37
налоговой системы должны применяться чистые налоговые издержки без
штрафов и пени. Последние могут включаться в расчеты, если определяется
эффективность работы предприятия по исполнению налогового
законодательства:
Эффективность налогового планирования можно определить с помощью
ряда коэффициентов, которые условно можно разделить на следующие группы.
Причем, показатели могут рассчитываться как в долях единицы, так и в
процентах.
1. Общие индикаторы:
а) налоговая нагрузка по методике ИФНС:
(1)
где,
Нпр – прямые налоги, уплачиваемые организацией;
Нкосв – косвенные налоги, за исключением налогов, которые
организация уплачивает как налоговый агент (НДФЛ и др.);
В- выручка от реализации продукции без НДС.
Согласно данной методике установлены минимальные значения
налоговой нагрузки по видам деятельности при общем режиме
налогообложения. ФНС России размещает на своем сайте средние показатели
налоговой нагрузки и рентабельности по видам экономической деятельности.
Например, за 2015 год, сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство – 2,9%,
производство машин и оборудования - 11,3%, оптовая торговля – 2,5%,
строительство – 13,0%. В случае снижения налоговой нагрузки ниже установ-
ленного минимума назначается выездная налоговая проверка;
б) совокупная налоговая нагрузка:
(2)
38
где Овб.ф. – взносы во внебюджетные фонды на обязательное пенсионное
и социальное страхование;
ВНДС - выручка от реализации продукции с НДС;
ВД – внереализационные доходы.
Данный показатель характеризует долю в общих доходах организации не
только налогов, но и взносов, являющихся обязательными платежами для
предприятия;
в) коэффициент эффективности налогообложения:
(3)
где ЧП – чистая прибыль.
Рост этого коэффициента будет свидетельствовать о повышении
эффективности налогового планирования и увеличении чистой прибыли на
рубль уплачиваемых налогов и взносов;
г) доля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой
предприятием:
(4)
где ДС – добавленная стоимость, создаваемая предприятием.
При этом
ДС = ФОТ + А + ЧП
где ФОТ – фонд оплаты труда;
А- амортизационные отчисления.
Данный коэффициент характеризует реальную налоговую нагрузку
предприятия;
д) коэффициент налоговой платежеспособности:
(5)
где С - затраты текущего периода с НДС;
39
Дум – уменьшение дебиторской задолженности покупателей прошлых
периодов;
Дув – увеличение дебиторской задолженности покупателей в текущем
периоде.
Отсутствие «живых денег» в расчете за отгруженную продукцию,
увеличение дебиторской задолженности вследствие предоставления товарных
кредитов покупателям может привести к нехватке средств для уплаты налогов
даже у прибыльных предприятий;
е) минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую
налоговую платежеспособность организации:
(6)
где м – количество месяцев в анализируемом периоде.
Как правило, большинство налогов и взносов уплачиваются ежемесячно.
Поэтому данный показатель характеризует текущую ежемесячную потребность
в денежных средствах для уплаты налоговых платежей и взносов.
2. Частные показатели:
а) коэффициент налоговых льгот:
(7)
где НЛ – величина налоговых льгот;
НБ – соответствующая налоговая база.
Данный показатель характеризует удельный вес используемых льгот при
налогообложении;
б) коэффициент эффективности налоговых льгот:
(8)
где Н – налоги, рассчитанные без применения льгот;
Нл – налоги, рассчитанные с учетом льгот.
40
Коэффициент показывает долю сэкономленных средств по налоговым
платежам при использовании льгот;
в) доля косвенных налогов в выручке с НДС - характеризует налоговую
нагрузку по косвенным налогам;
г) доля косвенных налогов в добавленной стоимости - характеризует
эффективность использования налоговых вычетов;
д) доля косвенных налогов в оплаченной выручке — характеризует
эффективность бюджетирования косвенных налогов и планирования денежных
доходов от реализации;
е) доля прямых налогов в выручке с НДС - характеризует налоговую
нагрузку по прямым налогам;
ж) доля прямых налогов в добавленной стоимости - характеризует
эффективность выбранного режима налогообложения;
з) коэффициент налоговой эффективности по прямым налогам -
показывает сумму прибыли, приходящейся на один рубль уплачиваемых
прямых налогов;
и) процентное распределение переменных и постоянных налоговых
издержек организации. К условно постоянным налоговым издержкам можно
отнести:
- налог на имущество;
- земельный налог;
- транспортный налог;
- единый налог на вмененный доход;
- водный налог;
- прочие сборы.
К переменным издержкам:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на прибыль;
- взносы во внебюджетные фонды;
41
- налог на добычу полезных ископаемых;
- единый налог при упрощенной системе налогообложения.
Все показатели эффективности налогового планирования должны
определяться в динамике. На этой основе происходит оценка результативности
разработанного налогового плана. Необходимо также сравнивать плановые и
фактические величины налоговых платежей с одновременным выяснением
причин отклонений.
Однако в силу особенностей отечественной хозяйственной среды,
сформулированных ранее, невозможно привести рекомендуемые значения всех
коэффициентов. Оценка эффективности возможна лишь на основе
динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции для каждой
конкретной организации. Вместе с тем в отношении показателя «совокупная
налоговая нагрузка» существует следующая оценочная шкала:
- если значение показателя составляет не более 20 %, то налоговое
планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского
учета и внутреннего документооборота, использованием прямых льгот и
самообразованием главного бухгалтера;
- в интервале 20–45 % налоговое планирование должно стать частью
общего финансового управления и контроля, для чего требуется привлечение
специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых
консультантов (аудиторов);
- в интервале 45–70 % налоговое планирование должно стать важнейшим
элементом стратегического планирования, необходимы обязательный
налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых
мероприятий и инноваций, вероятнее всего потребуется сотрудничество с
профессиональными налоговыми консультантами, а также юристами,
специализирующимися в области налогообложения и налогового права;
- если показатель превышает 70 %, вряд ли бизнес целесообразен в
дальнейшем.
42
Подводя итоги вышесказанному, можно отметить, что
совершенствование налоговой системы невозможно без определения такого
понятия как оптимизация налоговой нагрузки на налогоплательщика, а именно,
определения понятия «налоговая нагрузка».
Так, в различной литературе встречается множество вариантов
рассмотрения данного термина. Проанализировав многие взгляды авторов по
этому вопросу, мы определили, что налоговая нагрузка представляет собой
величину влияния налоговых платежей, уплачиваемых государству, на
финансовое положение организации и определяется с помощью отдельных
показателей.
В качестве показателей для расчета налоговой нагрузки и,
соответственно, эффективности налогового планирования применяются как
общие, так и частные коэффициенты. Среди наиболее существенных и
наглядных стоит выделить такие показатели, как: налоговая нагрузка по
методике ИФНС, для которой установлены минимальные значения налоговой
нагрузки по видам деятельности; совокупная налоговая нагрузка,
характеризующая долю в общих доходах организации всех налогов и взносов;
коэффициент эффективности налогообложения, рост которого свидетельствует
о повышении эффективности налогового планирования и увеличении чистой
прибыли на рубль уплачиваемых налогов и взносов.
43
Глава 2. Анализ системы налогообложения
ПАО «Уральский бройлер»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Публичное акционерное общество «Уральский бройлер» (далее ПАО
«Уральский бройлер»), именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено
решением единственного участника Общества № 1 от 20 мая 2002 года в
соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об
акционерных обществах», настоящим Уставом.
ПАО «Уральский бройлер» путем присоединения к нему ЗАО
«Оренбургский бройлер», созданного в 2002 году на базе ЗАО «Птицефабрика
«Россия». Продукция ЗАО «Оренбургский бройлер» известна под торговой
маркой «Наш золотой цыпленок», которая получила заслуженное доверие со
стороны потребителей. Предприятие неоднократно получает награды за
качество выпускаемой продукции. На главной ежегодной Российской
агропромышленной выставке «Золотая осень» в Москве и Оренбургской
межрегиональной выставке «Меновой двор» в период 2004 по 2015 гг.
предприятие получило 15 золотых и 5 серебряных медалей.
Изменения, внесенные в Гражданский кодекс РФ Федеральным законом
от 05.05.2014 № 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой
Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими
силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»,
отменили организационно-правовые формы открытых и закрытых акционерных
обществ. В 2014 году Уральский бройлер сменил организационно-правовую
форму с закрытого акционерного общества на публичное акционерное
общество.
Место нахождения ПАО «Уральский бройлер»: 461431 г. Оренбург,
Оренбургская область, Сакмарский район, Татаро-Каргалинский сельсовет.
Срок деятельности Общества не ограничен. Деятельность Общества
прекращается по решению Участника Общества, либо по основаниям,
44
предусмотренным действующим Российским законодательством. Целью
деятельности Общества является получение прибыли.
Цель создания ПАО «Уральский бройлер» - производство мяса бройлеров
с единой технологией производства, переработки и реализации продукции.
Компания ПАО «Уральский бройлер» осуществляет следующие виды
деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации).
Основной вид деятельности: Разведение сельскохозяйственной птицы;
Дополнительный вид деятельности Выращивание зерновых и
зернобобовых культур; выращивание кормовых культур; заготовка
растительных кормов; производство пищевых животных жиров и т.д.
ПАО «Уральский бройлер» - крупная, современная, динамично
развивающаяся птицефабрика индустриального типа. На сегодняшний день
является единственным производителем в своем регионе высококачественных и
экологически чистых продуктов из мяса птицы. На ПАО «Уральский бройлер»
производится 93% мяса птицы от общеобластных показателей. Предприятие
приступило к реализации стратегического инвестиционного проекта по
развитию (2014-2016 гг.), который позволит увеличить производство мяса
птицы и вывести на рынок новые высококачественные, натуральные продукты.
В состав ПАО «Уральский бройлер» входят следующие активы: комплекс
репродуктора, участок выращивания ремонтного молодняка (акклиматизатор),
участок содержания родительского стада (маточник), несколько цехов
инкубации, несколько комплексов откормочного производства, убойный
перерабатывающий комплекс, кулинарно-колбасный цех, комбикормовый
завод, технические службы, производственно-технологическая лаборатория.
ПАО «Уральский бройлер» оснащено новым оборудованием. За
последний год произведена модернизация комплекса репродуктора, построены
дополнительные птичники для выращивания ремонтного молодняка, построен
новый убойный перерабатывающий комплекс с современной линией убоя и
разделки. Также приобретены упаковочные линии, отвечающие современным
требованиям, обеспечивающие сохранность продукции и более эстетический
45
вид. Благодаря этому появилась возможность донесения до конечного
потребителя всех вкусовых качеств и полезных веществ без потерь. Завершена
реконструкция кулинарно-колбасного цеха, комбикормового производства,
склада хранения готовой продукции, реорганизованы транспортные потоки.
Все это позволило увеличить объемы и ассортимент выпускаемой продукции, и
мощность предприятия в целом.
Организационная структура ПАО «Уральский бройлер» является
линейно-функциональной.
Здесь происходит деление организации на элементы, каждый из которых
имеет свои функции, цели и задачи в рамках этих функций. Данная структура
характеризуется специализацией высокого уровня, эффективностью принятия
решений и компетентностью охвата всех сфер управления.
Сущность ее в том, что по административным вопросам, т.е. по линии
общего руководства, каждый работник починяется одному руководителю.
Функциональные звенья должны заниматься вопросами, отнесенными к их
компетенции. При этом право окончательного решения сохраняется за общим
руководством.
Финансово-экономическая служба (финансовый отдел) Организационная
структура является структурным подразделением организации. Возглавляет
данное подразделение начальник финансово-экономической службы (главный
бухгалтер).
Методологической работой по части бюджетирования и экономического
анализа занимается Управление Экономики и Финансового Контроля (далее
УЭиФК).
Все филиалы УЭиФК могут участвовать в процессе написания любого
методологического материала, высказывать свои мнения и дополнения, но
после получения утвержденных Методических рекомендаций данный документ
приобретает юридическую силу и подлежит исполнению для организационной
структуры.
46
Все учетные цены, коэффициенты распределения и другие аналитические
показатели устанавливаются УЭиФК и пересматриваются не чаще чем 1 раз в
квартал. Унифицированная организационная структура Организационная
структура и центры финансовой ответственности выглядят следующим образом
(приложение 1).
Все изменения и дополнения в организационную структуру
осуществляются только в соответствии с принципами, описанными в
Положении по бюджетному управлению ПАО «Уральский бройлер» и
производятся централизованно. В рамках системы бюджетного управления
планирование и формирование фактических бюджетов осуществляется в
соответствии с унифицированной финансовой структурой бизнеса.
Центр учета ПАО «Уральский бройлер» наименьший объект финансовый
структуры, в рамках которого осуществляется планирование и ведется
аналитический учет показателей доходов и/или расходов предприятия. Центр
учета является составной частью Центра финансовой ответственности.
Производство ПАО «Уральский бройлер» организовано по замкнутому
технологическому циклу, который включает в себя следующие
технологические зоны: производство комбикормов, выращивание ремонтного
молодняка, выращивание родительского стада кур-несушек, инкубация,
выращивание бройлеров, убой и переработка птицы, хранение помета,
выращивание кур-несушек товарного яйца, сортировка товарного яйца,
растениеводство.
Далее в работе проведём анализ финансового состояния ПАО «Уральский
бройлер» с целью выявления негативных тенденций в деятельности
предприятия, способных привести к его неплатежеспособности и
препятствующих продолжению деятельности в последующем отчётном
периоде. Для проведения анализа финансового состояния организации были
использованы данные следующих форм финансовой отчетности:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;