45
Под условным активом понимается такое последствие условного факта,
которое в будущем с высокой или очень высокой степенью вероятности
приведет к увеличению экономических выгод организации.
Все существенные последствия условных фактов хозяйственной
деятельности должны быть отражены в бухгалтерской отчетности за
отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или
неблагоприятными для организации. Существенность условных фактов
хозяйственной деятельности определяется организацией, самостоятельно
исходя из общих требований бухгалтерской отчетности.
Условные факты хозяйственной деятельности отражаются в
бухгалтерской отчетности в зависимости от вероятности наступления их
последствий путем признания этих последствий либо путем раскрытия
соответствующей информации.
Формирование информации об аффилированных лицах, по сегментам и
прекращаемой деятельности обеспечивает заинтересованных пользователей
информацией, позволяющей дать достоверное и полное представление о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
После завершения всех указанных подготовительных работ и
отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации
имущества и финансовых обязательств главный бухгалтер составляет
бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерского отчета. Основой для
составления бухгалтерского отчета являются остатки по счетам Главной
книги и данных учетных регистров.
В активе бухгалтерского баланса отражаются средства предприятия на
определенную отчетную дату.
Важной частью работы в бухгалтерии является составление
бухгалтерского баланса и в целом бухгалтерской (финансовой) отчетности,
которая должна быть выполнена профессионально и качественно. Одним из
критериев качества работы бухгалтера является достоверность и полнота
46
подготовленного им бухгалтерского баланса. Сформированный
бухгалтерский баланс не может быть признан достоверным и полным, если
при его составлении не были учтены требования всех действующих
положений по бухгалтерскому учету.
Рассмотрим порядок составления и оценки статей бухгалтерского
баланса ООО «ИнтерГрад» .
Актив бухгалтерского баланса содержит два раздела: «Внеоборотные
активы» и «Оборотные активы».
В разделе «Внеоборотные активы» отражается имущество
организации, которое используется в течение длительного периода: основные
средства, нематериальные активы, незавершенное строительство,
долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.
В разделе «Оборотные активы» представлена та часть имущества,
которая постоянно обеспечивает процесс производства продукции и её
реализации, что определяет непрерывность движения оборотных активов:
запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, краткосрочные
финансовые вложения, прочие оборотные активы.
Рассмотрим порядок составления и содержания статей актива баланса.
Раздел I. Внеоборотные активы. В этом разделе отражаются
разнородные по своему экономическому содержанию средства: материально-
вещественные, нематериальные, инвестиции и другие. Объединение таких
средств в одном разделе обусловлено длительным характером их
использования в хозяйственной деятельности организации,
принадлежностью к наименее ликвидным активам.
По статье «Нематериальные активы» по строке 110 показывается
наличие нематериальных активов, находящихся у организации на праве
собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Установленный порядок формирования балансовых показателей по
принципу баланса-нетто предусматривает отражение нематериальных
активов в балансе по их остаточной стоимости. Нематериальные активы, по
47
которым погашение стоимости не предусматривается, показываются в
балансе по первоначальной стоимости. При заполнении строки
«Нематериальные активы» следует учесть, что с 1 января 2008 г. применяется
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». По данной строке отражается
остаточная стоимость имущества, которая учитывается на счете 04
«Нематериальные активы» за вычетом амортизации, учтенной по счету 05
«Амортизация нематериальных активов». Амортизация по товарным знакам,
знакам обслуживания, организационным расходам не начисляется. Видами
нематериальных активов являются патенты, лицензии, товарные знаки,
деловая репутация организации.
Также к нематериальным активам относятся организационные расходы,
которые связаны с образованием юридического лица и признаны в
соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в
уставный капитал. Другие объекты можно отнести к таким активам только
при одновременном выполнении ряда условий, в частности:
‒ объект нематериальных активов должен использоваться более 12
месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при
этом не иметь материально – вещественной структуры. Но необходимо,
чтобы данный объект можно было идентифицировать. Иными словами, у
организации должны быть в наличии документы, подтверждающие
существование самого актива и исключительного права на результаты
интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.п.);
‒ для отражения объекта в составе нематериальных активов
необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его
перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд. Кроме
того, такой объект должен в будущем приносить экономическую выгоду
(доход).
ООО «ИнтерГрад» нематериальных активов не имеет, поэтому данная
строка в бухгалтерском балансе не заполняется.
48
По статье «Основные средства» в строке 120 отражаются материально-
вещественные ценности, используемые в качестве средств труда и в течение
длительного времени обслуживающие хозяйственную деятельность
организации. Данные по основным средствам приводятся в соответствии с
правилом нетто-оценки статей баланса по остаточной стоимости (за
исключением объектов, по которым в установленном порядке стоимость не
погашается).
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив
принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Как показал анализ актив бухгалтерского баланса ООО «ИнтерГрад»
составлен без отклонений от инструкций и методических указаний по
составлению бухгалтерской отчетности.
Пассив бухгалтерского баланса представляет собой источники средств
предприятия, отраженные на определенную отчетную дату. Пассив баланса
включает в себя собственный капитал и обязательства, которые
подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Раскроем методику
составления и оценки статей пассива бухгалтерского баланса.
49
Пассив бухгалтерского баланса состоит из трех разделов: «Капитал и
резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
Рассмотрим порядок составления и содержание пассива баланса.
Раздел III. Капитал и резервы. Показатели этого раздела бухгалтерского
баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала,
включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку
формирования и использования источники формирования деятельности
организации.
Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса должны быть равны.
Таким образом, пассив бухгалтерского баланса ООО «ИнтерГрад»
составлен в соответствии с методическими указаниями по составлению
бухгалтерской отчетности.
2.3 Анализ финансового состояния организации по данным
бухгалтерской отчетности
Приведенный ниже анализ финансового состояния ООО «ИнтерГрад»
выполнен за период с 31.12.2014 по 31.12.2016 г. (3 года). Качественная
оценка значений финансовых показателей ООО «ИнтерГрад» проведена с
учетом отраслевых особенностей деятельности организации (отрасль –
«Производство электро- и оптического оборудования», класс по ОКВЭД –
30-33).
Основой для проведения финансового анализа ООО «ИнтерГрад»
стали следующие данные: Бухгалтерский баланс (Приложение 1 – актив
баланса, Приложение 2 – пассив баланса); Отчет о финансовых результатах
Приложение 3, Приложение к бухгалтерскому балансу Форма №4 Отчёт о
движении денежных средств (Приложение 4).В работе рассмотрены
основные подходы и направления, используемые в финансовом анализе.
Выводы аргументированы и подкреплены практическими расчетами.
Бухгалтерский баланс представляет собой перечень имущества
предприятия (в активе) и источников его приобретения (в пассиве) на
конкретную дату.
50
Имущество предприятия, отраженное в активе баланса (Приложение 1
1), делится на внеоборотные (долгосрочного пользования) активы (раздел I
актива баланса) и оборотные (краткосрочного пользования) активы (раздел II
актива баланса).
К внеоборотным активам относятся основные средства, оборудование
предприятия, нематериальные активы, а также долгосрочные финансовые
вложения сроком использования обычно более одного года.
К оборотным активам относятся ресурсы предприятия,
использующиеся в процессе производственного цикла, то есть
производственные запасы, товары, хранящиеся на складе, текущая
дебиторская задолженность и т. д.
Источники формирования имущества, находящегося в активе,
отражены в пассиве баланса, который в свою очередь состоит из трех
разделов:
– капитал и резервы,
– долгосрочные обязательства,
– краткосрочные обязательства.
Ликвидность и эффективность использования текущих активов
определяются величиной чистого оборотного капитала, который является
разницей между оборотными активами предприятия и скорректированными
краткосрочными обязательствами компании.
Так как величина чистого оборотного капитала напрямую зависит от
структуры баланса, рассмотрим четыре основные модели построения
структуры капитала и определим, к какой из них относится структура ООО
«ИнтерГрад».
В зависимости от структуры баланса выделяют четыре модели:
– идеальная модель,
– агрессивная модель,
– консервативная модель,
– компромиссная модель.
51
Представленные модели рассматриваются с учетом того, что в
финансовом менеджменте понятие оборотных средств делится на
постоянный оборотный капитал, который является минимумом,
необходимым для осуществления производственной деятельности
предприятия, и переменный оборотный капитал, который отображает
величину дополнительных оборотных активов. Переменный оборотный
капитал необходим в качестве страховых запасов либо в пиковые периоды
деятельности предприятия.
Идеальная модель основывается на предположении, что текущие
активы в статическом представлении совпадают по своей величине с
краткосрочными обязательствами. Такая ситуация в реальной жизни
практически не встречается, так как при неблагоприятных условиях,
например, при необходимости срочного погашения кредиторской
задолженности, предприятие будет вынуждено реализовывать внеоборотные
активы (основные средства и т. д.), что еще больше ухудшит его положение.
Агрессивная модель основывается на предположении, что
краткосрочная кредиторская задолженность служит лишь для покрытия
переменной части текущих активов, необходимой как страховой запас.
Постоянная часть текущих активов в этом случае покрывается за счет
долгосрочной кредиторской задолженности и части собственного капитала.
Эту ситуацию так же, как и идеальную модель, следует рассматривать как
достаточно рискованную, так как на практике ограничиться минимумом
текущих активов невозможно.
Консервативная модель предполагает отсутствие краткосрочных
обязательств и финансирование текущих активов за счет долгосрочных
обязательств и части собственного капитала. Однако в долгосрочной
перспективе эта модель нецелесообразна.
Компромиссная модель является наиболее реальной моделью. В
случае этой модели чистый оборотный капитал равен по величине сумме
постоянных текущих активов и половине их переменной части.
52
Структура актива баланса и изменения в анализируемом периоде
представлены в таблицах 2 и Приложение 5.
Таблица 2
Структура актива баланса
Статья баланса
код
строки
31.12.2014
31.12.2015
31.12.2016
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
1110
0,00%
0,00%
0,00%
Результаты исследований и
разработок
1120
0,15%
0,00%
0,00%
Нематериальные поисковые
активы
1130
0,00%
0,00%
0,00%
Материальные поисковые
активы
1140
0,00%
0,00%
0,00%
Основные средства
1150
12,94%
3,17%
2,73%
Доходные вложения в
материальные ценности
1160
0,00%
0,00%
0,00%
Долгосрочные финансовые
вложения
1170
0,51%
0,56%
0,46%
Отложенные налоговые активы
1180
0,00%
0,99%
1,42%
Прочие внеоборотные активы
1190
0,00%
0,00%
0,00%
Итого по разделу I
1100
13,60%
4,73%
4,61%
II. Оборотные активы
Запасы
1210
65,91%
73,55%
74,80%
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
ценностям
1220
0,04%
0,01%
1,11%
Дебиторская задолженность
1230
4,87%
6,93%
18,94%
в том числе долгосрочная
дебиторская задолженность
1231
Финансовые вложения
1240
10,37%
13,80%
0,06%
Денежные средства
1250
0,85%
0,53%
0,42%
Прочие оборотные активы
1260
4,37%
0,44%
0,06%
Итого по разделу II
1200
86,40%
95,27%
95,39%
Баланс
1600
100,00%
100,00%
100,00%
Приступая к анализу, следует отметить, что величина чистого
оборотного капитала ООО «ИнтерГрад» на конец анализируемого периода
(31.12.2015) составила 213 631,00 руб., что говорит о том, что предприятие
имеет чистый оборотный капитал для поддержания своей деятельности, и на
отчетную дату положение предприятия можно назвать достаточно
стабильным. Однако все же необходимо более подробно изучить структуру
имущества ООО «ИнтерГрад».
53
Основываясь на рассмотренных выше моделях, структуру имущества
организации на конец отчетного периода можно отнести к компромиссной
модели. Краткосрочная кредиторская задолженность направлена на покрытие
половины переменной части текущих активов.
В графическом виде структура имущества ООО «ИнтерГрад» на
протяжении всех рассматриваемых периодов представлена на рисунке 4.
Рис. 4. Структура имущества организации
При анализе актива баланса видно, что общая величина активов
предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым уменьшилась. По
сравнению с данными на 31.12.2014 активы и валюта баланса снизились на
10.12 процента, что в абсолютном выражении составило -61 049,00 руб.
Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса
находятся на уровне 542 096,00 руб. В большей степени это произошло за
счет снижения статьи «Основные средства». За прошедший период она
снизилась на 60 828,00 руб. (в процентном соотношении -77.95%), и уже на
конец анализируемого периода значение статьи «Основные средства»
установилось на уровне 17 202,00 руб.
В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых
на 31.12.2014 составляла 82 031,00 руб., снизились на 56 377,00 руб. (темп
уменьшения внеоборотных активов составил -68.73%). На 31.12.2015
0,00
100 000,00
200 000,00
300 000,00
400 000,00
500 000,00
600 000,00
700 000,00
01.01.2014 01.01.2015 01.01.2016
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Капитал и резервы
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
54
величина внеоборотных активов составляла уже 25 654,00 руб. (5% от общей
структуры имущества).Величина оборотных активов, составлявшая на
31.12.2014 521 114,00 руб., также снизилась на 4 672,00 руб. (темп
уменьшения оборотных активов составил -0.9%), и на 31.12.2015 их величина
составила 516 442,00 руб. (95% от общей структуры имущества).
Доля основных средств в общей структуре активов на 31.12.2015
составила 3%. Соотношение основных качественных групп активов
организации на последний день анализируемого периода характеризуется
значительной долей (95,4%) текущих активов и незначительным процентом
внеоборотных средств. Активы организации за весь период увеличились на
65 244 тыс. руб. (на 10,8%). Хотя имел место рост активов, собственный
капитал уменьшился на 20,6%, что негативно характеризует динамику
изменения имущественного положения организации.
Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с
ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках
указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно
изменившихся статей):
– запасы – 102 424 тыс. руб. (47,3%);
– дебиторская задолженность – 97 249 тыс. руб. (45%).
Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается
по строкам:
– краткосрочные заемные средства – 81 151 тыс. руб. (63,1%);
– кредиторская задолженность – 34 817 тыс. руб. (27,1%);
– отложенные налоговые обязательства – 12 734 тыс. руб. (9,9%).
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить
«краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)» в активе и «нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» в пассиве (-62 161 тыс. руб. и -63 459 тыс. руб. соответственно).
Как видно из таблицы 2, на конец отчетного периода наибольший
удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные