34
участия в однотипных процедурах учетноаналитической системы для
обоснования методики и организации бухгалтерского учета и анализа ИК.
Рисунок 1 - Графическая схема классифицирования объекта
исследования
Таблица 1 - Характеристика этапов классифицирования объекта
исследования
Наименование этапа
Содержание этапа
Цель и объект
Формулирование цели и выбор объекта исследования. Анализ
гипонимического поля объекта исследования, выделение
доминанты. Выделение признаков объекта исследования.
Предметная область
Определение фундаментальных наук и зоны их смежного влияния,
связанной с объектом исследования; обоснование классов
Классификация
Генерирование классификационных признаков в разрезе классов и
групп, их структуризация (процесс классифицирования).
Контроль
соответствия
Контроль результатов исследования на соответствие цели
Гипонимическое поле объекта исследования формируют термины:
земельно-имущественный комплекс, операционно-имущественный комплекс,
35
совокупные валовые активы, целостный имущественный комплекс (ЦИК),
единый имущественный комплекс (ЕИК), бизнес, бизнес-единица,
предприятие, часть предприятия, завод, фабрика, цех, структурное
подразделение, филиал, юридическое лицо, сегмент, производственная
единица, центр ответственности, хозяйственная единица. Текущую доминанту
гипонимического поля однозначно определить нельзя, так как в правоведении
используется категория «ЕИК», для реализации учетных процессов
исторически сформировалась практика употребления термина ЦИК. Базисом,
объединяющим обе дефиниции, является менее распространенная в
экономико-правовом поле России, но более емкая категория имущественный
комплекс.
Текущие формы ИК являются отражением долгого периода их
исторического становления и существенно варьируются в зависимости от типа
общественно-экономической формации (согласно марксисткого подхода).
Наибольшую ценность для данного исследования представляют собой формы
ИК, получившие распространение в период СССР, что наглядно отражает
таблица 2.
В противовес марксисткой концепции типов социально-экономических
формаций за рубежом получили развитие теории, выделяющие
доиндустриальное, индустриальное и постиндустриальное общество (П.
Дракер, У. Ростоу, Р. Арон, Дж. Гэлбрейт, Д. Белл и пр.). Среди характерных
черт постиндустриального общества наибольший интерес для данного
исследования представляют: смена доминанты с материального производства
в сферу производства услуг; существенный рост роли научных знаний и
нововведений. Эти особенности обусловили выделение информации в
отдельный наиболее значимый фактор производства.
Таблица 2 - Структура единого народно-хозяйственного комплекса
СССР и его базовые характеристики (разработано на основе анализа)
Характеристика
Элементы народно-хозяйственного комплекса СССР
36
социалистическое
государственное
производственное
предприятие
производственн
ое
объединение
промышленное объединение
Структурные
элементы
первого уровня
Цехи, участки, отделения и другие внутренние звенья
Структурные
элементы
второго уровня
Производственные
единицы
(не юридические
лица) в
исключительных
случаях
Фабрики, заводы, научно-исследовательские,
конструкторские, проектно-конструкторские,
технологические организации и другие
производственные единицы (не являются
юридическими лицами)
Структурные
элементы
третьего уровня
-
Предприятия
(юридические
лица) в
исключительны
х
случаях
Промышленные предприятия,
научноисследовательские,
конструкторские, проектно-
конструкторские,
технологические организации и
другие предприятия и
организации
Структурные
элементы
четвертого
уровня
-
Производственные объединения
и комбинаты (юридические лица)
в исключительных случаях
Под ИК будем понимать целевую совокупность имущества
хозяйствующего субъекта, обеспечивающую возможность реализации
завершенного технологического процесса, которая организационно
обособлена и может выступать предметом правовых сделок.
Признаками ИК с позиций системного подхода являются: целостность,
делимость, сложность, многоуровневость.
Второй этап анализа: «Предметная область». Работы ведущих ученых в
области теории бухгалтерского учета, раскрывают связь бухгалтерского учета
с фундаментальными науками: философией, историей, математикой,
управлением, правом и пр.
Существенно меньше внимания уделяется взаимосвязи бухгалтерского
учета и такими областями знаний как технология, экология, теория
организации и пр. Рассмотрим авторский подход к обоснованию
необходимости и целесообразности учета технологической, организационной
и экологической составляющей для классификации ИК.
37
Недостаточный акцент в исследованиях по бухгалтерскому учету на
технологических аспектах вызвано несколькими субъективно-объективными
причинами. Во-первых, технологическая составляющая как элемент нового
фактора производства «информация» в постиндустриальном обществе,
несмотря на существенные приложенные силы, недостаточно раскрыта в
исследованиях по бухгалтерскому учету и является дискуссионным объектом.
Во-вторых, трактовка термина «технология» для целей бухгалтерского учета
является широкой, многокомпонентной и недостаточно конкретной (ведь и
сам учет является технологией, в позиции широкой трактовки этого термина).
В-третьих, общепринятым является подход, когда задачам информационного
отражения технико-технологической составляющей производственного
процесса отвечает технический (оперативно-технический) учет, выделяемый
наравне с бухгалтерским учетом в системе хозяйственного учета
23
.
В то же время, особенности используемых технологий (в том числе в
производственном процессе) и уровень научно-технического прогресса,
достигнутый отдельным предприятием в рамках отрасли народного хозяйства,
формируют жестко заданную систему требований к обеспечению количества
и качества информации, необходимой управленческому персоналу различных
уровней для принятия решений. А так как бухгалтерский учет призван
отвечать, в том числе, информационным потребностям менеджмента
предприятия, то методика и организация бухгалтерского учета каждого
субъекта хозяйствования, в итоге, зависят от типа и уровня используемых на
предприятии технологии.
Разнообразие классификационных признаков технологий отдельного
вида производства формируют емкие подмножества, имеющие
23
Лейман Евгений Николаевич, Лозенко Валерий Константинович Принципы, цели
и особенности формирования механизма управления стоимостью имущественного
комплекса организации // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского
государственного политехнического университета. Экономические науки. 2018. №4. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-tseli-i-osobennosti-formirovaniya-mehanizma-
upravleniya-stoimostyu-imuschestvennogo-kompleksa-organizatsii (дата обращения:
04.02.2020).
38
информационную избыточность с точки зрения методики и организации
учетно-аналитических процедур. Для целей классификации ИК важной
является такая группировка элементов технологической составляющей,
которая соответствовала потребностям менеджмента. Отвечая на вызовы
времени, на стыке технологии и менеджмента возникло научное направление
«теория организации». Кристаллизация задач, поставленных перед новой
дисциплиной, проявилась в виде новых подходов к классификации
технологий.
Принимая неотвратимость научно-технического прогресса, передовая
общественность приложила значительные усилия к разработке и внедрению
систем предупреждения и ликвидации негативных последствий,
сопровождающий технологическую революцию. Цивилизованный подход к
использованию любой технологии предполагает наличие мер,
нейтрализующих опасные, с точки зрения экологического благополучия,
побочные продукты, сопровождающие производственные процессы. Острый
вопрос, поставленный человечеством перед самим собой о продолжении
жизни на Земле, требует его ежедневного решения в рамках
функционирования каждого хозяйствующего субъекта. Система юридической
ответственности, включающая финансовые санкции за нарушение
экологических норм, наряду с требованиями по формированию комплекса мер
экологической безопасности предприятий являются неотъемлемыми
атрибутами современной экономики и существенно влияют на показатели
финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской
деятельности. Следовательно, воздействие экологических аспектов на
эффективность функционирования ИК существенна и требует изучения
влияния на методику и организацию бухгалтерского учета объекта
исследования.
Международная и отечественная юриспруденция признают технологию
комплексным, сложным объектом цивилистического права. Сделки с их
участием требуют, в том числе, бухгалтерское сопровождение. Экономико-
39
правовые вопросы отчуждения технологий и интеллектуального капитала
наиболее часто и остро возникают при трансформации отношений
собственности, когда объектом отчуждения являются предприятия (их части)
в форме имущественных комплексов.
Принимая во внимание изложенные доводы, автор считает
целесообразным классифицирование ИК в рамках взаимодействия экономики,
права, технологии, организации и экологии. Таким образом, можно выделить
концептуальные направления классификации ИК: аспекты предметных
областей научных дисциплин и зоны их смежного влияния, что схематично
отражено на рисунке 2.
Рисунок 2 - Предметная область классификации имущественных
комплексов
Третий этап: «Классификация». Переход к рыночным отношениям
сформировали объективную потребность частных лиц в осуществлении
хозяйственной деятельности. Однако, средства и предметы труда,
необходимые для нормальной реализации этой потребности находились в
собственности государства. Правительством были сформулированы и
закреплены несколько вариантов легитимного перехода части
государственного имущества в собственность (пользование) субъектов
предпринимательской деятельности. Это привело к делению субъектов
имущественных комплексов на государственные и частные. Последние могут
выступать как в виде юридических, так и физических лиц.
40
Анализ нормативно-правовой базы позволил выделить такие формы ИК:
«целостный», «единый», «единый целостный». Законодательство
предусматривает деление хозяйственной деятельности с целью получения
прибыли (дохода) и без получения коммерческих доходов, что относительно
ИК позволяет выделить признак «тип хозяйственного использования».
Актуальной является классификация на основании концепции «пучка
прав собственности». Однако комбинаторный перебор даже основных пяти из
одиннадцати элементов «пучка» приводит к необходимости анализа более
полутора тысяч вариантов. Поэтому, целесообразным считаем выделение
таких видов ИК: в собственности, в управлении или арендованные. Также для
права и бухгалтерского учета существенным является тип сделки, по которой
ИК перешел в собственность субъекта хозяйствования (обмен на
корпоративные права, покупка, безвозмездная передача, целевое
финансирование и пр.)
24
.
С точки зрения видов финансово-хозяйственной деятельности
предприятия ИК может быть использован как для основного вида
деятельности, так и вспомогательных. При этом виды деятельности могут
включать производство и/или сферу услуг. Так как виды деятельности тесно
связаны с классификацией используемых технологий, то целесообразно
рассмотреть подмножества классов и типов технологий для выделения
эффективных, с точки зрений решения поставленной цели исследования.
Принимая во внимание вышеизложенное, автор предлагает фасетно-
иерархическую
классификацию ИК, которая представлена в таблице 3.
Таблица 3 - Смешанная предметная классификация имущественных
комплексов РФ для целей учетно-аналитических систем
Классы
Признаки
Виды имущественных комплексов
24
Махотлова М.Ш. Механизм управления земельно-имущественным комплексом
РФ // Международный журнал прикладных наук и технологий «Integral». 2018. №3. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/mehanizm-upravleniya-zemelno-imuschestvennym-
kompleksom-rf (дата обращения: 04.02.2020).
41
классификации
Правовой
1. По субъектам
Государственные
Частные
2. По
принадлежности
субъекту
Собственные
Заемные
В управлении
3. По участию в
залоге
Находящиеся в залоге
Не заложенные
Экономико
правовой
4. По
терминологической
форме
ЦИК
ЕИК
ЕЦИК
5. По источнику
поступления
Взнос в
уставный
капитал
Безвозмездная
передача
За плату
6. По уровню
обособления
Объединение
предприятий
Предприятие
Часть предприятия
7. По хозяйственному
использованию
Коммерческие
Не коммерческие
Экономиче
с
кий
8. По отношению к
основному виду
деятельности
ИК основной
деятельности
ИК прочей деятельности
Экономико-
организаци
онный
9. По режиму
использования
Функционирующ
ее
На консервации
В ремонте
11. По наполняемости
факторами
производства
Недостаточное
Нормальное
Избыточное
Организаци
онный
12. По готовности к
функционированию
Готовое
Не готовое
13. По компактности
расположения
Компактное
Протяженное
Экономико-
технологич
ес
кий
14. По
доминирующему
фактору
производства
Фондоемкое Трудоемкое
Материалоемкое
Наукоемкое
15. По отраслевому
признаку
Сельскохозяй
ственное
Промышлен
ное
Транспортное Прочее
Организаци
онно-
технологи
ческий
16. По типу
используемой
технологии
Серийное
Массовое
Единичное
Технологи
ческий
17. По виду
используемой
технологии
Техни
ческие
Эконом
и
ческие
Экологи
ческие
Гумани
тарные
Соци
альные
Информа
ционные
Экологичес
кий
18. По уровню
экологической
безопасности
Опасное
Безопасное
Экономико-
экологичес
кий
19. По уровню
насыщенности
мерами
экологической
безопасности
Низкий
Средний
Высокий
42
Этап четвертый: «Контроль соответствия». Оценка целесообразности
использования элементов предметной классификации для процедур учетно-
аналитических систем связано, в первую очередь, с сущностью и структурой
такой системы. Принимая во внимание структуру учетно-аналитических
систем, и авторскую классификацию ИК, можно выявить общие актуальные
точки их соприкосновения. Анализ информации, представленной в таблице 4,
позволяет сделать вывод о достижении поставленной цели при классификации
ИК в России.
Таблица 4 - Взаимосвязь структурных элементов учётно-аналитической
системы субъекта хозяйствования с признаками классификации ИК
Структура учетно-
аналитической
системы
Уровни
текущий
стратегический
Подсистема бухгалтерского учета
Финансовый учет
1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 13, 15, 16,
17, 18, 19
4,6
Управленческий учет
6, 8, 9, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17,
18, 19
8,19
Налоговый учет
1, 2, 5, 6, 7, 8, 9, 15, 17, 18
Не определено
Подсистема анализа
Экономический
анализ
1, 2, 4, 6, 7, 8, 9, 11, 12, 13, 14,
15, 16, 17, 19
2,4,6,18,19
Финансовый анализ
1, 2, 5, 6, 7, 8, 9, 15, 19
2,3,4,6,18,19
Подсистема контроля
Внутренний контроль
1, 2, 5, 6, 9, 11, 15, 16, 17, 18, 19
Не определено
Внешний контроль
1, 2, 5, 6, 7, 9, 15, 16, 17, 18, 19
Выводы. В работе обоснован подход формирования базовых элементов
структуры классификации имущественных комплексов: классов (правовой,
43
экономический, технологический, организационный, экономико-правовой,
организационно-технологический, экономико-технологический, экономико-
экологический), группировочных признаков и видов, которые были
систематизированы в рамках предметной области объекта исследования, что
позволило синтезировать смешанную (фасетно-иерархическую)
классификацию ИК.
Целесообразность использования структурных единиц классификации
ИК обоснована через раскрытие связи составляющих учетно-аналитической
системы и группировочных признаков.
Перспективы дальнейших исследований: классификация операций с
имущественными комплексами для разработки научно обоснованных
методики и организации бухгалтерского учета и анализа объекта
исследования.
Некоторые ученые также выделяют капитал как имущественный
комплекс, определяя его как имущественный комплекс, предназначенный для
предпринимательской деятельности. Виды капитала, выделяемого
законодательством, добровольно разнообразны. Гражданский кодекс РФ
содержит положение об уставном капитале хозяйственного товарищества,
который формируется за счет средств его учредителей. Вкладом в уставный
капитал товарищества могут быть денежные средства, ценные бумаги, вещи,
имущественные права, в том числе права на результаты интеллектуальной
деятельности и иное имущество (п. 1.59 ГК РФ). Статья 88 ГК РФ относится к
уставному капиталу акционерного общества, который состоит из общей
номинальной стоимости акций, при этом проводится различие между
объявленным и выпущенным уставным капиталом.
Таким образом, имущественные комплексы признаются особыми
объектами гражданских прав в силу неоднородности состава входящих в них
предметов. Сегодня среди имущественных комплексов наиболее
распространенным является такой имущественный комплекс, как
предприятие. Отсутствие единой позиции в определении предприятия и его