34
ответственность за качество реализуемых товаров в соответствии с действу-
ющим законодательством РФ»
1
.
Интересно, что на практике понимается под торговым местом. В соот-
ветствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налого-
обложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не
более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, че-
рез объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а
также объекты нестационарной торговой сети.
Из приведенных положений следует, что в отношении розничной тор-
говли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не име-
ющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети огра-
ничение по размеру площади торгового места в целях применения ЕНВД не
предусмотрено.
Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, пони-
мается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торгов-
ли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособлен-
ных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях,
строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения догово-
ров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной ка-
тегории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые
комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абзац
15 статьи 346.27 НК РФ).
В пункте 3 статьи 346.29 НК РФ установлено, что при осуществлении
розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие
торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 квад-
ратных метров, при исчислении ЕНВД применяется физический показатель
"торговое место". Если площадь торгового места превышает 5 квадратных
1
Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России:
Монография. М., 2014. С. 201.
35
метров, то при исчислении ЕНВД применяется физический показатель "пло-
щадь торгового места".
В силу абзаца 30 статьи 346.27 НК РФ торговым местом признается ме-
сто, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К тор-
говым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) зе-
мельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-
продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного
питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (па-
латки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе рас-
положенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в
том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, ис-
пользуемые для размещения объектов организации розничной торговли (об-
щественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания по-
сетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
В силу статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы
ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произ-
ведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской
деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического
показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объ-
екты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через
объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых
не превышает 5 квадратных метров, исчисляют налоговую базу по единому
налогу на вмененный доход с использованием физического показателя "тор-
говое место" и базовой доходности, равной 9000 рублей в месяц.
При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной
торговой сети, не имеющих торговых залов, а также через объекты нестацио-
нарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5
квадратных метров исчисление единого налога на вмененный доход произ-
водится с использованием физического показателя "площадь торгового места
36
(в квадратных метрах)" и базовой доходности, равной 1800 рублей в месяц.
При этом при осуществлении розничной торговли через объект, при-
знаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового ме-
ста" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли,
в том числе площади, используемые для приемки, хранения товара и подго-
товки его к продаже, в которых не производится непосредственное обслужи-
вание покупателей.
Так, было установлено, что в проверяемом периоде ИП Даудова Г.Г.
осуществляла деятельность в сфере розничной торговли строительными ма-
териалами с использованием следующих объектов нестационарной торговой
сети:
- торгового помещения площадью 5 квадратных метров и складского
помещения площадью 45 квадратных метров, расположенных по адресу: го-
род Чебоксары, проспект И. Яковлева, дом 43 (на основании договоров арен-
ды от 28.09.2013, 30.12.2013, 30.12.2014, заключенных с индивидуальным
предпринимателем Афиногеновым К.В.);
- торговых мест в виде части асфальтированных площадок для органи-
зации розничной торговли (торговое место N Н-08 площадью 3 и 4,85 квад-
ратного метра) и для организации склада (место N С-08 площадью 44 и
120,65 квадратного метра), расположенных по адресу: город Чебоксары,
Марпосадское шоссе, дом 32 (на основании договоров аренды от 01.03.2012
N Ярм/01, Ярм/02 и от 01.01.2014 N Ярм/08, Ярм/15, заключенных с ЗАО
"Эверест"). В соответствии с дополнительными соглашениями площадь
арендуемых объектов периодически менялась.
При исчислении ЕНВД налогоплательщик применял физический пока-
затель "торговое место" с базовой доходностью 9000 рублей в месяц в отно-
шении каждого объекта.
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства,
в том числе указанные договоры и приложенные к ним схемы месторасполо-
жения переданных в аренду объектов, протоколы осмотров, технические
37
паспорта и экспликации к поэтажному плану объектов недвижимости, пояс-
нения свидетелей, в том числе данные в ходе судебного разбирательства, су-
ды установили, что арендуемые объекты площадью 5 и 45 квадратных мет-
ров (город Чебоксары, проспект И. Яковлева, дом 43) представляют собой
используемое совместно торговое место площадью 50 квадратных метров;
арендуемые объекты с условными номерами N Н-08 и С-08 (город Чебокса-
ры, Марпосадское шоссе, дом 32) фактически представляют собой единое
торговое место, используемое в розничной торговле (объект N Н-08 - будка
площадью 5 квадратных метров, фактически расположен внутри объекта N
С-08).
Установленные фактические обстоятельства позволили судам прийти к
выводу, что ИП Даудова Г.Г. осуществляла розничную торговлю через объ-
екты, признаваемые торговым местом, с использованием всей площади арен-
дуемых объектов. Вся площадь данных объектов использовалась одновре-
менно как для приемки товаров и обеспечения их хранения, так и для форми-
рования ассортимента, предпродажной подготовки, выкладки и демонстра-
ции товаров, расчета с покупателями за товар и их отпуска.
На основании изложенного и с учетом того, что доказательств наличия
на арендуемых Предпринимателем площадях конструктивно обособленных
помещений (подсобных, административно-бытовых, для приема и хранения
товара) не представлено, суды пришли к правомерному выводу о том, что
при исчислении ЕНВД Предприниматель должен был применять физический
показатель "площадь торгового места" применительно ко всей арендуемой
площади.
Торговая сеть, являющаяся воплощением товарного рынка, может быть
определена как совокупность двух и более торговых объектов, которые нахо-
дятся под общим управлением, или совокупность двух и более торговых объ-
ектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или
иным средством индивидуализации.
В специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли
38
зданиях и строениях располагается стационарная торговая сеть. Стационар-
ную торговую сеть образуют строительные системы, имеющие замкнутый
объем, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоеди-
ненные к инженерным коммуникациям.
Нестационарная торговая сеть функционирует на принципах разносной
и развозной торговли. Нестационарную торговую сеть представляют палатки,
автолавки, автоцистерны и т.п.
Оптовая торговая сеть представлена предприятиями оптовой торговли,
которые осуществляют куплю-продажу товаров с целью их последующей пе-
репродажи, а также оказывают услуги по организации оптового оборота то-
варов. Предприятие оптовой торговли, как правило, имеет на своей террито-
рии товарный склад, где обеспечиваются или осуществляются надлежащее
хранение, подготовка к продаже и отпуск товаров оптовым покупателям. Од-
нако товарный склад может функционировать не только как структурное
подразделение предприятия оптовой торговли, но и как самостоятельная ор-
ганизация.
В.В. Авдеев считает, что «товарные склады в зависимости от предна-
значения разделяются на следующие виды: общетоварный - товарный склад,
предназначенный для осуществления складских операций с товарами, не
требующими регулируемых режимов хранения; специализированный - обще-
товарный склад, осуществляющий складские операции с одной группой кон-
кретных товаров; универсальный - общетоварный склад, осуществляющий
складские операции с универсальным ассортиментом товаров»
1
.
Розничная торговая сеть представлена предприятиями розничной тор-
говли, которые осуществляют куплю-продажу товаров, выполнение работ и
оказание услуг покупателям для их личного, семейного, домашнего исполь-
зования.
В зависимости от ассортимента реализуемых товаров проводится клас-
сификация предприятий розничной торговли на виды (например, универмаг,
1
Авдеев В.В. Реализация товаров в оптовой торговле // Налоги. 2014. № 34. С. 11.
39
универсам, магазин «Ткани», магазин «Продукты» и т.д.).
В зависимости от торговой площади и форм торгового обслуживания
покупателей предприятия розничной торговли классифицированы по типам
(например, супермаркет с системой самообслуживания населения или тради-
ционный магазин).
Для ведения хозяйственной деятельности розничные торговые пред-
приятия используют магазины, павильоны, киоски и палатки.
Особым местом (и способом) торговли является ярмарка - самостоя-
тельное рыночное мероприятие, доступное для всех товаропроизводителей-
продавцов и покупателей, организуемое в установленном месте и на установ-
ленный срок с целью заключения договоров купли-продажи и формирования
региональных, межрегиональных и межгосударственных хозяйственных свя-
зей. Ярмарка может проводиться с целью рекламы и одновременной продажи
товаров либо только с целью их продажи. На ярмарке представляются как
продовольственные товары определенных видов (хлебобулочные, колбасные
изделия, винно-водочная продукция и т.д.), так и непродовольственные това-
ры (например, книгопечатные издания, пластиковые окна, металлические
двери и т.д.).
Под мелкорозничной понимается такая торговая сеть, которая осу-
ществляет розничную торговлю товарами через павильоны, киоски, палатки,
а также передвижные средства развозной и разносной торговли. К передвиж-
ным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автома-
ты, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные
приспособления. Павильон - это специально оборудованное строение, име-
ющее торговый зал и помещения для хранения товарного запаса, рассчитан-
ное на одно или несколько рабочих мест
1
.
Подробное рассмотрение и исследование мелкорозничной торговой се-
ти представляется весьма целесообразным, поскольку мелкорозничная тор-
говля - это наиболее распространенный вид торговли на территории РФ.
1
Андреева Л.В. Коммерческое право России. М., 2014. С. 78.
40
«Под мелкорозничной торговлей понимается продажа продовольственных и
непродовольственных товаров несложного ассортимента через стационарную
и передвижную мелкорозничную торговую сеть. Как было указано ранее, пе-
редвижная мелкорозничная торговая сеть предполагает реализацию товаров
через специально оборудованные передвижные средства развозной и разнос-
ной торговли (автолавки и автомагазины, ручные тележки, лотки, корзины,
цистерны (при продаже пива, кваса), молока, керосина) и т.д., а также в раз-
вал овощами и бахчевыми культурами (Письмо Роскомторга от 28.04.1994 №
1-574/38-9 «О понятии мелкорозничной торговли)»
1
.
А.Н. Борисов относит «к мелкорозничной торговле предъявляются та-
кие же основные требования, как и к розничной торговле. Однако продажа
товаров через мелкорозничную торговую сеть имеет ряд особенностей, обу-
словленных действующим российским законодательством»
2
.
Рассмотрим некоторые из них.
1. «Ассортимент товаров, которые могут быть реализованы через мел-
корозничную сеть, ограничен по сравнению с обычной розничной торговлей.
2. К товарам, отпускаемым через мелкорозничную сеть, могут предъяв-
ляться специальные требования. Например, Правилами продажи отдельных
видов товаров не предусмотрена обязательная упаковка хлеба и хлебобулоч-
ных изделий при продаже в розничной торговой сети, однако в соответствии
с п. 37 указанных Правил в местах мелкорозничной торговли хлеб и хлебо-
булочные изделия должны продаваться только в упакованном виде.
3. Организация бухгалтерского учета и документооборота в торговом
предприятии зависит от того, через какую - стационарную или передвижную
- мелкорозничную торговую сеть осуществляется торговля товарами»
3
.
1
О понятии мелкорозничной торговли: Письмо Роскомторга от 28.04.1994 № 1574/389
[Электронный ресурс]: Доступ из СПС «КонсультантПлюс», 2019: URL:
http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.09.2019).
2
Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону «Об основах государственного
регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». М., 2010. С. 90.
3
Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону «Об основах государственного
регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». М., 2010. С. 91.
41
Под торговым объединением понимается добровольное договорное
объединение, созданное торговыми предприятиями, сохраняющими свою са-
мостоятельность и права юридического лица.
Торговое предприятие - это имущественный комплекс, используемый
организацией для купли-продажи товаров и оказания услуг торговли. Иму-
щественный комплекс включает в себя земельные участки, здания, сооруже-
ния, оборудование, инвентарь, товары, права требования, долги, фирменное
наименование торгового предприятия, товарные знаки, знаки обслуживания
товаров и др. Целями создания торгового объединения являются координа-
ция предпринимательской деятельности, представление и защита общих
имущественных интересов. Торговое объединение является некоммерческой
организацией.
«Различные виды торговых объединений (тресты, синдикаты) стали со-
здаваться уже в 20-е гг. XX в. В те времена практически вся промышленность
была трестирована. Трест рассматривался как промышленное предприятие,
включавшее в свой состав фабрики и заводы, нередко наиболее крупные
предприятия наделялись правами трестов. Тресты действовали на началах
хозрасчета, широко используя экономические методы в руководстве входя-
щими в их состав производственными подразделениями. В условиях новой
экономической политики в промышленности на территории советского про-
странства начали создаваться крупные торговые объединения - синдикаты,
призванные упорядочить торговые функции трестов. Синдикаты взяли на се-
бя задачи организации сбыта, распределения заказов, ценообразования,
снабжения, организации взаимных расчетов. Синдикаты явились инструмен-
том централизации государственного управления, тогда как тресты, пред-
ставляющие собой хозрасчетные звенья, обеспечивали процесс концентрации
промышленности. Произошла монополизация народного хозяйства по сле-
дующей причине: крупные объединения - синдикаты, сосредоточившие в
своих руках заготовку и сбыт продукции в определенной отрасли, являлись
хозрасчетными единицами и не были заинтересованы в развитии народного
42
хозяйства в целом»
1
.
«С момента принятия части первой Гражданского кодекса РФ админи-
стративно-правовые методы регулирования деятельности объединений утра-
тили свое значение, уступив место гражданско-правовым. В соответствии со
ст. 121 ГК РФ коммерческие организации (например, различные торговые
предприятия) в целях координации их предпринимательской деятельности, а
также представления и защиты общих имущественных интересов могут по
договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или сою-
зов, являющихся некоммерческими организациями. Члены ассоциации (сою-
за) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица. Ассоци-
ация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов. В свою очередь,
члены ассоциации (союза) несут субсидиарную (дополнительную) ответ-
ственность по ее обязательствам в размере и в порядке, предусмотренными
учредительными документами ассоциации. Помимо ассоциаций и союзов
формой торговых объединений могут являться некоммерческие партнерства,
однако это не очень характерно для сферы торгово-посреднических отноше-
ний. Некоммерческие партнерства, подобно ассоциациям (союзам), могут
объединять некоммерческие организации, но в отличие от ассоциаций (сою-
зов) - также граждан»
2
.
Под торговым комплексом понимается совокупность торговых пред-
приятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих
широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного об-
служивания торговой деятельности.
В последние годы потребительский рынок на территории Российской
Федерации активно развивается, однако по-прежнему неудовлетворительно
состояние рынков в конкретных субъектах РФ. В связи с этим органы пред-
ставительной власти субъектов РФ принимают многочисленные норматив-
1
Еременко В.И. О реформировании российского антимонопольного законодательства //
Адвокат. 2011. № 1. С. 27.
2
Коммерческое право: актуальные проблемы и перспективы развития: Сборник статей к
юбилею доктора юридических наук, профессора Бориса Ивановича Пугинского / сост.
Абросимова Е.А., Филиппова С.Ю. М., 2011. С. 112.
43
ные акты, регулирующие порядок торговли на соответствующей территории,
в том числе касающиеся создания торговых комплексов.
На практике наиболее частым воплощением торгового комплекса явля-
ется огромное крытое рыночное помещение - это сооружение, расположен-
ное на специально отведенной территории, закрытое, все службы которого
(торговые, административные, подсобно-хозяйственные, технические и т.д.)
находятся под одной крышей.
Таким образом, иными субъектами торговой деятельности, имеющими
много общего с торговым комплексом, являются торговый центр и торговый
дом. Торговый центр - это совокупность торговых предприятий (или пред-
приятий по оказанию услуг), реализующих универсальный ассортимент то-
варов и услуг, расположенных на определенной территории, спланирован-
ных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в
границах своей территории стоянку для автомашин. Торговый дом - это мно-
гопрофильное торговое предприятие, интегрированное в производственную,
финансовую и внешнеэкономическую сферы.
Выводы по второй главе.
Подводя итог, необходимо отметить, что субъект торговой
деятельности должен отслеживать ассортиментную политику своего
предприятия, поскольку от этого зависит его прибыль. Хорошо продуманная
ассортиментная политика позволяет оптимизировать процесс
совершенствования, управления и формирования ассортимента товаров,
благодаря чему торговое предприятие будет удовлетворять потребности
населения и своевременно получать прибыль.
Если формирование ассортимента розничного магазина происходит
стихийно, закупается большое количество разнообразной продукции без
понимания спроса на нее, без учета индивидуальных особенностей торговой
точки, предпочтений ее посетителей, итогом может стать замораживание
части оборотных средств в невостребованных товарах. Чтобы предотвратить
неконтролируемое разрастание товарной номенклатуры, рекомендуется