2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависи-
мости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка
(ст.394 НК РФ).
С налоговыми льготами по данному виду налога можно ознакомиться в ст. 395
НК РФ.
Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся инди-
видуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве
собственно сти или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные
участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода
представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если
иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу (ст.
398 НК РФ).
Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финан-
сов Российской Федерации.
Как можно заметить, ОРНО применяемая крупными и средними (и малыми по
выбору) предприятиями очень обширна по содержанию и имеет множество своих
особенностей, в зависимости от отрасли, размера и др. характеристик объекта нало-
гообложения.
2.2 Упрощенная система налогообложения.
Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что переход к упрощенной систе-
ме налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпри-
нимателями добровольно, в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Прежде всего, рассмотрим, кто же попадает под определения организации и
индивидуального предпринимателя.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ:
организации — это:
• юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
43
• иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные об-
разования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии
с законодательством иностранных государств;
• международные организации, их филиалы и представительства, создан-
ные на территории Российской Федерации.
Никакие другие субъекты права не могут относиться в целях применения НК
РФ к организациям (например, простое товарищество не относится к организациям
в целях применения НК РФ, так как не является юридическим лицом);
• индивидуальные предприниматели — это физические лица, зарегистри-
рованные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую дея-
тельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвока-
ты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, согласно тому же п. 2 ст.
11 НК РФ это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Поскольку целью введения упрощенной системы налогообложения являлось
сокращение н алоговой нагрузки прежде всего на малый бизнес, законодательством
предусмот рен ряд ограничений на применение данного режима. Возможно, таким
образом отчасти осуществляется принцип прогрессивного налогообложения, до сих
пор не п олучивший широкого распространения в российском налоговом праве:
субъекты малого предпринимательства имеют возможность платить меньше налогов
как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем представители крупного
бизнеса. Кроме того, процесс перехода на упрощенную систему связан с определен-
ными условиями, установленными ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ организации имеют право перейти на упро-
щенную систему налогообложения в том случае, если по итогам 9 месяцев (январь
— сентябрь) того года, в котором она подала заявление о переходе, доход от реали-
зации не превысил 15 млн. руб. (без учета НДС). Для индивидуальных предприни-
мателей в гл. 26.2 НК РФ ограничения по доходам, полученным от предпринима-
тельской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не
установлены. При соблюдении условий, установленных ст. 346.12 и 346.13 гл. 26.2
НК РФ, индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему
налогообложения вне зависимости от размера полученных ими доходов от предпри-
нимательской деятельности за указанный период. Однако и индивидуальным пред-
44
принимателям, и организациям следует помнить, что согласно п. 4 ст. 346.13НК РФ
доходы налогоплательщиков, применяющих упрощенный налоговый режим, умно-
женные на индекс-дефлятор ( согласно Письму Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N
03-11-04/2/38 на 2008 г. определен в размере 1,34), не могут превысить 20 млн. руб. в
год. Иначе они будут обязаны перейти на общую систему налогообложения.
Итак, одним из условием перехода на упрощенную систему налогообложения
для организаций служит критерий дохода от реализации. В соответствии со ст. 249
НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и ранее п риобретенных, а также выручка
от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из
всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги)
или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В
зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и рас-
ходов (метод начисления или кассовый метод) выручка от реализации признается в
порядке, установленном ст. 271 или ст. 273 НК РФ.
Еще одним условием, имеющим отношение к капиталу организаций, является
критерий остаточной стоимости основных фондов и нематериальных активов, опре-
деляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтер-
ском учете. Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ она не должна превышать 100 млн.
руб. на 1 -е число месяца, в котором было подано заявление о переходе на упрощен-
ную систему. Отметим, что законодательство не предусматривает подобных ограни-
чений на имущество индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, необходимо соблюдение критерия средней численности работни-
ков организаций и индивидуальных предпринимателей. Согласно пп. 15 п. 3 ст.
346.12 НК РФ, средняя численность работников организаций и индивидуальных
предпринимателей за налоговый период, определяемая в порядке, установленном
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области стати-
стики, не должна превышать 100 человек.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
45
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающие ся произ-
водством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископае-
мых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) органи зации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным
бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие ад-
вокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систе-
му налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;
13) бюджетные учреждения;
14) иностранные организации.
Объектом налогообложения, согласно ст. 346.14 НК РФ признаются: доходы
или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения
выбирает сам налогоплательщик, за исключением случаев, предусмотренных п.3
этой статьи. При определении объекта налогообложения н алогоплательщик учиты-
вает следующие доходы (ст.346.15 НК РФ) : доходы от реализации ( согласно статье
249 НК РФ); внереализационные доходы ( согласно ст. 250 НК РФ). Он может
уменьшить их на величину следующих расходов ( ст. 346.16 НК РФ): расходы на ос-
новные средства (приобретение, сооружение и достройка); на нематериальные сред-
ства; арендные платежи; материальные расходы; расходы на оплату труда и выплату
пособий по временной нетрудоспособности; расходы на все виды обязательного
страхования работников и имущества; расходы на рекламу; расходы на обеспечение
пожарной безопасности и другие расходы согласно данной статье. Следует иметь в
виду, что в отличие от общей системы налогообложения, где перечень затрат, вклю-
чаемых в расходы для целей налогообложения, является открытым при соблюдении
требований ст. 252 НК РФ, перечень расходов, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК
46
РФ, является закрытым. То есть организации и индивидуальные предприниматели,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, могут уменьшить доходы от предпринимательской деятельности только на
те расходы, которые непосредственно предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Ника-
кие другие затраты в качестве расходов рассматриваться не могут. И согласно ст.346.
14 НК РФ, объект налогообложения не может меняться в течение 3 лет с начала
применения упрощенной системы налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объ-
екта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют
сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки на лога и фактиче ски полу-
ченных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ра-
нее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Ис-
численные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по
итогам налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Исчисленные авансовые платежи по налог у засчитываются в счет уплаты на-
лога по итогам Налогового периода. В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым
периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый
кварт ал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с п. 1 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложе-
ния являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае,
если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину рас-
ходов -15%.
Таким образом, за три отчетных периода (1 кварт ал, полугодие и девять меся-
цев) уплачиваются авансовые платежи по единому налогу, а по итогам календарного
года уплачивается налог с учетом уплаченных авансовых платежей.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная налогоплатель-
щиками за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в
соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выпла-
ченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма
налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%
47
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.21 НК
РФ). Надо сказать, что малые предприятия применяющие УСНО согласно ст.346.24
для целей исчисления налоговой базы по налогу налогоплательщики должны вести
специальную книгу учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой
утвержден Министерством финансов РФ. Для перехода на УСНО налогоплательщик
должен подать заявление в налоговый орган по месту нахождения (для ИП – по ме-
сту жительства) с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с ко-
торого налогоплательщик переходит на УСНО.
Одним из актуальных вопросов, связанных с применением упрощенной си-
стемы налогообложения, является вопрос о необходимости восстановления сумм
НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по о сновным средствам и немате-
риальным активам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогооб-
ложения.
До 01.01.2016 этот вопрос не был урегулирован законодательно. Представите-
ли налоговых органов требовали от организаций и индивидуальных предпринимате-
лей, переходивших на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать
принятый к вычету НДС. Организации и предприниматели обращались в арбитраж-
ный суд. И арбитражная практика подтвердила, что НК РФ не предусматривает обя-
занности восстанавливать НДС в данной ситуации (см. постановление Президиума
Высшего Арбитражного Су да РФ от 30.03.2004 № 15511/03).
Однако Федеральным законом от 22.07.2015 № 119-ФЗ в Налоговый кодекс РФ
были вне сены существенные изменения, касающиеся порядка исчисления НДС. Эти
изменения коснулись и организаций и предпринимателей, которые переходят с об-
щего режима на логообложения на упрощенную систему. В соответствии с пп. 2 п. 3
ст. 170 НК РФ в новой редакции суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщи-
ком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематери-
альным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогопла-
тельщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для
осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. А в пункте 2 ст. 170 НК
РФ названы, в том числе, и операции, осуществляемые лицами, не являющимися
плательщиками НДС. Лица, применяющие упрощенную систему налогообложения,
48
плательщиками НДС не являются (за исключением НДС, подлежащего уплате при
ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Таким образом, с 01.01.2016 при переходе на упрощенную систему налогооб-
ложения необходимо восстановить НДС, принятый к вычету, по товарам (работам,
услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имуще-
ственным правам, которые будут использоваться при применении упрощенной си-
стемы налогообложения.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету,
а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы,
пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Сум -
мы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных то -
варов (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, иму-
щественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст.
264 НК РФ.
При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения
суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде,
предшествующем переходу (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
2.3 Единый налог на вмененный доход.
Глава введена Федеральным законом от 24.07.2002 № 104 –ФЗ. Так как эта си-
стема применяется для отдельных определенных видов деятельности и, соответ-
ственно имеет очень ограниченное применение, рассмотрим основные аспекты этой
системы очень кратко.
В соответствии с главой 26.3 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД
может применяться по решениям правительственных органов муниципальных райо-
нов, городских округов, законодательных органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов
предпринимательской деятельности:
- оказание бытовых услуг;
-оказание ветеринарных услуг;
-оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию;
49
-оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
-определенных видов розничной торговли;
- распространение и размещение рекламы и др.( подробнее можно ознако-
миться в ст. 346.26 НК РФ).
Как видно из перечня услуг – сфера применения э той системы налогообложе-
ния очень ограничена.
Уплата ЕНВД предусматривает освобождение организаций от уплаты налога
на прибыль организации, на лога на имущество организации и единого социального
налога, а индивидуальных предпринимателей - от налога на доход физических лиц
(НДФЛ), налога на имущество физических лиц, единого социального налога. Орга-
низации и индивидуальные предприниматели, облагающиеся ЕНВД не являются так
же плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случа-
ев ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Организации и
индивидуальные предприниматели, облагающиеся ЕНВД, уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
РФ.
Как и в случае с ЕСН, налогоплательщик при осуществлении нескольких ви-
дов предпринимательской деятельности, подлежит обложению ЕНВД по каждому
виду деятельности в отдельности. В этом случае он, должен вести раздельный учет
имущества, обязательств и другие отчеты отдельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской дея-
тельностью, облагаемой ЕНВД, другие виды деятельности, уплачивают налоги и
сборы по данным видам в соответствии с иными режимами налогообложения,
предусмот ренными НК РФ.
Основой для исчисления данного вида налога является вмененный доход. Со-
гласно ст. 346.27 НК РФ, вмененный доход –это потенциально возможный доход на-
логоплательщика единого на лога (ЕНВД), рассчитываемый с учетом совокупности
условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используе-
мый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Налоговой базой для исчисления ЕНВД является величина вмененного дохода,
рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду пред-
принимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины фи-
50
зического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доход-
ность согласно ст.346.27 НК РФ – это условная месячная доходность в стоимостном
выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего
определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопост авимых
условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Согласно
этой же статье, существует два вида корректирующих показателей К1 и К2.
К1- устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитываю-
щий изменение потребительских цен на товары в РФ в предшествующем периоде
(на 2017 год этот показатель сост авлял 1,096 (приказ Минэкономразвития РФ от
03.11.2016 № 359)).
К2- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий сово-
купность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ас-
сортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов и другие аспекты
(подробнее – ст. 346.27 НК РФ).
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринима-
тельской деятельности используются определенные физические показатели, харак-
теризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая до-
ходность согласно ст. 346.29 НК РФ.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Уплата налога
производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего на логового перио-
да. В случае, если за налоговый период у налогоплательщика происходит изменение
физического, н алогоплательщик учитывает это изменение с начала месяца , в кото-
ром произошли изменения, при расчете налога.
Налоговая ставка ЕНВД устанавливается равной 15% от величины вмененного
дохода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период уменьшается на ло-
гоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхо-
вание, уплаченных за этот же период в соответствии с законодательством РФ возна-
граждений своим работникам, а так же на сумму страхов ых взносов в виде фиксиро-
ванных платежей, уплаченных и ндивидуальными предпринимателями за свое стра-
хование, и на сумму выплаченных своим работникам пособий по временной нетру-
51
доспособности. Но при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более, чем на
50%.
Согласно ст. 346.33 НК РФ, суммы единого налога зачисляются на счет орга-
нов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты
всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с
бюджетным законодательством Российской Федерации.
2.4 Сравнительный анализ систем налогообложения
Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ) был введен Федеральным законом от
06.08.2001 № 110-ФЗ. Как известно, прибыль – это один из основных финансовых
показателей любого предприятия на повышение или удержание которого на опреде-
ленном уровне и направлена (косвенно или в явном виде) деятельность всего пред-
приятия.
Менее чем через го д Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ вводятся в
ГК гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложе-
ния в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Нововведение направлено на снижение налоговой нагрузки на малые предприятия,
но некоторые из них так и не спешат переходить на «упрощёнку». В чем же причи-
на? Так ли действительно хороша УСНО? Давайте попытаемся сравнить основную и
упрощенную системы налогообложения по основным, наиболее значимым отличиям
этих систем.
Для этого выделим основные преимущества и недостатки каждого из этих ре-
жимов налогообложения.
При общем режиме налогообложения юридические лица обязаны вести бух-
галтерский учет по традиционной системе учета; индивидуальные предприниматели
- книгу учета доходов и расходов.
Достоинства общего режима:
• возможность освобождения от уплаты НДС при соблюдении критериев,
установленных гл. 21 НК РФ;
• возможность применения общего режима налогообложения вне зависи-
мости от показателей выручки, стоимости имущества и других показателей;
52