труда стимулирует повышение качества
выпускаемой или производимой продукции и производительности труда.
1.4. Методологические основы бухгалтерского и налогового учёта
оплаты труда в Российской Федерации
Организация бухгалтерского учёта представляет собой систему
условий и элементов (слагаемых) построения учётного процесса с помощью
получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной
деятельности данного предприятия, а также для осуществления контроля
над рациональным использованием ресурсов и готовой продукции.
Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учёта
являются первичный учёт и документооборот, план счетов бухгалтерского
учёта, инвентаризация, объём и содержание отчётности, формы
бухгалтерского учёта. [40, с.191]
При привлечении на предприятие необходимого количества
работников, предприятие устанавливает с ними трудовые отношения,
заключив трудовой договор или контракт. В любом случае возникает
необходимость к учёту отработанного времени работником, а также
начисления и соответственно выплаты заработной платы и других видов
выплат.
После того как принято обоюдное решение о приёме на работу самим
работником и работодателем, работник предоставляет следующие
документы: заявление о приёме на работу, 2 фотографии 3х4, ксерокопию
паспорта, трудовую книжку (оригинал), страховое (пенсионное)
27
свидетельство копия, документ воинского учёта (военный билет), копия
документов об образовании, копия свидетельства о присвоении ИНН,
справка с предыдущего места работы (форма 2 - НДФЛ), заполненная
анкета, справка с основного места работы (для совместителей),
свидетельство(а) о рождение детей.
Все представленные документы подшиваются в личное Дело
сотрудника и хранится в архиве 75 лет. На основании Приказа о приёме на
работу производится запись в Трудовой книжке сотрудника. Если трудовой
договор заключается впервые, то трудовая книжка и страховое
свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются
работодателем.
Затраты на выплату заработной платы за отработанное время
группируется по следующим признакам:
отработанное время (в течении рабочего дня, сверхурочные
часы, работа в праздничные и выходные, командировки);
оплачиваемое неотработанное время (вынужденные простои,
ежегодные отпуска, выполнение государственных и общественных
обязанностей, и др.);
неоплачиваемые, неотработанное время (опоздания, прогулы).
[34, с.75]
Важно отметить, что неявки и опоздания на работу по уважительной
причине оформляются различными документами: листками временной
нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и
общественных обязанностей и другими. Эти документы отмечаются в
табеле и предоставляются в бухгалтерию для следующих расчётов с
работниками.
Заработная плата работников может включаться:
В состав расходов по обычным видам деятельности, если:
28
1. Работники основного, вспомогательного и обслуживающего
производств привлечены к процессу производства продукции (выполнении
работ, оказания услуг);
2. Работники привлечены к процессу реализации готовой
продукции или товаров;
3. Общехозяйственного (управленческого) и
общепроизводственного персонала.
В состав вложений во вне оборотных активов, в случае если
работники заняты в процессе:
1. Создание или покупки основных средств, которые в свою
очередь предназначены для обеспечения собственных нужд предприятия;
2. Создание или покупки нематериальных активов, которые в свою
очередь предназначены для собственных нужд предприятия;
3. Доведения основных средств до состояния, пригодного к
использованию;
4. Модернизации или реконструкции основных средств. [38, с.88]
В состав внереализационных или операционных расходов. Если
работники заняты в сфере непроизводственной деятельности (работники
детского сада), то при расчёте заработной платы она учитывается как
внереализационные расходы. Также если сотрудники заняты в сфере
непроизводственной деятельности (сдача имущества предприятия в аренду),
их заработная плата включается в состав операционных расходов.
В состав расходов будущих периодов, если заработная плата
сотрудников, трудовая деятельность которых связана с затратами,
учитывающийся в состав расходов будущих периодов;
В состав чрезвычайных расходов в случае, если сотрудники
предприятия участвовали в ликвидации последствий чрезвычайных
ситуаций таких, как наводнения, землетрясения и др..
Выплачивается за счёт резерва предстоящих расходов.
29
Важно отметить, что для того чтобы зарезервировать средства
предприятия, необходимо равномерно включать затраты в расходы на
производство и продажу:
1. На предстоящий ремонт основных средств;
2. На гарантийный ремонт и обсуждение выпускаемой продукции;
3. На покрытие затрат на подготовительные работы, которые
осуществляется связи с сезонным характером производства;
4. На покрытие затрат на рекультивацию земель;
5. На осуществление природоохранительных мероприятий и т.д.
На предприятии где были зарезервированы средства для предстоящих
выплат, заработную плату начисляют сотрудникам за счёт созданного
резерва.
Выплачивается за счёт прибыли предприятия. [38, с.90]
Заработная плата работникам предприятия может выплачиваться за
счёт нераспределённой прибыли, на основании решения общего собрания
участников (учредителей) или акционеров.
Также для более детального обобщения информации о расчётах с
работниками, по оплате труда (по существующим видам оплаты труда,
премии, пенсии, пособиям, и т.д.), и по выплатам доходов по акциям и
другим ценным бумагам данной организацией предоставлен счёт 70
«Расчёты с персоналом по оплате труда». Важно отметить, что
аналитический учёт по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»,
производятся и ведутся по каждому работнику организации. [36, с.140]
По кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
отражаются суммы:
Оплата труда, которая причитается работникам, - в
корреспонденции со счетами учёта затрат и производство (расходов на
продажу) и другими источниками;
Оплата труда, которая начисляется за счёт созданного в
установленном порядке резерва на оплату труда отпусков и резерва
30
вознаграждений за выслугу лет, выплачивается один раз в год, - в
корреспонденции со счётом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
Начисление пособий по социальному страхованию пенсий и
других аналогичных сумм – в корреспонденции со счётом 69 «Расчёты по
социальному страхованию и обеспечению»;
Начисление доходов от участия в капитале предприятия и т.п. –
корреспонденции со счётом 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый
убыток)».
Нужно отметить, что по дебету счёт 70 «Расчёты с персоналом по
оплате труда» включают в себя выплаченные суммы оплаты труда, пособий,
премий, пенсии и т.д., доходов от участия в капитале организации, а также
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и
других удержаний. [34, с.102]
Важно отметить, что начисленные, но не выплаченные в
установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по
дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счёта 76
«Расчёты с различными дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчёты по
депонированным суммам»).
Таблица 1.2.
Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Корреспондирует со счетами:
№
п/п
Содержание операции
Корреспондирующ
ий счёт
1
2
3
По дебету счёта
1
Выплата из кассы начисленных работникам сумм
(оплаты пособий, дивидендов и т.п.)
50
2
Перечисление сумм оплаты персоналу на лицевые
счета в банках
51,52,55
3
Удержание из заработной платы подоходного
налога
68
4
Корректива по излишне начисленным суммам за
счёт социального страхования
69
5
Удержание из заработной платы выданных сумм в
подотчёт
71
6
Удержание из заработной платы сумм недостач,
растрат, займов
73