21
«электронный офис». Конец двадцатого века ознаменовался изобретением
компьютеров, позволяющих обрабатывать огромные объемы информации. В
1970-х годах компьютеры стали использоваться в управлении организации,
началось внедрение локальных вычислительных сетей. В 1980-90-е годы
интенсивное развитие микроэлектроники привело к рождению персональных
электронно-вычислительных машин – ПЭВМ, применяемых теперь в самых
разнообразных сферах деятельности.
Главным отличием данного этапа является использование современных
технических средств для обработки и качественного изменения информации,
а также хранения громадных информационных ресурсов. Все средства,
которые были до этого момента, не позволяли делать это. Пишущая
машинка, копировальные и факсимильные аппараты, диктофоны, телефоны
трансформируют формы информации (устная – письменная – электрическая)
и способствуют передачи её в различные точки света. Компьютер при
помощи программного и системного обеспечения перерабатывает входящую
информацию в новую информацию и принимаемые решения.
Весь объем имеющейся в каком-либо предприятии информации
сосредоточен в информационной системе. Информационная система
подразумевает под собой комбинацию различных элементов и компонент,
специализированных для сбора, хранения, преобразования, передачи и
представления информации для эффективной деятельности предприятия.
Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что современная мировая
экономика обладает следующими отличительными особенностями [39, с.45-
48]. Отличительные особенности мировой экономики в современных
условиях представлены на рис. 9.
22
Рис. 9. Отличительные особенности мировой экономики в современных
условиях
1. Глобализацией экономики, что стало возможным благодаря
развитию систем телекоммуникаций, средств связи, информационных
систем.
2. Переходом от промышленной экономики к экономике,
основанной на знаниях, информационному обществу.
3. Реорганизацией, перестройкой предприятий – децентрализацией,
гибкостью, совместной работой.
С точки зрения роли информационных технологий в эффективности
организации деятельности специалистов, нас интересует третья особенность
современной экономики. В связи с расширяющимся использованием
современных информационных технологий (ИТ) меняется структура
предприятий, происходит поиск новых результативных способов
организации труда с целью повышения эффективности использования
информационных систем.
Рассмотренные материалы позволяют ещё раз сделать вывод о том, что
лишь использование передовых информационных технологий, опирающихся
ИТ в
мировой
экономике
Совместная
деятельность
Глобализация
Информационное
общество
23
на современную вычислительную технику, способно помочь органам
государственной власти решить стоящие перед ней задачи быстро и
эффективно.
Очевидно, что предметом труда сотрудников органам государственной
власти является информация, и при выполнении своих функций они
обрабатывают и анализируют огромный поток данных, поступающий к ним,
в основном, на бумажных носителях.
Весь объем имеющейся в органе государственной власти информации
сосредоточен в информационной системе. Информационная система состоит
из информационных ресурсов, компьютерной системы, системы связи и
телекоммуникаций, организационно-технических средств и сотрудников.
Структура информационной системы представлена на рис. 10.
Рис. 10. Структура информационной системы
Таким образом, информационную систему любого органа
государственной власти можно рассматривать как человеко-машинную
Информационная система
Информационные
ресурсы
Компьютеры
Связь
Телекоммуникации
Организационно-
технические
средства
Сотрудники
24
систему с автоматизированной технологией получения результатной
информации, необходимой для информационного обслуживания
специалистов-экономистов, работников различных сфер, для формирования
и исполнения бюджетных показателей, контроля, оптимизации принимаемых
управленческих решений» [40, с.12-13].
На региональном и федеральном уровнях проводится сбор, анализ,
обобщение, накопление и хранение информации, полученной от органов
местного самоуправления, формирование региональных информационных
ресурсов, с последующей передачей на федеральный уровень для
формирования федеральных информационных ресурсов. Все процессы
передачи информации и средства передачи данных регламентируются
нормативными ведомственными документами.
Таким образом, можно сделать вывод о значительной роли ИТ в общей
системе управления налоговых органов. Это связано с тем, что существуют
информационные ресурсы, формируемые на основе сведений, получаемых из
внешних источников. Сбор и сортировка информации осуществляется на
федеральном уровне с последующей передачей на региональный и далее на
местный уровень для последующего её использования в контрольной работе
нижестоящих органов власти. Территориальные органы аккумулируют
различную информацию. Затем все изменения в электронном виде
отправляются в соответствующие региональные управления, которые в свою
очередь принимают их в свою базу данных, и производят выгрузку по
региону на федеральный уровень.
1.3. Зарубежный опыт организации работы налоговых органов с
использованием информационных технологий
В процессе изучения зарубежного опыта организации работы
налоговых органов с использованием информационных технологий была
проанализирована многочисленная литература по данной проблеме [11, 13,
22, 25, 27, 28]. В результате анализа опыта использования современных
25
технологий в проведении налогового администрирования, необходимо, по
мнению автора, обратить внимание на:
1. Структуру налоговых органов, их подчиненность,
специализацию.
2. Способы учета налогоплательщиков.
3. Формирование ведомственных информационных ресурсов.
4. Организацию работы с налогоплательщиками.
5. Методы и схемы отбора налогоплательщиков для проведения
контрольных мероприятий.
6. Использование эффективных схем, приемов, технологий
налоговых проверок.
Структура государственных органов, занимающихся налоговым
администрированием, в разных странах различна. В некоторых государствах
в состав налоговых органов входят учреждения, занимающиеся переписью
населения, либо отвечающие за пенсионное и социальное обеспечение
граждан своих государств, могут сюда входить и таможенные органы, и
аппараты, ведущие исполнительное производство (Службы судебных
приставов) [16, с. 24-29].
В ряде стран НО являются самостоятельным государственным
институтом (Япония, Австралия, Китай), в большинстве случаев НО
подчиняются Министерству финансов (США, Франция, Канада, Италия). А в
Австрии НО, как таковых, не существует, и налоговой политикой
занимаются финансовые дирекции – подразделения Министерства финансов
Австрии [19, с.40-44].
Служба внутренних доходов (СВД) США имеет три уровня: верхний
уровень контролирует соблюдение налогового законодательства и сбор
федеральных налогов, средний уровень – налоговые службы штатов и
нижний уровень – местные налоговые службы, взимающие соответственно
налоги, установленные на уровне штатов и местных органов власти. Службы
всех уровней не подчинены друг другу, но активно взаимодействуют.
26
Основными целями, стоящими перед СВД США, являются: повышение
уровня добровольно уплаченных налогов; упрощение для
налогоплательщиков процедуры уплаты налогов; улучшение качества
обслуживания налогоплательщиков [17, с.250-259].
В Канаде функционирует Таможенно-налоговое агентство,
подчиняющееся Министерству финансов. Основной целью налоговой
политики в этой стране является контроль за соблюдением налогового,
таможенного и торгового законодательства за счет широкого
информирования налогоплательщиков, их грамотного обслуживания для
выработки доверия к НО и для стимулирования добровольной уплаты
налогов. Для сокращения затрат административного характера Таможенно-
налоговое агентство Канады совершенствует законодательную базу,
повышает эффективность налогового администрирования, улучшает методы
работы путем внедрения новейших технологий [20, с.34-39.].
Очень интересно построение НО в Германии, которые входят в состав
финансовой системы. Оно отражает федеративное построение государства. В
структуру НО входят Федеральное министерство финансов, Земельные
министерства финансов, в каждой земле существует Верховная финансовая
дирекция, которой и подчинены налоговые и таможенные инспекции. Так как
налоговое законодательство в Германии очень сложное, здесь работают
также консультанты по налогам, не являющиеся государственными
чиновниками, но получающие от Министерства финансов лицензии на право
заниматься консультационной деятельностью [21, с.185-192].
В срезе улучшения работы с налогоплательщиками интересным
представляется опыт стран, где построение НО осуществлено по принципу
«по налогоплательщикам».
Так, для усиления контроля за немногочисленной группой
налогоплательщиков (крупнейших), обеспечивающих основную долю
бюджетных поступлений, в Аргентине (в середине 70-х годов) и в Уругвае (в
27
80-е годы) были созданы Департаменты налогообложения крупных и
средних предприятий.
В Австралии же около десяти лет назад Налоговое Управление стало
строить свою деятельность на основании комплексного применения
принципа «по налогоплательщикам» [14, с.40-69]. Подобные действия были
обусловлены очень серьезным и глубоким анализом эффективности работы
НО на протяжении 5 лет. В результате полученных данных был сделан вывод
о том, что совершенствование налогового администрирования в рамках
существующей функциональной специализации НО Австралии не может
далее осуществляться. Причем было доказано, что функциональная модель
является препятствием для эффективного взыскания налогов и улучшения
качества обслуживания налогоплательщиков.
В результате проводимых реформ было создано четыре Департамента:
крупных налогоплательщиков, мелких налогоплательщиков, работодателей
(выступающих в качестве налоговых агентов по удержанию подоходного
налога с наемных работников) и налогоплательщиков физических лиц
(численность данного департамента составила около двух третей всей
численности НО). Каждый из Департаментов отвечает за все вопросы,
касающиеся налогообложения своей категории налогоплательщиков.
По мнению зарубежных аналитиков, эта модель является развитием
функциональной модели, так как процессы специализации по категориям
начались в функциональных Департаментах предыдущей структуры [13, с.
81–92.].
Проанализировав структурные различия построения НО, можно
сказать, что основные функции органов, занимающихся налоговым
администрированием в разных странах, имеют общие тенденции. В первую
очередь это повышение качества обслуживания налогоплательщиков, рост
поступления налогов при минимизации государственных затрат, увеличение
налогов, добровольно перечисленных налогоплательщиками в бюджет. Еще
одним аспектом единообразия функционирования НО различных стран
28
является использование информационных технологий по всем направлениям
деятельности [24, с.95-99].
Основополагающей функцией, автоматизированной в первую очередь,
является функция, присущая НО любой страны, – это функция по учету и
регистрации налогоплательщиков и присвоение каждому из них ИНН,
идентификационного номера. Характерно, что процедура учета происходит
почти везде централизованно.
В связи с этим автору представляется интересным опыт электронного
взаимодействия при постановке на учет налогоплательщиков. Так в
Австралии регистрация плательщика осуществляется электронным способом
через веб-сайт в течение одного дня. Есть страны, где документы для
постановки на учет сначала передаются в НО, а затем через удаленный
доступ к центральным ресурсам происходит регистрация
налогоплательщика.
В США каждый налогоплательщик представляет регистрационные
документы в один из пяти Центров обработки данных. Если никаких
претензий к документам нет, то происходит постановка плательщика на учет
с присвоением ему ИНН, если возникают какие-либо вопросы, то они
разрешаются посредством переписки.
Анализируя процесс учета налогоплательщиков необходимо отметить,
что в большинстве развитых стран эту процедуру проводят централизованно.
Заслуживает внимания опыт использования идентификационных
номеров налогоплательщиков – физических лиц, которые присваиваются
практически с рождения, а затем очень широко применяются в различных
отраслях государственной и финансовой деятельности. Необходимо
отметить, что ИНН в нашей стране используют только НО, хотя применение
ИНН при информационном взаимодействии всех органов законодательной
власти было бы целесообразным и помогло решить множество проблем при
интеграции информационных ресурсов различных ведомств.
29
В значительной степени это связано с тем, что актуальная и
оперативная информация по плательщикам, состоящим на налоговом учете,
совершенно необходима для эффективного налогового администрирования и
повышения сбора налогов. Поэтому в большинстве стран обязательно
происходит формирование единой базы данных налогоплательщиков и
объектов налогообложения.
В связи с этим немаловажно отметить опыт стран Европейского Союза.
Здесь информация о движении денежных средств по счетам
налогоплательщика доступна для сотрудников НО. Такое нововведение
может привести к более реальной и эффективной оценке налоговой нагрузки
налогоплательщиков, а также позволит повысить качество проводимых
выездных налоговых проверок.
Так в Дании все информационные ресурсы (о начисленных и
уплаченных суммах налогов, данные из всех других источников, которые
располагают сведениями, влияющими на формирование базы
налогообложения для конкретных налогоплательщиков) обобщаются и
хранятся централизованно на федеральном уровне. В Канаде сформирована
единая база данных (реестр) имущества физических лиц, содержащая
сведения об объектах имущественного налога с их реальной стоимостью и
оценкой для целей налогообложения. Здесь же существует единая база
данных о налогоплательщиках Канады. При помощи единого программного
комплекса данная информация используется для выявления налоговых
правонарушений. Как правило, доступ к федеральным информационным
ресурсам имеют конкретные сотрудники налоговых ведомств, доступ
которых к базе данных ограничен непосредственными функциональными
обязанностями.
Увеличение собираемости налогов зависит от доначисленных сумм
налогов и сборов в результате мероприятий налогового контроля, то есть
различных видов налоговых проверок. Налоговые проверки могут проходить
как по месту нахождения налогового органа на основании сданной
30
налогоплательщиком отчетности, так и непосредственно по месту
нахождения плательщика с выездом сотрудников НО на основании всех
документов, имеющихся у налогоплательщика (документальные) [29, с.38-
42].
Чтобы документальные проверки не были неэффективными и
приносили большой процент доначислений, в различных странах
применяются разнообразные методы отбора налогоплательщиков для
проведения контрольных мероприятий, а также способы предпроверочного
анализа данных налогоплательщиков для формирования перечня вопросов,
которые будут контролироваться в первую очередь. Вышеперечисленные
методы отбора базируются на применении различных программных
комплексов, реализующих поиск нужной информации в имеющихся
ведомственных информационных ресурсах. Интересными представляются
некоторые элементы подобного опыта для дальнейшего использования в
налоговых органах РФ.
В США основным аспектом деятельности СВД является привлечение
налогоплательщиков к добровольной уплате налогов, то есть сотрудники НО
США создают благоприятные условия для добровольного
налогопослушания. Чтобы соблюдать данные условия нельзя подвергать
поголовной проверке всех налогоплательщиков, поэтому здесь разработали
около четырех десятков методов отбора тех плательщиков, возможность
доначисления налогов которым наиболее высокая. При этом используется
как информация из деклараций, так и данные предыдущих проверок и
информация, полученная от третьих лиц [28, с.320-329]. Эти плательщики
тщательно проверяются, и если в результате произведены дополнительные
начисления в бюджет, то об этом уведомляют средства массовой
информации.
Таким образом, обобщая полученные данные о функционировании
органов налогового администрирования, можно сказать, что на данный
момент существует несколько направлений деятельности НО, по которым