25
Для исчисления налога, составляется расчет налоговой базы, исходя их
данных налогового учета нарастающим итогом. Согласно ст.315 Налогового
кодекса РФ, расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
«Период, за который определяется налоговая база; сумму доходов от
реализации и сумму расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации;
прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов и сумму
внереализационных расходов, прибыль (убыток) от внереализационных
операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период. Для
определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой
базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке,
предусмотренном статьей 283 настоящего Кодекса» [4].
Итогом документооборота для налогового учета является заполнение
налоговой декларации.
26
ГЛАВА 2.
АНАЛИЗ ДОКУМЕНТООБОРОТА В БУХГАЛТЕРСКОМ И
НАЛОГОВОМ УЧЁТЕ «ЗАО АГРОФИРМА «ЗАРЯ»
2.1 Краткая характеристика сельскохозяйственного предприятия и
организация документооборота
Объектом исследования является закрытое акционерное общество
«Агрофирма «Заря» (ЗАО «Агрофирма «Заря»).
ЗАО «Агрофирма «Заря» учреждено юридическим лицом ООО «АЛВИ-
К» и физическим лицом Ивановым В.Н. на основании Учредительного
договора от 21.02.2002 г. Общий размер уставного капитала на момент
учреждения 10000 руб. Форма собственности – частная.
Расположено данное предприятие на юго-западе Свердловской области
в центральной части Ачитского района. Удаленность от районного центра
п. Ачит 7 км, а от областного центра г. Екатеринбург 180 км, железнодорожной
станции Уфимка 12 км. Связь землепользования с районным центром и
каналами реализации сельскохозяйственной продукции осуществляется по
автодорогам Уфимка – Ачит – Красноуфимск-Екатеринбург. Юридический
адрес: 623240, Свердловская область, Ачитский район, п.Заря, ул.Мира, д.48
ЗАО «Агрофирма «Заря» действует на основании Устава.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание
акционеров, собираемое не реже одного раза в год.
Исполнительный орган управления Общества состоит из Директора
Общества.
Директор Общества назначается на должность решением Общего
собрания акционеров. В компетенцию Директора Общества относятся все
вопросы руководства текущей деятельностью. Директор без доверенности
действует от имени Общества, в т.ч. представляет его интересы, совершает
сделки от имени Общества в пределах своей компетенции, утверждает штат,
27
издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми
работниками ЗАО «Агрофирма Заря».
Для осуществления контроля над финансово-хозяйственной
деятельностью общества, общим собранием акционеров избирается ревизор
Общества.
В ЗАО «Агрофирма Заря» действует цеховая структура управления. В
хозяйстве существует три цеха: цех растениеводства; цех животноводства; цех
механизации.
Преимущество цеховой структуры управления заключаются в
следующем:
сокращается численность работников управления и расходы на их
содержание;
главные специалисты являются не только технологами, но и
организаторами производства и несут ответственность за конечные результаты
подразделений.
В хозяйстве имеется две животноводческие фермы, тракторно-
полеводческая бригада, автогараж, зерновое хозяйство.
Посевная площадь сельскохозяйственных угодий на предприятии
составляет 2771 га, в том числе 889 га занято под зерновыми культурами.
Находится в собственности 1742 га, остальные земли – в доверительном
управлении.
Согласно Устава, предметом деятельности ЗАО «Агрофирма «Заря»
является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на
удовлетворение общественных потребностей в сельскохозяйственной
продукции, выполнение иных работ и услуг, не запрещенных федеральными
законами.
В соответствии с предметом деятельности ЗАО «Агрофирма «Заря»
основными задачами и целями его являются:
28
производство сельскохозяйственной продукции (производство молока,
выращивание молодняка КРС, выращивание зерновых культур,
производство кормов),
организация хранения, переработки и реализации населению
сельскохозяйственной продукции,
осуществление торгово-закупочной деятельности,
осуществление иных видов хозяйственной и коммерческой деятельности,
не запрещенной действующим законодательством.
Основными видами деятельности предприятия являются отрасли
растениеводство и животноводство. Предприятие занимается производством и
реализацией молока и мяса, выращивает корма для животноводства. Для того
чтобы сохранить льготы для сельскохозяйственных производителей, выручка
от реализации сельскохозяйственной продукции должна быть не менее 70 % от
общей выручки организации. В связи с этим компании требуется уделить
значительное внимание техническим и материальным средствам для
совершенствования работы, увеличения урожайности сельскохозяйственных
культур и увеличения продуктивности КРС.
ЗАО «Агрофирма «Заря» ведет бухгалтерский учет и представляет
финансовую отчетность в порядке, установленном правовыми актами РФ,
предоставляет государственным органам информацию, необходимую для
налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки
экономической информации.
Бухгалтерский учет в ЗАО «Агрофирма «Заря» ведется бухгалтерской
службой под руководством главного бухгалтера в соответствии с
действующими Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства
финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н (редакция от 08.11.2010 № 142н) с учетом
отраслевых особенностей, связанных с использованием дополнительных
29
субсчетов, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства РФ от
13.06.2001 г. № 654.
Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме
бухгалтерского учета – с использованием вычислительной техники и
бухгалтерской программы «1С: Предприятие 8. Бухгалтерия
сельскохозяйственного предприятия».
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» ответственными лицами являются:
- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства
при осуществлении деятельности – директор ЗАО «Агрофирма «Заря»,
- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерской отчетности
– главный бухгалтер ЗАО «Агрофирма «Заря».
На предприятии разработана учетная политика для целей
бухгалтерского учета, в которой утверждены: первичные документы, регистры
бухгалтерского учета, графики документооборота, состав бухгалтерской
отчетности, порядок проведения инвентаризации. Также утвержден порядок
учета материально-производственных запасов, спецодежды, основных средств,
государственной поддержки, учет выдачи подотчетных сумм, учет труда и
заработной платы, учет полученных займов и кредитов, учет оценочных
обязательств. В учетной политике прописан учет затрат на производство и
порядок закрытия счетов.
Для отражения хозяйственных операций используются
межведомственные формы первичных документов, утвержденные
Госкомстатом РФ, ведомственные типовые формы, а также самостоятельно
разработанные формы первичных документов, оформленные согласно ст.9
Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ и утвержденные директором
предприятия, учитывающим специфику деятельности предприятия и его
организационную структуру.
Регистры бухгалтерского учета (главная книга), составленные
автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по
30
окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию
проверяющих органов.
Составление и предоставление бухгалтерской отчетности
осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99 в ред. приказа Минфина
РФ от 08.11.2010 № 142 н), а также в соответствии с приказом Минсельхоза
России от 18 декабря 2013 г. № 480.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним,
а также форм отчетности о финансово-экономическом состоянии
товаропроизводителей агропромышленного комплекса: 5-АПК, 6-АПК, 8-АПК,
9-АПК, 10-АПК, 13-АПК, 15-АПК, 16-АПК, 17-АПК.
Налоговый учет в соответствии с учетной политикой для целей
налогообложения осуществляется бухгалтерией. Организация применяет
специальный налоговый режим «Единый сельскохозяйственный налог», в связи
с чем, освобождена от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество.
Для подтверждения данных налогового учета используются первичные
учетные документы, оформленные согласно ст.9 Федерального закона от
06.12.2011 г. № 402-ФЗ, а также аналитические регистры налогового учета,
расчет налоговой базы.
Полномочия и функции работников можно охарактеризовать
следующим образом:
- Директор - основное лицо компании осуществляет общее руководство
компанией, задает общую цель и стратегию развития.
- Главный бухгалтер - руководит бухгалтерией, в обязанности входит
составлять и проверять отчетность, начисление заработной платы, сбор и учет
денежных средств, расчеты с поставщиками, представление интересов
компании в налоговой инспекции.
31
- Бухгалтер - сбор и оформление первичных документов, организация
хранения документов, проведение реализации, возвратов товара, контроль
взаиморасчетов с покупателями.
Организационная структура ЗАО «Агрофирма «Заря» показана на рисунке 2
Рисунок 2 – Организационная структура ЗАО «Агрофирма «Заря»
В результате изучения характеристики предприятия и его
документооборота, можно сделать вывод, что структура предприятия
соответствует линейно-функциональной структуре, при которой
функциональные службы (бухгалтерия, цех растениеводства, цех механизации,
ветсанитары, цех животноводства) подготавливают данные и отчеты для
линейных руководителей (главный экономист, главный бухгалтер, главный
агроном, главный инженер, главный ветврач, главный зоотехник), чтобы те в
свою очередь, могли принять компетентное решение для оптимальной работы
Директор
ддддЗддд
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1 Сущность и принципы учета расчетов по оплате труда
1.2 Методика анализа расчетов по оплате труда
1.3 Методика аудита расчетов по оплате труда
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
РАБОТНИКОВ И АНАЛИЗ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ
НА ПРИМЕРЕ «ЗАО АГРОФИРМА «ЗАРЯ»
2.1 Характеристика ЗАО «Агрофирма «Заря»
2.2 Учет расчетов по оплате труда в ЗАО «Агрофирма «Заря»
2.3 Анализ расчетов по оплате труда и трудовых ресурсов в ЗАО «Агрофирма
«Заря»
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ
3.1 Совершенствование учета и анализа расчетов по оплате труда
3.2 Совершенствование использования трудовых ресурсов
Директор
Главный
экономист
Главный
бухгалтер
Главный
агроном
Главный
инженер
Главный
ветврач
Главный
зоотехник
Бухгалтерия
Цех растение
водства
Цех
механиза
ции
Ветсанитары
Цех
животно
водства
32
своего подразделения. Таким образом, руководитель предприятия может
контролировать работу как по подразделениям отдельно, так и в целом по
всему предприятию, в соответствии с целями и функциями организации.
Организационная структура ЗАО «Агрофирма «Заря» соответствует стратегии
развития фирмы.
2.2 Анализ технологии обработки бухгалтерской и налоговой
документации ЗАО «Агрофирма «Заря»
В ЗАО «Агрофирма «Заря» бухгалтерский учет ведется по формам,
утвержденным директором предприятия, учитывающим специфику
деятельности предприятия и его организационную структуру. Для отражения
хозяйственных операций используются межведомственные формы первичных
документов, утвержденные Госкомстатом РФ, ведомственные типовые формы,
а также самостоятельно разработанные формы первичных документов,
оформленные согласно ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
Однако, документы, которыми оформляются операции с денежными
средствами, регулируются Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У
(ред. от 03.02.2015) "О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", Положением
о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденным Банком
России 19 июня 2012 г. N 383-П (ред. от 06.11.2015).
Учет процесса приобретения и заготовления сырья и материалов
осуществляется по фактической себестоимости их приобретения с
применением счета 10 «Материалы» согласно нормам Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ
5/01) с учетом изменений от 25.10.2010 г., приказ № 132н. Если в документах
от разных контрагентов одинаковая номенклатура указана в разных единицах
измерения, то необходимо перевести данную номенклатуру в единую единицу
измерения, принятую для данной номенклатуры;
33
Затраты и закупки для нужд предприятия его учредителями или
работниками, производимыми за свой счет, компенсируются в сумме
фактических затрат при предоставлении авансового отчета с приложением
первичных оправдательных документов, установленной формы.
Приобретенные материальные и нематериальные ресурсы учитываются на
предприятии в том отчетном периоде, когда представлен авансовый отчет, вне
зависимости от даты приобретения материальных ценностей.
Обязательства организации по полученным займам и кредитам
отражаются в учете согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету
«Учет расходов по займам и кредитам»: ПБУ 15/2008 от 06.10.2008 г. №107н (в
ред. приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н).
Учет государственной поддержки отражается в учете согласно ПБУ
13/2000, утвержденным приказом от 16 октября 2000 г. N 92н, с учетом
изменений, согласно приказа от 18.09.2006 № 115н. Бюджетные средства
отражаются по мере фактического получения Д51 К 86 – отражена сумма
фактически поступивших бюджетных денежных средств.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация
имущества и финансовых обязательств на основании Положения о порядке
проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия и в
соответствии с планом-графиком проведения инвентаризации на текущий год.
План-график проведения инвентаризации в отчетном году (даты их проведения,
перечень имущества и обязательств, причины проверки) составляется главным
бухгалтером и хранится в сейфе главного бухгалтера, являясь секретным
документом. Персональный состав постоянно действующих и рабочих
инвентаризационных комиссий утверждается руководителем.
Учет доходов ведется на основании Положения по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина
РФ от 06.05.99 №32 (в ред. от 06.04.2015 N 57н), учет расходов – на основании
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
34
утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33 (в ред. от 06.04.2015 N
57н).
На предприятии утверждены шесть графиков документооборота: по
учету материалов, по животноводству, по молоку, по кадровым документам, по
заработной плате и по растениеводству. В связи с тем, что данная работа
посвящена сельскохозяйственному предприятию, остановимся подробно на
трех графиках, касающихся специфики предприятия. Для учета
сельскохозяйственной продукции и сырья в ЗАО «Агрофирма «Заря»
используется альбом унифицированных форм первичной учетной
документации, разработанный НИПИстатинформ Госкомстата России на
основании Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля
1997 г. N 835.
Основным видом деятельности предприятия является производство
сельскохозяйственной продукции, а именно производство сырого молока и
выращивание крупного рогатого скота.
Основная выручка предприятия формируется за счет продажи молока,
поэтому подробнее остановимся на графике документооборота по молоку
(Таблица 2).
Главный зоотехник – является руководителем цеха животноводства. В его
обязанности входит контроль за количеством и качеством продукции,
полноценным кормлением и правильным содержанием скота, организует
ведение учета, своевременное составление отчетов по животноводству.
Бухгалтер по животноводству, согласно должностной инструкции,
осуществляет прием и контроль первичной документации:
согласно графика документооборота по молоку (таблица 2),
утвержденного 26.12.2012 года, и подготавливает ее к счетной обработке.
согласно графика документооборота по животноводству (таблица 3),
утвержденного 26.12.2012 года, и подготавливает ее к счетной обработке.
в программе «1С Сельскохозяйственное предприятие»: