45
сравнении данных 2017 года с данными 2016 года.
Увеличение остатка денежных средств на счетах предприятия и в
денежных эквивалентах, как уже отмечалось ранее, говорит о том, что
предприятие эффективно распоряжается денежными средствами, и они не
оседают на счетах или в иных денежных эквивалентах. Темп прироста в
2017 году по сравнению с 2016 годом составили 312,63%, а при сравнении
данных 2018 года с данными 2017 года, темп прироста составил 37,50%.
После исследования удельного веса каждого актива в составе
оборотных активов, целесообразно провести анализ дебиторской
задолженности исходя из ее состава за весь анализируемый период, с
целью определения наибольшего удельного веса конкретной дебиторской
задолженности, и рассчитать его тенденцию относительно роста или
снижения размера конкретной задолженности.
Для анализа дебиторской задолженности, целесообразно рассчитать
размер задолженности по видам дебиторской задолженности, входящим в
состав конкретного вида задолженности - по расчетам с покупателями
либо по иным дебиторам, отражающим задолженность ООО
«ОЛИМПИЯ» по полученным работам или услугам за анализируемый
период. Далее в таблице 4 будет поведен анализ состава дебиторской
задолженности.
Таблица 4
Показатели состава дебиторской задолженности
ООО «ОЛИМПИЯ» за 2016-2018 гг., тыс.руб.
№
п/п
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменение
(+/-)
Темп
приро-
ста,
%
2017
к
2016
2018
к
2016
Сумма
Уд.
вес,
%
Сумма
Уд.
вес,
%
Сумма
Уд.
вес,
%
1.
Дебиторская
задолженность,
в том числе:
4368
100,0
4765
100,0
5266
100,0
397
501
20,56
2.
покупатели и
заказчики
2769
63,4
3102
65,1
3370
64,0
333
268
21,70
3.
расчеты по
авансам
выданным
970
22,2
1101
23,1
1248
23,7
131
147
28,66
4.
дебиторская
288
6,6
295
6,2
342
6,5
7
47
18,75
46
задолженность
персонала
5.
прочие
дебиторы
341
7,8
267
5,6
306
5,8
-74
39
-10,26
Согласно проведенным расчетам в таблице 3 по динамике состава
дебиторской задолженности, можно сделать вывод о том, что за
анализируемый период, состав дебиторской задолженности не изменился,
но изменился размер задолженностей. В составе дебиторской
задолженности, наибольший удельный вес занимает задолженность
покупателей и заказчиков, и в 2016 году он составил 63,4%, в 2017 году 65,1%
и в 2018 году 64.0%.
В 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась
задолженность покупателей и заказчиков на сумму 333 тыс. руб., а при
сравнении данных 2018 года с данными 2017 года, видна тенденция
увеличения задолженности покупателей на 268 тыс. руб. Темп прироста
задолженности в 2018 году по сравнению с 2016 годом составил 20,56%.
В данном случае увеличение задолженности покупателей и заказчиков,
связано непосредственно с расширением рынка сбыта продукции.
В целях обеспечения гарантии выполнения договорных
обязательств перед поставщиками предприятия, ООО «ОЛИМПИЯ»,
перечисляет им авансы, на основании заключенных договоров.
В 2017 году по сравнению с 2016 годом сумма задолженности по
авансам выданным возросла на 131 тыс. руб., а при сравнении данных
2018 года с данными 2017 года, размер задолженности увеличился на
сумму 147 тыс. руб. Темп прироста составил 28,66%.
Дебиторская задолженность персонала отражает задолженность по
командировочным расходам и прочим расходам персонала. В 2017 году
по сравнению с 2016 годом, сумма задолженности увеличилась на 7 тыс.
руб., а при сравнении данных 2018 года с данными 20167 года , размер
увеличения составил 47 тыс. руб. Темп прироста составил 18,75%.
Положительны явлением в деятельности предприятия ООО
«ОЛИМПИЯ», это снижение задолженности прочих дебиторов, которая
47
снизилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 74 тыс. руб., но при
сравнении данных 2018 года с данными 2017 года, произошло увеличение
задолженности на 39 тыс. руб., а темп снижения составил 10,26%.
Дебиторская задолженность играет большую роль в формировании
собственных оборотных средств предприятия и от периода оборачиваемости
зависит способность предприятия формировать запасы за счет собственных
источников (как результат погашения дебиторской задолженности) либо
привлекать заемные источники (в случае непогашения дебиторской
задолженности).
Динамика состава дебиторской задолженности ООО «ОЛИМПИЯ» за
2016-2018 гг., тыс. руб. представлена на диаграмме (Рисунок 4).
Рисунок 4 - Динамика состава дебиторской задолженности
ООО «ОЛИМПИЯ» за 2016-2018 гг., тыс.руб.
С целью контроля недопущения роста дебиторской задолженности,
и недопущения просроченной задолженности, необходимо провести
анализ задолженности по срокам образования. В ходе анализа
дебиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки,
погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных
и просроченных обязательств. Такой анализ дебиторской задолженности по
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
Покупатели и
заказчики
Расчеты по
авансам
выданным
Дебиторская
задолженность
персонала
Прочие
дебиторы
2016 г.
2017 г.
2018 г.
48
срокам ее возникновения, дает возможность предприятию постоянно
осуществлять контроль за ее возникновением и погашением. Анализ
дебиторской задолженности по срокам образования проведем в таблице 5.
Таблица 5
Изменение дебиторской задолженности по срокам
образования на ООО «ОЛИМПИЯ» за 2016-2018 гг., тыс. руб.
Показатели
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Изменение
(+/-)
Темп
прирост
а %
2017
к
2016
2018
к
2017
Дебиторская задолженность,
всего
в том числе:
4368
4765
5266
397
501
20,56
- краткосрочная до 1 месяца
2341
2367
2545
26
178
8,71
до 3-х месяцев
1254
1438
1897
184
459
51,28
до 6-ти месяцев
453
587
523
134
-64
15,45
свыше 6 месяцев до года
320
373
301
53
-72
-5,94
- долгосрочная
0
0
0
0
0
0
Согласно проведенным расчетам в таблице 5, дебиторская
задолженность предприятия разделена по срокам ее образования для
целей контроля движения данной задолженности.
В 2016 году наибольшая часть задолженности - 53,59%
принадлежит краткосрочной задолженности со сроком образования до 1
месяца; 28,71% задолженности относится к задолженности со сроком
погашения до 3-х месяцев; 10,37% это задолженность со сроком
погашения до шести месяцев; 7,33%, это задолженность свыше шести
месяцев, и при этом у предприятия ООО «ОЛИМПИЯ» отсутствует
долгосрочная дебиторская задолженность со сроком образования свыше
одного года, что является положительной характеристикой в деятельности
предприятия.
В 2017 году также наибольшая часть задолженности, относится к
краткосрочной задолженности до 1 месяца - 49,67%, задолженность со
сроком погашения до трех месяцев -30,18%, задолженность со сроком
службы до шести месяцев -12,32%; задолженность свыше шести месяцев
-7.83%, и соответственно долгосрочная задолженность отсутствует.
49
В 2018 году, краткосрочная задолженность до одного месяца
составляет 48,33%, задолженность предприятии до трех месяцев
составляет 36,02%, задолженность до шести месяцев составляет 9,93%,
задолженность свыше шести месяцев составляет 5,72%, и долгосрочной
задолженности нет.
Согласно данным бухгалтерского учета, дебиторская
задолженность предприятия отражает тенденцию роста. Темпы прироста,
присутствуют по всем видам дебиторской задолженности, кроме
долгосрочной дебиторской задолженности. Именно по ней, предприятия
ведут особую работу по ее взысканию и по ней постоянный контроль со
стороны работников экономического отдела и бухгалтерской службы
предприятия.
Деление дебиторской задолженности по срокам образования, имеет
больше значение для планирования денежных потоков, в частности
денежных притоков и оттоков организации. Так как несвоевременно
взысканная дебиторская задолженность оказывает влияние и на размер
краткосрочной кредиторской задолженности. Несвоевременно зачисленная
сумма задолженности оказывает существенное влияние на рост
кредиторской задолженности, и наоборот, своевременно полученная
сумма дебиторской задолженности, приводит к возможности предприятия
не только погашать свои обязательства краткосрочного или долгосрочного
характера, но и осуществлять различного рода инвестиции, или вложения
в активы. [42,c.42]
Работники бухгалтерской службы совместно с экономической
службой предприятия, осуществляют постоянный контроль за движением
дебиторской задолженности, а также к некоторым покупателям. С
наибольшим удельным весом задолженности применяются скидки в
оплате.
Так, если предприятие покупатель в первые 10-15 дней после
получения товара, перечисляет средства за приобретаемый товар, скидка
50
составляет от 5-7% при последующей покупке товара.
Если предприятие покупатель своевременно проинформирует о
финансовом затруднении, и невозможности погашения своей
задолженности в срок установленный договором, тогда разрабатывается
график платежей, который оговаривается с покупателем, и при его
согласии, платежи рассчитываются на определенный период, причем без
взыскания дополнительной платы. Данные мероприятия направлены не
только на совершенствование финансовой дисциплины, по отношению к
покупателям неплательщикам, но также и на сохранение
взаимоотношений с действующими иностранными партнерами, так как
самый трудный участок в деятельности предприятия на сегодняшний
период, это не производство продукции, а реализации остатков готовой
продукции, имеющихся на складах предприятия.
Для оценки эффективности управления дебиторской
задолженностью на ООО «ОЛИМПИЯ» необходимо рассчитать
показатели оборачиваемости дебиторской задолженности, которые
представлены в таблице 6.
Таблица 6
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности
ООО «ОЛИМПИЯ» за 2016-2018 гг., тыс.руб.
Показатели
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Изменение (+/-)
2017
к
2016
2018
к
2017
2018
к
2016
1.Выручка от реализации
7015
6788
8976
-227
2188
1961
2. Дебиторская задолженность
4368
4765
5266
397
501
898
3.Величина оборотных активов
4962
6019
6595
1057
576
1633
4.Оборачиваемость дебиторской
задолженности, в оборотах
(п.1/п.2)
1,61
1,42
1,70
-0,19
0,28
0,09
5.Период обращения дебиторской
задолженности, в днях (365/п.4)
226,7
257,0
214,7
30,3
-42,3
-12,0
6.Соотношение дебиторской
задолженности выручки, %
(п.2/п.1)
62,27
70,20
58,67
7,93
-11,53
-3,6
7.Доля дебиторской
задолженности в общем объеме
оборотных активов, % (п.2/п.3)
88,03
79,19
79,85
-8,84
0,66
-8,18
51
Проведенный анализ оборачиваемости дебиторской задолженности,
показывает, что происходит ускорение периодов оборачиваемости
дебиторской задолженности. Так, количество оборотов в 2017 году
сократились на 0,19 оборота по сравнению с 2016 годом, а при
сравнении данных 2018 года с данными 2017 года, количество оборотов
наоборот, увеличилось на 0,28 оборота, а при сравнении данных 2018 года с
данными 2016 года, количество оборотов увеличилось на 0,09 оборота. Так
как на количество дней в обороте влияет количество оборотов, то в
данном случае в 2017 году по сравнению с 2016 годом количество дней
в обороте увеличилось на 30,03 дня, а при сравнении данных 2018 года
с данными 2017 года – количество дней в обороте сократилось на 42,3
дня, а при сравнении данных 2018 с данными 2016 года количество дней в
обороте сократилось на 12 дней.
С ростом дебиторской задолженности за анализируемые периоды,
увеличилась и доля дебиторской задолженности в составе оборотных
активов предприятия. Так в 2017 году по сравнению с 2016 годом доля
задолженности уменьшилась на 8,84%, а при сравнении данных 2018 года
с данными 2017 года, доля задолженности увеличилась на 0,66%, а при
сравнении данных 2018 года с данными 2016 года, доля дебиторской
задолженности в общем объеме оборотных активов сократилась на 8,18%.
Динамика показателей оборачиваемости дебиторской задолженности
ООО «ОЛИМПИЯ» за 2016-2018 гг., представлена на рисунке 5).
52
Рисунок 5 - Динамика показателей оборачиваемости
дебиторской задолженности ООО «ОЛИМПИЯ» за 2016-2018 гг.
Рост дебиторской задолженности ведет к росту кредиторской
задолженности, и соответственно замедление оборачиваемости
дебиторской задолженности, ведет к замедлению кредиторской
задолженности.
Для того, чтобы оценить состояние кредиторской задолженности,
необходимо провести анализ оборачиваемости кредиторской
задолженности в таблице 7.
Таблица 7
Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности
ООО «ОЛИМПИЯ» за 2016-2018 гг., тыс.руб.
Показатели
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Изменение (+/-)
2017
к
2016
2018
к
2017
2018
к
2016
1.Выручка от реализации
7015
6788
8976
-227
2188
1961
2.Кредиторская задолженность
6100
2658
4933
-3442
2275
-1167
3. Оборачиваемость кредиторской
задолженности, в оборотах
(п.1/п.2)
1,15
2,55
1,82
1,4
-0,73
0,67
4. Период обращения
кредиторской задолженности, в
днях (365/п.3)
317,4
143,1
200,5
-174,3
57,4
-116,9
5. Доля кредиторской
задолженности в общем объеме
краткосрочных обязательств, %
(п.2/п.5)
100,0
100,0
100,0
0
0
0
Данные таблицы отражают способность предприятия увеличивать
или сокращать количество оборотов, которые совершает кредиторская
0
50
100
150
200
250
300
Оборачиваемость
дебиторской
задолженности, в
оборотах
Период обращения
дебиторской
задолженности, в
днях
Соотношение
дебиторской
задолженности
выручки
Доля дебиторской
задолженности в
общем объеме
оборотных активов
2016 г.
2017 г.
2018 г.
53
задолженность. Так как кредиторская задолженность предприятия отражает
тенденцию увеличения, и это связано с ростом экономических связей
предприятия ООО «ОЛИМПИЯ» за анализируемый период времени.
С увеличением количества оборотов, снижается количество дней
занятых в обороте. Так в 2017 году по сравнению с 2016 годом
количество дней в обороте сократилось на 174,3 дня, а при сравнении
данных 2018 года с данными 2016 года, наоборот произошло увеличение
количества дней в обороте на 57,4 дня, а при сравнении данных 2018 года с
данными 2016 года период обращения кредиторской задолженности
сократился на 116,9 дня.
Динамика показателей оборачиваемости кредиторской задолженности
ООО «ОЛИМПИЯ» за 2016-2018 гг., представлена на диаграмме (Рисунок
6).
Рисунок 6 - Динамика показателей оборачиваемости
кредиторской задолженности ООО «ОЛИМПИЯ» за 2016-2018 гг.
Еще одним моментом в деятельности предприятия, в целях
контроля дебиторской задолженности и определения степени ее влияния
на размер кредиторской задолженности, является сравнительный анализ
дебиторской и кредиторской задолженности, который будет проведен в
0
50
100
150
200
250
300
350
Оборачиваемость
кредиторской задолженности,
в оборотах
Период обращения
кредиторской задолженности,
в днях
Доля кредиторской
задолженности в общем
объеме краткосрочных
обязательств
2016 г.
2017 г.
2018 г.
54
таблице 8.
Таблица 8
Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «ОЛИМПИЯ» за 2018 гг., тыс.руб.
Показатели
Дебиторская
задолженность
Кредиторская
задолженность
Изменения
Сумма, тыс. руб.
5266
4933
-333
1. Темп роста, %
110,51
185,59
79,08
2. Оборачиваемость в
оборотах
1,70
1,82
0,12
3. Оборачиваемость в
днях
214,7
200,5
-14,2
Проведенный сравнительный анализ оборачиваемости и
дебиторской и кредиторской задолженности показывает, что на данном
предприятии за 2018 год, по суммам преобладает дебиторская
задолженность над кредиторской задолженностью на сумму 333 тыс. руб.
Однако, темпы роста кредиторской задолженности опережают темпы
роста дебиторской задолженности на 79,08%.
Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженностей,
практически на одном уровне, но превышает по количеству оборотов
кредиторская задолженность на 0,12 оборота, и соответственно по
количеству дней в оборотах меньше всего в кредиторской задолженности
на 14,2 дня.
Независимо от этого, у работников бухгалтерской и экономической
службы предприятия есть возможность осуществлять постоянную работу
по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженностей.
2.3 Факторный анализ влияния дебиторской задолженности на
финансовое состояние предприятия
Для выявления причин увеличения или снижения дебиторской
задолженности, необходимо далее провести более детальный и
информативный факторный анализ.
Под факторным анализом понимается методика комплексного