62
соответствии с этим документом основными задачами бухгалтерии являются:
– Ведение бухгалтерского и налогового учета;
– Составление и предоставление финансовой и статистической
отчетности ПМС-194;
– Работа с налоговыми органами;
– Взаимодействие с фондами социального, медицинского и
пенсионного страхования;
– Работа с контрагентами по вопросам оформления необходимых
документов, проведения расчетов, выявления ошибок в расчетах;
– Отслеживание изменения законодательства по бухгалтерскому и
налоговому учету.
Бухгалтерия ПМС-194 состоит из главного бухгалтера и отдельных
групп бухгалтеров по различным направлениям учета. Должностные
обязанности сотрудников бухгалтерии закреплены в соответствующих
должностных инструкциях.
Финансово-экономический отдел ПМС-194 действует в соответствии с
«Положением о финансово-экономическом отделе». Перед отделом
поставлены следующие цели:
1. Организовать систему финансового анализа деятельности ПМС-194 и
составления финансовых прогнозов;
2. Обосновывать необходимость всех финансово затратных мероприятий
ПМС-194 для предотвращения невыгодных сделок и мероприятий и
снижения финансового риска компании;
3. Осуществлять процесс бюджетирования всех направлений деятельности
ПМС-194.
4. Финансово-экономический отдел ПМС-194 включает финансового
директора и экономистов. Отдел взаимодействует с другими
подразделениями ПМС-194. Работа осуществляется в двух
направлениях: получение данных и предоставление данных.
63
Бухгалтерский учет в ПМС-194 организован в соответствии с
требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативно
правовых актов Министерства финансов РФ и органов, которым
федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского
учета.
Способы ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения
фактов хозяйственной (уставной) и иной деятельности) осуществляется в
соответствии с Учетной политикой ПМС-194, утвержденной приказом
директора.
Бухгалтерский и налоговый учет в компании осуществляется
бухгалтерией предприятия как структурным подразделением, возглавляемым
главным бухгалтером. На ПМС-194 бухгалтерский учет организован
централизовано.
Главный бухгалтер ведет бухгалтерский учет и составляет отчетность,
осуществляет контроль за своевременным и правильным оформлением
бухгалтерской документации, за рациональным и экономным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, за правильным отражением
на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и их
соответствием законодательству. Также главный бухгалтер осуществляет
экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным
бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации
внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных
затрат, формирует учетную политику с разработкой мероприятий по ее
реализации. Главный бухгалтер обеспечивает составление экономически
обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции (работ,
услуг), расчетов по заработной плате, начислений и перечислений налогов и
сборов в бюджеты разных уровней, платежей в банковские учреждения, а
также руководит работниками бухгалтерии.
Предприятием применяется журнально-ордерная и автоматизированная
64
системы бухгалтерского учета. Регистрами бухгалтерского учета являются
журналы ордера, вспомогательные ведомости, разработанные таблицы,
главная книга. А также учет ведется на компьютере в программе 1С
Бухгалтерия. Бухгалтерия оборудована 5 компьютерами, принтерами и
копировальными аппаратами.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу
документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или
получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка,
передача в архив – документооборот) регламентируется схемой
документооборота.
Формируя свою финансовую политику, предприятие осуществляет
выбор тех или иных ее вариантов, также формы техники ее ведения и
организации исходя из установленных допущений, требований и
особенностей своей деятельности (организационных, технологических,
численности и квалификации финансовых работников и т.д.)
Начнем рассмотрение с учетной политики предприятия. Это связано с
тем, что обоснованный выбор учетной политики позволяет эффективно
учитывать затраты на производство и реализацию продукции, правильно
включать их в себестоимость продукции и получать желаемый финансовый
результат от своей производственно-хозяйственной деятельности.
Основополагающим нормативным актом, на основании которого все
предприятия в обязательном порядке разрабатывают учетную политику как
систему методов и приемов ведения бухгалтерского учета, является
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ
1\94) от 28.07.1994 г. №100 и Положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика предприятия» от 9.12.1998г. № 60-н, на основании которого
утверждается учетная политика РЖД-194. Свою учетную политику
предприятие формирует по следующим направлениям:
65
1. Способ начисления износа по основным средствам. Износ
начисляется по единым нормам амортизационных отчислений линейным
способом;
2. Способ начисления износа по нематериальные активы. Износ
начисляется равномерно на весь срок полезного использования
нематериальных активов. По нематериальным активам, по которым
невозможно установить срок полезного использования, годовая стоимость
устанавливается в расчете на 10 лет эксплуатации объекта. Также начислялся
износ по нематериальным активам и в предыдущие годы.
3. Метод оценки израсходованных материальных ресурсов.
Израсходованные материальные ресурсы отражаются в учете по средней
себестоимости, которая определяется по окончании каждого месяца по
однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов
(сырье, материалы, топливо и др.)
4. Учет готовой продукции. Готовая продукция основного производства
учитывается по фактической себестоимости, а продукция
сельскохозяйственного производства по плановой себестоимости в течении
года.
5. Срок погашения расходов будущих периодов. Списание расходов
будущих периодов производится равными долями в течении года. Ранее этот
срок определялся индивидуально по каждому виду затрат.
6. Создание резервов и фондов специального назначения. В целях
равномерного списания предстоящих расходов в издержки производства и
обращения на предприятии создаются резервы на:
- предстоящую оплату отпусков работникам. Процент отчислений в
данный резерв определяется соотношением годовой суммы резерва к
годовому фонду заработной платы;
- ремонт основных средств. Размер ремонтного фонда определяется на
основании нормативов затрат на ремонт. Для определения норматива затрат
используется расчетно-статистический метод. Нормативы затрат
66
рассчитываются на основании отчетных данных за предшествующий расчету
год. Нормативы затрат на планируемый период рассчитываются в
соответствии с формулой (1):
Нп = Нб х ( 1 – Эп / 100 ) , где (1)
Нп – нормативы затрат на планируемый период;
Нб – базовые удельные затраты на все виды ремонтов;
Эп – сокращение затрат на ремонт основных фондов в плановом
периоде, устанавливаемое в процентах.
Расчет базовых удельных затрат производится в соответствии с
формулой (2.2):
Нб = Зр / Бср , где (2)
Зср – среднегодовые затраты на ремонт основных фондов за
предыдущий период;
Бср – среднегодовая балансовая стоимость основных фондов.
Кроме этих видов резервов, в связи с предусмотренными отраслевыми
особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость, предприятие
образует резерв предстоящих затрат на рекультивацию земель и
осуществление иных природоохранных мероприятий за реализованную
продукцию.
Финансирование ремонта основных средств производилось путем
включения фактических затрат в себестоимость по мере осуществления
ремонта.
7. Способ распределения косвенных расходов. Так как предприятие
осуществляет многопрофильную деятельность, то косвенные расходы
распределяются по поступившей выручке от реализации продукции (работ,
услуг), полученной от различных видов деятельности.
8. Способ распределения общехозяйственных расходов. Распределение
данного вида расходов производится по окончании отчетного периода
(квартала) между объектами калькулирования (на счетах 20,23,25…29)
67
9. Оценка незавершенного производства. Оценка осуществляется по
фактической себестоимости, а в сельском хозяйстве в течении года по
плановой себестоимости.
Кроме перечисленных направлений в Положении об «Учетной
политике» на 2016 год были отражены еще и следующие направления:
- на основании анализа результатов инвентаризации дебиторской
задолженности, проведенной в конце отчетного периода за счет балансовой
прибыли создавать резерв по сомнительным долгам. Величина резерва
определяется по каждому сомнительному долгу, в зависимости от:
- платежеспособности должника и оценки вероятности погашения
суммы в полной либо частичной сумме;
- учет капиталовложений производить в соответствии с ПБУ
«Долгосрочные инвестиции», утвержденным Минфином за № 160 от 30.12.93
г.
- учет реализации продукции вести по отгрузке продукции и
предъявлении счета за отгруженную продукцию покупателю.
В учетную политику за 2016 год были внесены следующие направления:
- учет арендной платы производится в составе внереализационных
доходов на счете 80;
- учет товаров в розничной торговле и общественном питании ведется
по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»)
- учет выпущенной продукции осуществляется по фактической
себестоимости.
Таким образом, на основании рассмотренных выше направлений
формирования учетной политики ПМС-194 можно сделать вывод, что
большинство из них соответствуют тем направлениям, по которым
предприятие осуществляет свою производственно-хозяйственную
деятельность.
С точки зрения налогового планирования все налоги, уплачиваемые
ПМС-194 можно рассмотреть как его собственные издержки, разница
68
заключается лишь в возможностях и методах их учета. Перечень налогов,
уплачиваемых предприятием в бюджеты различных уровней за 2016 год
следующий:
НДС;
налог от фактической прибыли;
налог с продаж совершенных;
налог на имущество предприятия;
налог за право добычи полезных ископаемых при реализации
продуктов их передела (кирпич, известь, песок, мел);
налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
налог за право пользования недрами (подземная вода);
целевой сбор на нужды образования;
целевой сбор на содержание муниципальной милиции;
налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-
культурной сферы;
налог на пользователей автомобильных дорог;
земельный налог.
Как известно, налогооблагаемая база каждого из перечисленных налогов
различна, а, следовательно, различна и возможность влияния самого
предприятия на размер уплачиваемых в бюджет платежей.
Налоговую экономию можно получить, выбрав оптимальную величину
амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным
активам, способ оценки материальных затрат, а также изменяя момент
включения расходов в себестоимость для целей налогообложения (создание
резервов).
Так, на рассматриваемом мною предприятии, начисление износа
основных средств линейным способом является выгодным с точки зрения
налогообложения, так как при этом способе происходит равномерное
69
списание затрат. То же самое касается износа нематериальных активов,
который также начисляется линейным способом.
Что касается оценки производственных запасов по средней
себестоимости, то этот метод является самым распространенным в нашей
стране. Применение метода ЛИФО в период инфляции дает наименьшую
величину стоимости запаса товарно-материальных ценностей и,
соответственно, наименьшую прибыль за период. Использование ФИФО дает
наибольшее значение вышеуказанных статей отчетности, а метод средней
себестоимости – промежуточное значение.
Создавать или нет резервы и фонды на предприятии решает оно само, но
очевидно, что создание резерва на гарантийный ремонт основных средств
должно быть обязательным независимо от желания. Создание резерва
является самым удачным разрешением проблемы учета и финансирования
ремонта основных средств в отличие от других способов. Но и здесь есть свои
минусы: формирование резервного фонда влечет к уменьшению доходности
активов, так как денежные средства, сосредоточенные в резервном фонде не
работают. То же самое касается других видов резервных фондов, которые
создаются предприятием.
Что касается определения выручки от реализации по моменту отгрузки
продукции, то необходимо отметить, что ранее повсеместно в нашей стране
применялся другой метод определения выручки – по оплате, при этом
дебиторская задолженность с момента ее возникновения отражалась
по фактической или нормативной себестоимости отгруженной продукции.
При новом методе дебиторская задолженность отражается по ценам
реализации, в которых помимо полной себестоимости заложена прибыль от
реализации продукции. При этом методе прибыль, как правило, будет больше
и предприятие должно сразу после ее объявления вносить в бюджет налог на
прибыль, НДС и другие платежи.
Оценка незавершенного производства по фактической себестоимости
упрощает внедрение показного метода учета затрат и калькулирования
70
себестоимости, основным недостатком которого раньше являлась именно
сложность оценки незавершенного производства.
Списание расходов будущих периодов равными долями, а не заранее
оговоренной датой, обеспечивает списание их на себестоимость продукции
равномерно. Так как предприятие имеет в результате своей деятельности
убытки, которые в большей степени формируются за счет непокрытых
убытков прошлых лет, то естественно не создаются фонды специального
назначения, не формируется резерв по сомнительным долгам и не
выплачиваются дивиденды по акциям.
Величина уплачиваемых налогов в бюджеты различных уровней зависит
от учетной политики предприятия, особенно это касается налогов и сборов,
уплачиваемых со стоимости производимой продукции. Поэтому конечное
бремя налога с оборота, налога с продаж, отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы, платежа за право пользования недрами может
быть определено лишь с учетом возможности переложения налогов на
потребителя путем изменения цен на свою продукцию.
Налог на имущество предприятия, земельный налог и сборы на нужды
образования и на содержание муниципальной милиции могут быть точно
определены заранее. Размер налогов и платежей, уплачиваемых с выручки от
реализации работ, услуг, продукции, а это налог на пользователей автодорог,
налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной
сферы, плата за право добычи полезных ископаемых, зависит от целого ряда
компонентов, из которых лишь часть может регулироваться самим
предприятием, а остальная определяется внешними причинами,
следовательно, в отношении этих налогов может быть сделан более или менее
точный прогнозный расчет. В целом можно сделать вывод, что налоговому
планированию нужно уделять должное внимание, так как от размера
налоговых платежей во многом зависит величина конечного финансового
результата производственной деятельности предприятия.
71
Управление дебиторской задолженностью осуществляется на
предприятии достаточно неэффективно. Это во многом связано с тем, что
ранее продукция реализовывалась предприятиям, которые не всегда могли или
хотели расплачиваться за нее. В связи с этим доля безнадежных долгов очень
высока, многие предприятия вовсе прекратили свое существование. В
последнее время предприятие начало претензионную работу по ряду
должников и обратилось с исками в арбитражный суд и отдел по борьбе с
экономическими преступлениями.
Что касается кредиторской задолженности, то и здесь политика
предприятия носила непоследовательный и необдуманный характер. Все это
привело к огромной задолженности перед федеральным бюджетом,
внебюджетными фондами перед различными поставщиками. К тому же
ситуация усугубляется еще и тем, что на данный момент основные
поставщики ресурсов, в частности поставщики газа, электроэнергии,
поставляют свою продукцию лишь с предоплатой за нее. Иначе говоря,
предприятие сталкивается с остановкой производства, что еще больше
усугубляет ситуацию.
Понятно, что для разрешения большинства возникших проблем
необходимы капиталовложения как со стороны государства, так и со стороны
частных лиц.
Таким образом, после анализа финансовой политики предприятия,
можно сделать вывод, что несмотря на все ее положительные стороны, она
требует принятия действенных мер по ее улучшению.
2.3 Определение основных направлений финансовой политики
ПМС-194, являясь хозяйствующим субъектом, располагает
собственными финансовыми ресурсами и вправе определять свою
финансовую политику.