34
торговли—другой экономический показатель, характеризующий налоговую
систему.
Особенности налоговых систем также связывают с преобладанием в них
тех или иных типов налогообложения. Для налоговой системы нашей страны
характерны и пропорциональное налогообложение (налога прибыль
организаций, налог на доходы физических лиц), и прогрессивное (налог на
имущество физических лиц), и регрессивное (единый социальный налог).
2. Политико-правовые характеристики налоговой системы. Эти
характеристики отражают: во-первых, пропорции в распределении
хозяйственных функций, социальных ролей между центральной
администрацией и местными органами власти; во-вторых, роль налогов среди
доходных источников бюджетов различных уровней; в-третьих, степень
контроля центральной администрацией органов местной власти.
Технические решения по реализации этих факторов охватывают три
формы взаимоотношений бюджетов различных уровней, условно именуемых:
разные налоги — эта форма подразумевает полное и неполное разделение
прав и ответственности различных уровней власти в установлении
налогов. Пример: центр устанавливает полный перечень налогов и вводит
федеральные налоги, а органы на местах —местные налоги;
разные ставки — означает, что основные условия взимания того или
иного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы
определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в
конкретный местный бюджет;
разные доходы — для этой формы характерна ограниченность действий
местных органов власти, поскольку между бюджетами различных
уровней делятся суммы собранного налога.
Обычно на практике используются комбинации всех трех, реже —двух форм:
5
5
Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, 2008. — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»). — М. : Издательство Юрайт,
2016. — 363 с. — Серия : Бакалавр и магистр. Академический курс.
35
1.3 Особенности налогообложения субъектов малого
предпринимательства Российской Федерации
Малое предпринимательство является одной из форм организации
экономической жизни общества со своими характерными особенностями,
преимуществами и недостатками, закономерностями развития.
Функционирование на местном рынке, оперативное реагирование на изменение
его конъюнктуры, тесная связь с потребителями, узкая специализация в
определенной нише рынка труда и услуг, уникальная возможность
организовать собственное дело с относительно небольшим начальным
капиталом – это, вне всякого сомнения, неоспоримые достоинства малого
бизнеса, обеспечивающие устойчивость его развития.
Деятельность субъектов малого и среднего бизнеса в России
регулируется принятым 24.07.2007 г. Федеральным законом 209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
(далее – Закон № 209-ФЗ).
В этом Законе определены основные направления поддержки малого
предпринимательства в Российской Федерации (РФ). Данный правовой акт
направлен на регулирование отношений, возникающих между юридическими
лицами, физическими лицами, органами государственной власти РФ, органами
государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления в
сфере развития малого и среднего предпринимательства. В Законе № 209-ФЗ
определены понятия субъектов малого и среднего предпринимательства,
инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
Понятия «малое предпринимательство» и «среднее
предпринимательство» предполагают количественную определенность,
позволяющую отделить их от иных, более крупных форм хозяйствования.
Однако конкретные количественные показатели не позволяют дать
исчерпывающие определения малого и среднего бизнеса. В современной
экономике применяются различные критерии отнесения субъектов
36
предпринимательской деятельности к малому бизнесу. Трудности же
заключаются в следующем: во-первых, объективные условия
предпринимательской деятельности в различных отраслях экономики не
сопоставимы; во-вторых, в разных странах существуют различия в методике
расчета наиболее часто используемых показателей, таких как объем продаж,
оборот, стоимость активов, размер уставного капитала и др.; в-третьих,
различаются законодательно критерии отнесения хозяйствующих субъектов к
малому предпринимательству.
К субъектам малого и среднего предпринимательства в соответствии с
Законом № 209-ФЗ относятся:
потребительские кооперативы и коммерческие организации (за
исключением государственных и муниципальных унитарных
предприятий), внесенные в Единый государственный реестр
юридических лиц (ЕГРЮЛ);
физические лица, внесенные в Единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
(индивидуальные предприниматели);
крестьянские (фермерские) хозяйства.
Перечисленные субъекты малого и среднего предпринимательства
должны соответствовать следующим условиям [с учетом изменений,
внесенных Федеральным законом от 29.06.2015 г. № 156-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по
вопросам развития малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» (далее – Законом № 156-ФЗ)]:
1) для юридических лиц: – суммарная доля участия РФ, субъектов РФ,
муниципальных образований, общественных и религиозных организаций,
благотворительных и иных фондов в уставном капитале указанных
юридических лиц не должна превышать 25 %; – суммарная доля участия
иностранных юридических лиц не должна превышать 49 %; – суммарная доля
37
участия одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами
малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 49 %;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный
год не должна превышать предельные значения средней численности
работников для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на
добавленную стоимость (НДС) или балансовая стоимость активов (остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий
календарный год не должны превышать предельных значений, установленных
Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства.
Категории субъектов малого или среднего предпринимательства
определяются в соответствии с наибольшим по значению условием и
изменяются только в случае, если предельные значения выше или ниже
предельных значений в течение трех следующих друг за другом календарных
лет. Вновь созданные хозяйствующие субъекты в течение года, в котором они
зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего
предпринимательства, если их показатели средней численности работников,
выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости
активов за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не
превышают предельные значения.
6
У субъектов малого предпринимательства есть возможность
самостоятельно решать, какая система налогообложения для них более
предпочтительна, традиционная или упрощенная.
20
Субъектам малого предпринимательства дана возможность выбора
режима налогообложения. Они имеют право уплачивать налоги по общей
6
Задера, О. А. СУБЪЕКТЫ МАЛОГО БИЗНЕСА: УЧЕТ, НА-ЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ОТЧЕТНОСТЬ: учеб. пособие / О. А. Задера, Е. В.
Гугнина. – Волгоград: ИУНЛ ВолгГТУ, 2015. – 88 с.
38
системе налогообложения или воспользоваться упрощенными правилами
ведения налогового учета, перейдя на специальные налоговые режимы (рис. 5).
Рисунок 5 - Специальные налоговые режимы
Общая система налогообложения (ОСНО) состоит из федеральных,
региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на
территории всех регионов России, а региональные – только в тех, где
законодательный орган принял специальный закон об их введении. В этом
законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные же
налоги вводятся в действие актами местных органов власти.
Использование специальных налоговых режимов предусмотрено для
всех организаций, подпадающих под определенные критерии или виды
деятельности.
Напомним, что специальным налоговым режимом в соответствии со ст.
18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в
Налоги и сборы, установленные в Российской Федерации
Региональные
(ст. 14 НК)
Местные
(ст. 15 НК)
Федеральные (ст. 13
НК)
Налог на имущество
Организаций
Налог на игорный
бизнес
Транспортный налог
Земельный
налог
Специальные налоговые режимы
Ндс
Акцизы
Страховые взносы
Налог на доходы
физических лиц
Налог на прибыль
организаций
Налог на добычу
полезных
ископаемых
Водный налог
Сборы за пользование
объектами животного
мира и за пользование
объектами водных
биологических ресурсов
Государственная
пошлина
39
течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке,
установленных законодательством о налогах и сборах. Специальные налоговые
режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате
отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов,
указанных в ст. 13–15 НК РФ. Современное налоговое законодательство
Российской Федерации предусматривает пять специальных налоговых
режимов.
Для индивидуальных предпринимателей выбор режима
налогообложения на одну систему шире, чем для ООО и других организаций.
ИП могут применять наряду с ОСНО, УСН, ЕНВД еще и патентную систему
налогообложения. Как отдельный спецрежим данная система налогообложения
начала действовать с 01.01.2013 г. Была введена новая гл. 26.5 под названием
«Патентная система налогообложения». До этой даты применялась ст. 346.25.1
Налогового кодекса «Особенности применения упрощенной системы
налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента».
Специальные налоговые режимы ориентированы на снижение
налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения
налогового учѐта.
Далее подробнее остановимся на трех специальных режимах
налогообложения, которые наиболее часто используются субъектами малого
бизнеса – системе налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход, упрощенной и патентной системах налогообложения.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности
Общая характеристика ЕНВД. Как видно из названия, данный налог
построен на принципиально иной основе, чем другие налоги, входящие в
налоговую систему РФ. На такой же основе построен ещё один налог – на
игорный бизнес. Особенность состоит в том, что размер налога зависит не от
фактически достигнутых результатов деятельности налогоплательщика, а от так
называемого вменённого дохода.
40
Единый налог на вменённый доход уплачивают фирмы или
предприниматели вместо налога на прибыль (или НДФЛ), НДС (за
исключением налога, уплачиваемого на таможне при импорте товаров), налога
на имущество организаций (или налога на имущество физических лиц – по
имуществу, которое использует предприниматель для ведения «вменённой»
деятельности). Остальные налоги нужно платить в общем порядке (п. 4 ст.
346.26 НК РФ).
Систему налогообложения в виде ЕНВД устанавливает гл. 26.3т
Налогового кодекса РФ, а вводят в действие на своих территориях
представительные органы муниципальных районов, городских округов и
городов федерального значения – Москвы и Санкт-Петербурга.
При этом им предоставлено право устанавливать на соответствующей
территории для ЕНВД следующие характеристики:
виды предпринимательской деятельности, по которым вводится
указанный налог. При этом их права ограничены перечнем,
установленным НК РФ;
один из коэффициентов, составляющих формулу расчёта сумм единого
налога, а именно коэффициент базовой доходности К2. Данный
коэффициент учитывает местные особенности ведения
предпринимательской деятельности.
Кроме того, установление сроков уплаты данного налога также стало
прерогативой федерального законодательства.
Объектом и налоговой базой налогообложения по ЕНВД является
вменённый доход налогоплательщика. Вменённый доход представляет собой
потенциально возможный доход плательщика, рассчитываемый с учётом
совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого
дохода. Вменённый доход используется для расчёта величины единого налога
по установленной законом ставке.
41
Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности
по определённому виду предпринимательской деятельности и величины
физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном
выражении на единицу физического показателя.
Физические показатели характеризуют соответствующий вид
предпринимательской деятельности: единица площади, численность
работающих, единица производственной мощности, количество автомобилей и
т.д.
При исчислении налоговой базы базовая доходность должна быть
уточнена на два корректирующих коэффициента.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты,
показывающие степень влияния того или иного фактора на результат
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
В соответствии с НК РФ установлены коэффициенты базовой
доходности двух видов.
Первый корректирующий коэффициент – K1 должен учитывать
инфляцию. Он представляет собой устанавливаемый на календарный год
коэффициент-дефлятор. Данный коэффициент рассчитывается как
произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и
индекса инфляции (коэффициента изменения потребительских цен) в
предшествующем календарном году. Эти индексы инфляции публикуются
государственными статистическими органами.
Второй корректирующий коэффициент – K2 должен учитывать
специфику ведения предпринимательской деятельности. В частности,
ассортимент товаров, сезонность и режим работы, место ведения
предпринимательской деятельности, площадь информационного поля
наружной рекламы
ЕНВД рассчитывается по формуле
ЕНВД = ВД *Ст,
42
где ВД – вменённый доход; Ст – ставка налога (15%).
ВД определяется по формуле
ВД = (БД *K1 * K2) * ФЗ,
где БД – базовая доходность; ФЗ – физические показатели,
характеризующие данный вид деятельности; K1, K2 – корректирующие
коэффициенты базовой доходности.
Налоговым периодом по ЕНВД установлен квартал. Ставка единого
налога установлена в размере 15% величины вменённого дохода.
Льготы по ЕНВД. Льготы по ЕНВД Федеральным законом не
установлены. Не могут они устанавливаться и представительными органами
муниципальных образований.
Для постановки на налоговый учёт налогоплательщики обязаны подать
заявление в налоговый орган. Оно подаётся в течение пяти дней со дня начала
осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом.
7
Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения организациями и
индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами
налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и
сборах.
Организациям и индивидуальным предпринимателям предоставлено
право добровольного перехода к упрощенной системе налогообложения или
возврат к иным режимам налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль
организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по
налоговым ставкам, предусмотренным ст. 284 НК), налога на имущество
организаций. Организации, применяющие упрощенную систему
7
Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов,М.А.Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ»,
2013. -388 с.
43
налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением
НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на
упрощенную систему налогообложения не освобождает их от уплаты страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование и иных налогов в соответствии
с законодательством РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными
предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по
уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в
отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего
уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему нало-
гообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация
подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения,
доходы не превысили 45 млн руб.
Указанная величина предельного размера доходов организации,
ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему
налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года
на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
банки;
страховщики;