34
задолженности в целом за 2016 г., так как значительно возросло значение по
статье «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» и «Прочая
краткосрочная дебиторская задолженность». Этот факт свидетельствует о том,
что фирма действительно увеличила долю неплатежеспособных покупателей,
что негативно сказалось на уровне дебиторской задолженности.
Рассчитаем период погашения дебиторской задолженности по
следующей формуле:
(5)
где ППДЗ– период погашения дебиторской задолженности.
Рассчитаем период погашения дебиторской задолженности за 2015 год:
П
ПЗД
=
360
5
= 74 дн.
Рассчитаем период погашения дебиторской задолженности за 2016 год:
П
ПЗД
=
360
4
= 97 дн.
Рассчитаем период погашения дебиторской задолженности за 2017 год:
П
ПЗД
=
360
5
= 78 дн.
Данный показатель является индикатором эффективности отношений с
клиентами и показывает, насколько долго дебиторы погашают свои счета.
Расчет данного коэффициента дает верное представление платежеспособности
покупателей. С помощью этого показателя, специалист может определить
эффективной управления дебиторской задолженностью на предприятии.
Проведя анализ данного показателя, следует отметить, что период
погашения дебиторской задолженности в 2015 году составил 74 дня, в 2016
году -97 дней, а в 2017 - 78 дней. Этот факт говорит о том, что цикл погашения
задолженности заметно расширился в 2016 году, т.е. на 23 дня, следовательно,
замедлился оборот возврата текущих активов на предприятии.
Также следует отметить, что по состоянию на конец анализируемого
35
периода погашения дебиторской задолженности сократился и составил 78 дней,
т.е. на 4 дня больше, чем в 2015 году. Итак, увеличение периода погашения
задолженности и замедления возврата денежных средств в 2016 году напрямую
связано с увеличением общей суммы дебиторской задолженности на
предприятии.
Рассчитаем долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих
активов по следующей формуле:
(6)
где ДЗакт– доля дебиторской задолженности в текущих активах;
Та– текущие активы.
Рассчитаем долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих
активов за 2015 год:
ДЗ
акт
=
2 632 744
1 147 655
∗ 100% = 229%
Рассчитаем долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих
активов за 2016 год:
ДЗ
акт
=
2 890 648
1 577 015
∗ 100% = 183%
Рассчитаем долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих
активов за 2017 год:
ДЗ
акт
=
2 462 928
1 592 707
∗ 100% = 155%
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов
позволяет контролировать влияние отвлеченных из оборота средств на
производственный процесс и величину ликвидных активов.
Анализ данного показателя свидетельствует о том, что общая сумма
дебиторской задолженности значительно превышает объем текущих активов на
предприятии. Следует отметить, что долгосрочная дебиторская задолженность
отражена в балансе в первой главе в составе долгосрочных внеоборотных
активов.
36
Именно поэтому уровень дебиторской задолженности в 2015 году
больше стоимости текущих активов на 129%, в 2016 году - на 83% и в 2017- на
55%.Естественно, этот факт негативно сказывается на оборачиваемости
краткосрочных активов на предприятии.
Определим влияние этих факторов на удельный вес дебиторской
задолженности в общем объеме текущих активов с помощью
мультипликативного двухфакторного метода «цепных подстановок» и отразим
в таблице 2.
Таблица 2
Показатели, используемые для анализа влияния факторов
на изменение удельного веса дебиторской задолженности
№
п/п
Показатели
Обоз
начен
ия
2015
год
2017
год
Отклонение
Абс.
Относ.
±
± %
1
Дебиторская
задолженность,
руб.
ДЗ
2632744
2462928
-169816,00
-6,45%
2
Текущие активы,
руб.
Та
1147655
1592707
445052,00
38,78%
3
Удельный вес
дебиторской
задолженности,
%
ДЗакт
229%
155%
-75%
-33%
Зависимость удельного веса дебиторской задолженности в структуре
текущих активов от данных факторов можно описать с помощью
двухфакторной мультипликативной модели.
Расчет влияния этих факторов отразим в таблице 3.
Таблица 3
Расчет влияния факторов на удельный вес дебиторской
задолженности в общей структуре текущих активов
Подстановка
Влияющие показатели
Результативный
показатель
Расчет
влияния
Вр
СКЗ
Окз
1
2632744
1147655
229%
-
2
2462928
1147655
215%
-15%
3
2462928
1592707
155%
-60%
За анализируемый период удельный вес дебиторской задолженности в
37
общей сумме текущих активов сократился на 75%. На это изменение повлияли
следующие факторы:
1. Дебиторская задолженность сократилась на 69 816,00 руб. и составила
2462928,00 руб. Изменение этого фактора уменьшило удельный вес
дебиторской задолженности на 15%.
2. Текущие активы предприятия увеличились на 445052,00 руб. и
составили на 31.12.2017г. 1592707,00 руб. Этот фактор также сократил
удельный вес дебиторской задолженности на 60% дня.
Баланс влияния факторов дал абсолютное отклонение по
результативному показателю.
БВФ= (-15%)+(-60%)=-75(%)
Результаты расчетов показателей дебиторской задолженности ООО
«Король» отразим в таблице 4.
Таблица 4
Показатели дебиторской задолженности
№
п/п
Название показателя
2015 г.
2016 г.
2017 г.
1
Уровень средней дебиторской
задолженности, руб.
1 905 947
2 761 696
2 676 788
2
Оборачиваемость дебиторской
задолженности, руб.
5
4
5
3
Период погашения дебиторской
задолженности, дн.
74
97
78
4
Доля дебиторской
задолженности в общей сумме
текущих активов, %
229%
183%
155%
Для оценки динамики дебиторской задолженности необходимо
детализировать данные бухгалтерского баланса за 2015,2016 и 2017 год.
Аналитические данные отражены в приложении 7.
Сравнительный анализ показал, что сумма дебиторской задолженности в
2016 году увеличилась на 110% и на конец года составила 2 890 648 руб.
Заметно значительное увеличение по статье «Краткосрочная дебиторская
задолженность персонала» на 938% или на 162 567 рублей. Также в 2016 году
38
сократилась сумма выданных авансов на 52 % или на 19 662 руб.
Что касается долгосрочной дебиторской задолженности, то она осталась
неизменной и составила 888 352 руб. Это значит, что данная задолженность в
2016 году не увеличилась и в тоже время не уменьшилась, так как не было
поступления денежных средств от клиентов.
Следует отметить, что на начало 2016 года есть задолженность по статье
«Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» в сумме
1 402 руб. Сальдо по этой статье баланса показывает информацию о наличии
краткосрочной дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом по
различным налогам и сборам, а также по экономическим санкциям,
причитающимся организации от бюджета в соответствии с действующим
законодательством Приднестровской Молдавской Республики. В данном
случае эта сумма подлежит возмещению из ЕГФСС(Единый государственный
фонд социального страхования).
Подводя итоги расчетам динамики дебиторской задолженности, следует
отметить, что краткосрочная дебиторская задолженность в общей сумме
увеличилась на 15 % по состоянию на 31.12.2016г. и составила 2 002 296 руб., а
долгосрочная дебиторская задолженность в данном периоде не изменилась и
составила 888 352 руб.Общая сумма дебиторской задолженности на 31.12.2016
г. составила 2 890 648 руб.
Сравнивая данные «Балансового отчета о финансовом положении» за
2017 год, следует отметить сокращение дебиторской задолженности на 15 %
или на 427 720 руб. Также заметно сокращение по всем статьям дебиторской
задолженности. Анализ динамики дебиторской задолженности в 2017 году
показал, что по статье «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»
заметно снижение на 88% или на 147 652 руб.
По статье «Прочая кредиторская дебиторская задолженность»
произошло незначительное снижение на 7% или на 130 103 руб. и на конец
отчетного периода сальдо по данной статье составило 1 672 709 руб. Также
39
произошло сокращение по статье «Краткосрочные авансы выданные» на 68%
или на 12 329 руб.
Таким образом, общая сумма краткосрочной дебиторской
задолженности на конец отчетного периода сократилась на 15%, также сумма
долгосрочной дебиторской задолженности сократилась на 15%. Итак, на
31.12.2017 г. общая сумма дебиторской задолженности сократилась на 427 720
руб. или на 15 % и составила 2 462 928 руб.
Для оценки структуры и состава дебиторской задолженности
необходимо детализировать данные бухгалтерского баланса за 2015,2016 и
2017 год. Аналитические данные отразим в таблице 5.
Таблица 5
Структура дебиторской задолженности
Показатель
На
конец
2015 г.
Удельны
й вес, %
На
конец
2016 г.
Удельн
ый вес,
%
На
конец
2017 г.
Удель
ный
вес,
%
1.Краткосрочная
дебиторская
задолженность -
всего,
1744392
66%
200229
6
69%
171081
0
69%
1.1Краткосрочные
авансы выданные
37851
1%
18189
1%
5860
0%
1.2Краткосрочная
дебиторская
задолженность по
расчетам с
бюджетом
-
0%
1402
0%
-
0%
1.3Краткосрочная
дебиторская
задолженность
персонала
17326
1%
179893
6%
32241
1%
1.4Прочая
краткосрочная
дебиторская
задолженность
1689215
64%
180281
2
62%
167270
9
68%
2.Долгосрочная
дебиторская
задолженность -
всего,
888352
34%
888352
31%
752118
31%
3.Дебиторская
задолженность -
всего(стр.1+стр.2)
2632744
100%
289064
8
100%
246292
8
100%
40
По данным расчета структуры дебиторской задолженности в 2015 году
следует сделать вывод, что краткосрочная задолженность составляет 66 % от
общей суммы, а долгосрочная - лишь 34%. Таким образом на долю
краткосрочной задолженности приходится 2/3 всей дебиторской задолженности
фирмы.
Что касается структуры дебиторской задолженности, то наибольший
удельный вес составляет статья «Прочая краткосрочная дебиторская
задолженность». На эту статью приходится 64% от общей суммы
задолженности, т.е. 1 689 215 руб.
Наименьший удельный вес статьи «Краткосрочные авансы выданные» и
«Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», т.е. по 1% на каждую
статью.
Анализ структуры дебиторской задолженности позволяет сделать вывод,
что в 2016 году краткосрочная задолженность составляет 69 % от общей
суммы, а долгосрочная - лишь 31%. По сравнению с предыдущим годом доля
краткосрочной задолженности увеличилась на 5% и составила 2 002 296 руб.
В структуре задолженности также произошли изменения. Наибольший
удельный вес составляет статья «Прочая краткосрочная дебиторская
задолженность». На эту статью приходится 62% от общей суммы
задолженности, т.е. 1 802 812 руб. Наименьший удельный вес занимает статья
«Краткосрочные авансы выданные» т.е. 1%.
По данным расчета структуры дебиторской задолженности в 2017 году
следует сделать вывод, что краткосрочная задолженность составляет 69 % от
общей суммы, а долгосрочная - лишь 31%, как и в предыдущем периоде. Таким
образом на долю краткосрочной задолженности приходится практически 70%
всей дебиторской задолженности организации.
Что касается структуры дебиторской задолженности, то наибольший
удельный вес составляет статья «Прочая краткосрочная дебиторская
задолженность». На эту статью приходится 68% от общей суммы
41
задолженности, т.е. 1 672 709 руб.
Наименьший удельный вес занимает статья «Краткосрочные авансы
выданные», т.е. менее 1% и составляет на 31.12.2017 5 860 руб. На рисунке 1
более подробно отразим структуру дебиторской задолженности.
Рисунок 4 - Сравнительный анализ динамики
дебиторской задолженности в период 2015-2017 гг.
Сравнительный анализ структуры дебиторской задолженности за 2015-
2017 показал, что заметна положительная тенденция снижения удельного веса
долгосрочной дебиторской задолженности. Обращает на себя внимание тот
факт, что в 2016 году значительно увеличилась сумма дебиторской
задолженности, а именно на 257 904 руб. В итоге рассмотрения данного
вопроса можно сказать, что в 2017 году заметно снижение уровня дебиторской
задолженности на 427 720 руб. по сравнению с 2016 годом и в тоже время
общая сумма дебиторской задолженности на конец анализируемого периода
меньше на 169 816 руб. или на 6%, чем в 2015 году.
Заслуживает внимание тот факт, что необходимо проанализировать
дебиторов в разрезе задолженности в национальной и иностранной валюте, так
как ежемесячно сумма задолженности переоценивается в зависимости от смены
валютного курса и предприятие получает доход или расход от курсовых
валютных разниц. Поэтому возникают расходы по статьям «Расходы по
курсовым валютным разницам» и «Расходы по курсовым валютным разницам»,
- 1 000 000 2 000 000
Краткосрочные авансы выданные
Краткосрочная дебиторская
задолженность по расчетам с бюджетом
Краткосрочная дебиторская
задолженность персонала
Прочая краткосрочная дебиторская
задолженность
Долгосрочная дебиторская
задолженность
2017
2016
2015
42
которые отражаются в форме финансовой отчетности «Отчет о совокупном
доходе» ежегодно. В приложение 8 рассмотрим дебиторов фирмы в
национальной и иностранной валюте.
Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности в разрезе
национальной и иностранной валюты позволяет утверждать, что:
на долю дебиторской задолженности в иностранной валюте в 2016
году приходится 18% от общей суммы задолженности, а остальные 82% -
задолженность в национальной валюте;
в 2017 году дебиторская задолженность в иностранной валюте
увеличилась на 69894,45 руб. или на 35%, но при этом сократился ее удельный
вес в общей суммы задолженности на 2%.
Рассмотрим динамику дебиторской задолженности с иностранными
контрагентами в 2016 и 2017 гг. Диаграмма показывает структуру уровень
дебиторской задолженности за анализируемый период в соответствии с
рисунком 5.
Рисунок 5 - Анализ динамики дебиторской задолженности в
иностранной валюте (руб.)
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Автовокзал г.Кишинев
АО "Мособлвокзалы"
ОАО"Одессаавтотранс"
Одесса "Привоз"
7492,31
167228,40
16874,27
7819,60
12202,03
215522,08
28572,05
13012,87
на конец 2016 г.
на конец 2017 г.
43
По данным расчетов следует сделать вывод, что наибольший удельный
вес в дебиторской задолженности в иностранной валюте в 2016 году занимает
предприятие АО «Мособлвокзалы». Задолженность этой фирмы составляет
167228,40 руб. на конец 2016 года и 215522,08 на конец 2017 года. Наряду с
этим необходимо отметить следующее: с увеличением абсолютной суммы на
48293,68 руб. процентное соотношение доли это контрагента снизилось на 2%(с
15 % до 13%). Прочие дебиторы занимают 1% и 2% соответственно -
Автовокзал г.Кишинев, ОАО «Одессаавтотранс» и Одесса «Привоз». Интересен
тот факт, что по состоянию на 31.12.2017 году суммы дебиторской
задолженности увеличились по всем дебиторам в иностранной валюте. При
этом структурное соотношение осталось неизменным, то есть таким же, как и в
2016 году.
Что касается детального изучения структуры дебиторской
задолженности в национальной валюте, то следует отметить, что увеличилась
на 526972,35 руб. или на 58%, а также при этом увеличился ее удельный вес в
общей сумме задолженности на 2%.Наибольший удельный вес в дебиторской
задолженности в национальной валюте в 2016 году занимает Республиканский
бюджет по возмещению за перевозку льготной категории пассажиров. Его
задолженность составляет 680259,54 руб. на конец 2016 года и 1358639,82 руб.
на конец 2017 года. Наряду с этим необходимо отметить следующее: с
увеличением абсолютной суммы на 678380,28 руб. процентное соотношение
доли это контрагента увеличилось на 18%.При этом сумма задолженности
возросла практически в 2 раза.
2.3 Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности
Для оценки динамики и структуры кредиторской задолженности ООО
«Король» необходимо использовать данные бухгалтерского и финансового
характера. Информационной базой для проведения расчетов являются формы
финансовой бухгалтерской отчетности: