Налог на прибыль. В настоящий момент налог на прибыль регулируется 25
главой второй части НК РФ, которая была введена Федеральным законом от
06.08.2001 № 110-ФЗ. Этой главой определяется порядок формирования себестои-
мости и порядок налогообложения прибыли.
В настоящее время, согласно ст. 284 НК РФ, составляет 24% и уплачивается
при общем режиме налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных п.
2-5 настоящей статьи. При этом:
- 6,5% от суммы исчисленного налога зачисляется в федеральный бюджет;
- 17,5% от суммы исчисленного налога зачисляет ся в бюджеты субъектов Рос-
сийской Федерации (при этом для отдельных категорий налогоплательщиков она
может быть понижена с 17,5% до 13,5%).
Согласно ст. 246 НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль признают-
ся:
- российские органи зации (то есть юридические лица, образованные в соот-
ветствии с законодательством Российской Федерации);
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Россий-
ской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от
источников в Российской Федерации.
Не являются плательщиками налога на прибыль следующие категории пред-
приятий:
- организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения;
- организации, переведенные на уплату единого н алога на вмененный доход
для определенных видов деятельности;
- организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, от -
носящейся к игорному бизнесу.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является при-
быль организации. Согласно ст. 247 п.1, для российских организаций прибыль рас-
считывается как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.
К доходам в целях настоящей главы отно сятся :
1) доходы от реализации товаров (подробнее в ст. 249 НК РФ);
2) внереализационные доходы ( подробнее в ст.250 НК РФ).
33
Надо обратить внимание на то, что согласно ст. 251 НК РФ существует
ряд доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы.
В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму производственных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
НК РФ).
Расходами признаются обо снованные и документально подтвержденные за-
траты (а в случаях предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (по-
несенные) налогоплательщиком.
Расходы в зависимости от их характера, а так же от условий осуществления и
направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связан-
ные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
-материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.(их дальнейшую расшифровку можно посмотреть в ст. 253-
267.1 НК РФ).
Существует так же ряд расходов, которые не учитываются при определении
налоговой базы (ст. 270 НК РФ).
Налоговой базой для целей данной главы признает ся денежное выражение
прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообло-
жению.
Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии
с гл.25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде (или периодах), вправе уменьшить
налоговую базу текущего на логового периода на всю сумму полученного ими убыт-
ка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение
налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей,
предусмот ренных ст. 283, ст. 264.1, ст. 268.1, ст. 275.1, ст. 280 и ст. 304 НК РФ.
Налоговым периодом по на логу на прибыль признается календарный год (ст.
285 НК РФ). Отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
34
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не
позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствую-
щий налоговый период ст. 289 НК РФ, а именно не позднее 28 календарных дней со
дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налога на добавленную стоимость (НДС). НДС, как и на лог на прибыль, от -
носится к федеральным налогам и регулируется гл. 21 НК РФ. Налогоплательщика-
ми НДС, согласно ст. 143 НК РФ, признаются:
- организации;
-индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением то -
варов через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответ-
ствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом
органе в соответствии со ст. 83 и ст.84 НК РФ с учетом особенно стей, предусмот-
ренных гл. 21 НК РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобож-
дение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ), если за три
предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога
не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ) признаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация
предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз на таможенную территорию РФ товаров;
- п ередача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций.
35
Не признаются в целях налогообложения объекты, указанные в п. 2 ст. 146 НК
РФ, операции, указанные в ст. 149 НК РФ и товары, ввезенные на территорию РФ,
указанные в ст. 150 НК РФ.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответ-
ствии с гл. 21 НК РФ в зависимо сти от особенностей реализации произведенных им
или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы выручка от реа лизации товаров (работ,
услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налого-
плательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг),
имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах,
включая оплату ценными бумагами.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
если иное не предусмотрено ст.154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК
РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Налоговый период ( в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обя-
занности налоговых агентов) устанавливается как квартал.
Налогообложение производится по налоговым ставкам:
- 0 % при реализации определенного набора товаров и услуг, указанных в 1 п.
ст. 164 НК РФ;
- 10% при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, перио-
дических печатных изданий и медицинских товаров, указанных в п.2 ст. 164 НК РФ;
- 18 % в случаях, не указанных в 1, 2, 4 пунктах данной статьи;
- иная ставка, рассчитанная согласно 4 п. ст.164 НК РФ.
Основным документом, на основании которого ведется учет операций являет-
ся счет – фактура.
С налоговыми вычетами, и порядком их применения при данном виде налога
можно ознакомиться в ст. 171 и 172 НК РФ.
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в со-
ответствии с пп. 1-3 п.1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по и тогам
каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров
(выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для
36
собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмот рено
гл. 21 НК РФ.
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов пре-
вышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п.1 ст. 146 НК РФ, полученная разница
подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с поло-
жениями с положениями ст. 176 НК РФ.
Налог на имущество. Относится к региональным налогам. Регулируется гл.
30 НК РФ и был введен Федеральным законом от 11.1.2003 № 139-ФЗ.
Налогоплательщиками данного вида налога признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Фе-
дерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности не-
движимое имущество на территории Российской Федерации и в исключительной
зоне Российской Федерации (ст. 373 НК РФ).
Объектом налогообложения (ст.374 НК РФ) для российских организаций при-
знается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в ка-
честве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком веде-
ния бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.
Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, признанного
объектом налогообложения.
Налоговая ставка – 2,2 %. Допускается установление дифференцированных
налоговых ставок в зависимости от категории налогоплательщика и имущества, при-
знанного объектом налогообложения. От налогообложения освобождаются (ст. 381
НК РФ): организации уголовно-исполнительной системы, религиозные организации,
общероссийское общество организации инвалидов, фармацевтические компании,
компании - в отношении ядерных установок и др.
Единый социальный на лог (ЕСН). Федеральный налог.
Налогоплательщиками налога признаются (ст.235 НК РФ):
37
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
-организации;
-индивидуальные предприниматели;
-физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся
частной практикой.
Если налогоплательщик относится одновременно к нескольким из категорий
налогоплательщиков, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объект налогообложения являют ся выплаты и иные вознаграждения, начисля-
емые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг. Не подлежат налогообложению государственные пособия и другие суммы,
указанные в ст. 238 НК РФ.
Для налогоплательщиков, указанных в пп.1 п.1 ст. 235 НК РФ, за некоторым
исключением (ст. 241 НК РФ) налоговые вычеты по данному виду налога выглядят
следующим образом:
- если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с нача-
ла года составляем менее 280000 руб. – ставка налога составляет 26;
- если база находится в интервале от 280000 руб. до 600000 руб. – общая сумма
налоговых выплат равняется 72800 руб.+10% суммы, превышающей 280000 руб.;
- если база свыше 600000руб. –налоговые выплаты 104800 руб.+2% от суммы,
превышающей 600000 руб.
Налоговые ставки по другим видам налогоплательщиков и деление по уров-
ням бюджета можно так же посмотреть в ст. 241 НК РФ.
Транспортный налог. Относится к региональным налогам и был введен в НК
РФ Федеральным законом от 27 ноября 2001 № 148-ФЗ.
Налогоплательщиками налога (ст. 357 НК РФ) признаются лица, на которых в
соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транс-
портные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ста-
тьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, при об-
ретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и рас-
38
поряжения транспортным средством до момента официального опубликования на-
стоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в та-
кой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транс-
портные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о пере-
даче на основании доверенности указанных транспортных средств.
Согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили,
мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на
пневматическом и гусеничном ходу , самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парус-
ные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные
(буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зареги-
стрированные в установленном порядке в соответ ствии с законодательством Россий-
ской Федерации.
Не являют ся объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не
свыше 5 лошадиных сил;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инва-
лидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных
сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) чере з органы социальной защиты
населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся
в собственности (на праве хозяйственного ве дения или оперативного управления)
организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пас-
сажирских и (или) грузовых перевозок;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины
(молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для
перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического
обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводите-
лей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохо-
зяйственной продукции;
39
6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения
или оперативн ого управления федера льн ым органам исполнительной власти, где за-
конодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтвержде-
ния факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9) суда, зарегистрированные в Российск ом международном реестре судов.
Налоговая база (ст. 359 НК РФ) определяется:
- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением
транспортных средств, указанных в пп. 1.1 п.1. ст. 359 НК РФ), - как мощность дви-
гателя т ранспортного средства в лошадиных силах;
- в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств,
для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в реги-
стровых тоннах;
- в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пп.
1, 1.1 и 2 п.1 ст. 359 НК РФ - как единица транспортного средства.
В отношении транспортных средств, указанных в пп. 1, 1.1 и 2 п. 1 той же ста-
тьи, налоговая база определяется отдельно по каждо му транспортному средству.
В отношении транспортных средств, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 359 НК РФ, на-
логовая база определяется отдельно.
Налоговым п ериодом признается календарный год. Отчетными периодами для
налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, вто -
рой квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представи-
тельные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчет-
ные периоды (ст. 360 НК РФ).
Налоговые ставки (ст. 361 НК РФ) устанавливаются законами субъектов Рос-
сийской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги ре-
активного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории
транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя
транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну ре-
гистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в
следующих размерах.
40
Налогоплательщики, являющиеся организациями, согласно ст. 363.1 НК РФ,
по истечении налогового периода представляют в на логовый орган по месту нахож-
дения транспортных средств, если иное не предусмотрено настоящей статьей, нало-
говую декларацию по налогу.
Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финан-
сов Российской Федерации.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не
позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются нало-
гоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа меся-
ца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Земельный налог. Относится к местным налогам и введен в НК РФ Феде-
ральным законом от 29 ноября 2004 № 141-ФЗ.
Налогоплательщиками налога признаются организации и физи ческие лица,
обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отно-
шении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного
пользования или переданных им по договору аренды (ст. 388 НК РФ).
Согласно ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные
участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов феде-
рального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен на-
лог.
Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодатель-
ством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурно-
го наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список
всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологи-
ческого наследия;
41
3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодатель-
ством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопас-
ности и таможенных нужд;
4) земельные участки из состава земель лесного фонда;
5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодатель-
ством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собствен-
ности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база (ст. 390 НК РФ) оп ределяется как кадастровая стоимость зе-
мельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.
389 НК РФ.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с зе-
мельным законодательством Российской Федерации.
Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков,
находящихся в общей собственности можно посмотреть в ст.392 НК РФ.
Согласно ст. 393 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц,
являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал,
второй квартал и третий квартал календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами пред-
ставительных органов муниципальных образований (законами городов федерально-
го значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
-отнесенных к землям с ельскохозяйственного назначения или к землям в со-
ставе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для
сельскохозяйственного производства;
-занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жи-
лищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный уча-
сток, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретен-
ных (предоставленных) для жилищного строительства;
-приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садо-
водства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
42