43
Общая сумма уплаченных налогов в 2018 год составила 134,8 млн.
рублей, что на 7 млн. больше, чем в 2017, но на 28,8 меньше, чем в 2016 году.
Значительную долю в структуре, уплачиваемых ООО СТК «Строй-
гранит» налогов, занимают три налога, доля которых в 2018 году составила:
налог на добавленную стоимость - 31,7%, страховые взносы - 23,3%, а налог
на прибыль - 19,2%.
Такие налоги как транспортный, земельный и водный занимают
незначительную долю в общей структуре налоговых платежей предприятия.
В настоящее время существуют различные методики определения
налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. При этом данный
показатель может быть как абсолютным, так и относительным. Абсолютная
налоговая нагрузка отражает совокупность всех уплачиваемых налогов и
сборов, то есть обременение, возникающее вследствие обязанности платить
налоги. Относительный показатель выражается в отношении абсолютного к
показателю-со измерителю и показывает степень отвлечения средств на
уплату налоговых платежей.
В экономической литературе содержится большое количество
методических подходов для определения налоговой нагрузки предприятий.
Все существующие методики различаются:
1) составом включаемых в расчет налогов и неналоговых платежей в
государственные внебюджетные фонды;
2) показателями, с которыми соотносят сумму исчисленных налогов
(выручка, чистая прибыль, добавленная или вновь созданная стоимость,
рыночная стоимость бизнеса);
3) способом формализации расчета показателя налоговой нагрузки
(суммовой либо мультипликативной).
Рассмотрим некоторые методики по определению налоговой нагрузки
на хозяйствующий субъект.
Самой распространенной является методика, предложенная
Министерством Финансов России [19]. Именно ею пользуются налоговые
44
органы, поскольку расчет налоговой нагрузки в этом случае производится
очень просто: путем деления всех налоговых отчислений на суммарную
выручку налогоплательщика.
где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех
уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД -
внереализационные доходы.
Рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует
только налогоемкость произведенной продукции (работ, услуг) и не дает
реальной картины налогового бремени.
Другая методика была разработана доктором экономических наук Е.А.
Кировой [20], по мнению которой налоговая нагрузка подразделяется на
абсолютную и относительную. Причем в сумму налогов не включается налог
на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается из доходов
физических лиц, а предприятие перечисляет данные платежи в бюджет,
выполняя функции налогового агента.
Итак, абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму
налоговых и неналоговых платежей, и рассчитывается следующим образом:
АНН = ОНП + ВП + НД,
(2)
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;
ОНП - общая сумма всех уплаченных налогов за исключением
налогатна доходы физических лиц;
ВП - платежи во внебюджетные фонды;
НД - недоимки по платежам.
45
Однако, абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму
налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не
учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой
нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной
налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной
налоговой нагрузки ко вновь созданной стоимости, так как она считает
некорректным использовать в качестве базы для исчисления налоговой
нагрузки на экономический субъект такой показатель, как выручка от
реализации. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с
источником их уплаты.
Вновь созданная стоимость определяется следующим образом:
ВСС = В —М3 —А + ВД —ВР,
(3)
или
ВЕС = ОТ + НП + ВП + П,
где ВСС - вновь созданная стоимость;
М3 - материальные затраты;
А - амортизационные отчисления; ВР - внереализационные
расходы;
ОТ - оплата труда;
П - прибыль организации.
В соответствии с этой методикой налоговая нагрузка рассчитывается
следующей формуле:
Преимуществом данной методики является то, что на величину вновь
созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги, кроме того, в расчет
включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно
46
организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой
специфики, ни от размера компании.
Третья рассматриваемая методика расчета налоговой нагрузки
основана на исследованиях М.И. Литвина [20]. В данной методике показатель
налоговой нагрузки связан с числом налогов и других обязательных
платежей, структурой налогов организации, механизмом взимания налогов.
Показатель налоговой нагрузки согласно этой методике определяется по
формуле:
где ИС - сумма источника средств для уплаты.
Литвин предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам
налогов в соответствии с источником их уплаты. Общим показателем для
всех налогов является добавленная стоимость, которая рассчитывается
следующим образом:
ДС = В —М3,
(7)
где ДС - добавленная стоимость.
Данная методика имеет практическую значимость, поскольку
позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю
заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле
созданной продукции.
Существуют и усложненные методики оценки налогового бремени, но
нагрузку стоит рассчитывать главным образом в соответствии с
требованиями налоговых органов, а более подробные показатели следует
учитывать, например, в целях внутреннего аудита и анализа.
Федеральная налоговая служба России публикует сведения по
Челябинской области о налоговой нагрузке по видам деятельности. По
47
ОКВЭД, используемое ООО «Строй-гранит», средний уровень налоговой
нагрузки составляет в 2016 году - 9,1% и в 2017 году - 9,4%.
Сведения по налоговой нагрузке за 2018 год еще не опубликованы, но
с учетом темпа роста среднего уровня налоговой нагрузки по данному виду
деятельности, можно предположить, что он увеличится незначительно.
Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки является
порядок расчета, разработанный Министерством финансов России, которую
так же использует Федеральная налоговая служба. Произведем расчет
налоговой нагрузки на ООО СТК «Строй-гранит» согласно этой методике и
представим его в таблице 8.
Таблица 8 - Расчет налоговой нагрузки по методике Министерства
финансов России
Наименование
показателя
Значение показателя, тыс. руб.
Изменения
2016-2017
2017-2018
2016
2017
2018
абс., тыс.
отн., %
абс., тыс.
отн., %
Общая сумма всех
уплаченных
налогов
руб.
руб.
6,00
163 613,00
127 759,00
134 830,00
-35 854,00
-22,00
7 071,00
Выручка от
реализации
1 072 962,00
877 050
882 810,00
195 912,00
-18,00
5 760,00
1,00
Внереализационн
ые
доходы
руб.
руб.
21 073,00
11 421,00
57 085,00
-9 652,00
-46,00
45 664,00
400,00
Налоговая
нагрузка
на предприятие,
%
14,95
14,38
14,35
0,57
-3,81
-0,03
-0,21
Исходя из рассчитанных значений показателя видно, что в динамике
происходит снижение налоговой нагрузки на предприятие. Такая тенденция
является желательной, но малозаметна для предприятия, так как темп ее
снижения очень низкий.
48
Необходимо отметить также, что налоговая нагрузка ООО СТК
«Строй-гранит» превышает средний уровень примерно на 5%, а в
относительном выражении на 65 процентных пункта.
Представленный порядок расчета не позволяет оценить степень
влияния изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, так
как определенная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только
налогоемкость произведенной продукции (работ, услуг) и не дает реальной
картины налогового бремени налогоплательщика.
Рассчитаем налоговую нагрузку по методике, разработанной доктором
экономических наук Е.А. Кировой. Расчеты по данной методике представим
в таблице 9.
Таблица 9 - Расчет налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой
Наименование
показателя
Значение показателя, тыс. руб.
Изменения
2016-2017
2017-2018
2016
2017
2018
абс., тыс.
отн.,
абс., тыс.
отн.,
руб.
%
руб.
%
Абсолютная
налоговая нагрузка
141 171,00
113 090,00
119 753,00
-28 081,00
-19,89
6 663,00
5,89
Вновь созданная
стоимость
820 658,00
626 817,00
635 189,00 -193 841,00
-23,62
8 372,00
1,34
Налоговая
нагрузка на
предприятие, %
17,20
18,04
18,85
0,84
4,88
0,81
4,49
Прежде всего следует обратить внимание на то, что показатели
налоговой нагрузки в динамике не снижаются, а увеличиваются, что
полностью противоположно предыдущей методике. К тому же, при расчете в
соответствии с данной методикой, они несколько выше, чем в предыдущем
случае. Это связано с тем, что методика Е.А. Кировой учитывает все
налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно предприятием, то есть не
49
учитывает налог на доходы физических лиц, поэтому величина налоговой
нагрузки более объективно отражает тяжесть налогового бремени.
Также данная методика позволяет сравнить налоговую нагрузку
хозяйствующих субъектов независимо от их отраслевой принадлежности,
поскольку налоговые платежи соотносятся с вновь созданной стоимостью, а
налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.
Формирование вновь созданной стоимости не привязано к уплачиваемым
налогам.
Дополним расчеты налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина. В
его методике показатель налоговой нагрузки связан с числом налогов и
других обязательных платежей, структурой налогов предприятия и
механизмом взимания налогов.
Данная методика позволяет определить какая доля добавленной
стоимости уходит в бюджет в виде налогов и какая часть прибыли
расходуется на налоги. Негативным моментом применения данной методики
является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация при его
уплате выступает не в роли плательщика, а в качестве налогового агента.
Рассчитанные по данной методике показатели налоговой нагрузки
представлены в таблице 10.
Таблица 10 - Расчет налоговой нагрузки по методике М.И.
Литвина
Наименование
показателя
Значение показателя, тыс. руб.
Изменения
2016-2017
2017-2018
2016
2017
2018
абс., тыс.
отн.,
абс., тыс.
отн.,
руб.
%
руб.
%
Общая сумма
всех уплаченных
налогов
-21,91
7 072,00
5,54
163 613,00
127 759,00
134 831,00
-35 854,00
Выручка от
реализации
1 072 962,00
877 050,00
882 810,00
-195 912,00
-18,26
5 760,00
0,66
Материальные
затраты
250 796,00
248 413,00
254 565,00
-2 383,00
-0,95
6 152,00
2,48
Добавленная
822 166,00
628 637,00
628 244,00
-193 529,00
-23,54
-393,00
-0,06
50
стоимость
Налоговая
нагрузка на
предприятие, %
5,61
19,90
20,32
21,46
0,42
2,11
1,14
Рассчитанные по данной методике показатели налоговой нагрузки за
анализируемый период, также как и в соответствии с предыдущей методикой
Е.А. Кировой, возрастают. Изменение налоговой нагрузки в абсолютном
выражении в период с 2016 по 2018 год произошло на 1,56%.
Сведем рассчитанные показатели налоговой нагрузки в таблицу 11.
Таблица 11 - Налоговая нагрузка, рассчитанная по различным
методикам
Наименование показателя
Значение показателя, %
2016
2017
2018
Налоговая нагрузка по методике Министерства финансов
14,95
14,38
14,35
Налоговая нагрузка по методике Е.А. Кировой
17,20
18,04
18,85
Налоговая нагрузка по методике М.И. Литвина
19,90
20,32
21,46
Проведенный анализ величины налоговой нагрузки с применением
различных способов ее расчета, отражает, что влияние на величину данного
показателя оказывает как объем и структура уплачиваемых организацией
налогов и сборов, так и непосредственно база, с которой сопоставляется
данная величина. Таким образом, объем рассчитанного налогового бремени
зависит не только, и не столько, от размеров налоговых платежей и
финансовых результатов деятельности организации, сколько от выбора
методики для расчета.
Представим изменение налоговой нагрузки ООО СТК «Строй-
гранит», при разных методиках ее определения, графически на рисунке 2.
51
2016 2017 2018
Рисунок 2 - Динамика налоговой нагрузки на предприятие ,
рассчитанная по различным методикам.
Значения налоговой нагрузки по методикам Е.А. Кировой и М.И Литвина,
базой для сравнения в которых выступает вновь созданная и добавленная
стоимость, выше.
Таким образом, проанализировав рассчитанные показатели и сравнив
их со сведениями публикуемыми Федеральной налоговой службой России по
Челябинской области о налоговой нагрузке по соответствующему виду
деятельности можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в ООО СТК
«Строй-гранит» высокая. В связи с этим на предприятии необходимо
провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут
направлены на снижение налоговой нагрузки, а именно на оптимизацию
налоговых платежей.
3.3 Рекомендации по оптимизации налогообложения ООО СТК «Строй-
гранит»
Налог на прибыль оказывает непосредственное воздействие на
финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта, поэтому при
оптимизации данного налога в первую очередь рассматривают варианты по
увеличению расходов. Прежде всего снизить налогооблагаемую базу по
52
налогу на прибыль налогоплательщики могут путем создания различных
резервов.
В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской
Федерации налогоплательщики, использующие в целях налогообложения
метод начисления, вправе создавать следующие виды резервов: резерв по
сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию, резерв на ремонт основных средств, резерв на оплату
отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резерв
предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную
защиту инвалидов, резерв под обесценение ценных бумаг и другие.
Для оптимизации налога на прибыль в рамках данного предприятия
сформируем следующие резервы: резерв по сомнительным долгам и резерв
по ремонту основных средств.
В виду того, что погашение дебиторской задолженности
некоторыми контрагентами является зачастую с задержкой выплат и для
равномерного списания возникающих в этой связи затрат, предприятие
может воспользоваться правом создания резерва по сомнительным долгам.
Он позволит законным способом увеличить расходы предприятия и
уменьшить налог на прибыль к уплате.
При образовании и использовании резерва важно различать
сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность.
Сомнительным долгом для целей налогообложения прибыли, согласно
пункту статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации, признается
любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с
реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Используется
резерв по сомнительным долгам на покрытие убытков от безнадежных
долгов, которые в той же статье определены как долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой