44
1) форма № 1 «Балансовый отчет о финансовом положении за 2015 год
(Приложение 1), за 2016 год (Приложение 2), за 2017 год (Приложение 3);
2) форма № 2 «Отчет о совокупном доходе» за 2015 год (Приложение 4), за
2016 год (Приложение5), за 2017 год (Приложение 6);
3) детальная расшифровка кредиторский задолженности по состоянию на конец
каждого отчётного года в разрезе контрагентов и счетов бухгалтерского учёта.
Для анализа структуры и динамики кредиторской задолженности
необходимо рассчитать показатели, используемые для определения уровня и
других связанных показателей ООО «Король» в таблице 6.
Таблица 6
Основные показатели, используемые для анализа
кредиторской задолженности
руб.
Показатель
На
начало
2015 г.
На конец
2015 г.
На конец
2016 г.
На конец
2017 г.
1. Краткосрочная торговая
кредиторская
задолженность
446 000
7 339
151 601
74 864
2. Прочая краткосрочная
кредиторская
задолженность - всего,
293 215
347 765
372 773
482 341
в том числе:
Обязательства персонала
по оплате труда
137 843
181 870
142 519
155 863
Обязательства персонала
по прочим операциям
6 176
4 709
62 967
9 889
Обязательства по единому
социальному налогу
44 300
57 028
43 541
50 754
Обязательства по расчетам
с бюджетом
23 138
31 363
35 946
38 940
Прочие краткосрочные
обязательства
81 758
72 795
87 800
226 895
3. Текущее обязательство
по налогу на доходы
13 825
24 583
30 011
2 178
4. Краткосрочные
оценочные резервы
201 940
237 384
86 542
19 468
Краткосрочные
обязательства, всего
954 980
617 071
640 927
578 851
4.Доход от продаж услуг
-
9 296 313
10 260 422
12 349 717
Рассчитаем уровень средней кредиторской задолженности по
45
следующей формуле :
(7)
где КЗ –кредиторская задолженность.
Рассчитаем уровень средней кредиторской задолженности за 2015 год:
С
КЗ
=
954 980 + 617 071
2
= 786 026руб.
Рассчитаем уровень средней кредиторской задолженности за 2016 год:
С
КЗ
=
617 071 + 640 928
2
= 628 999 руб.
Рассчитаем уровень средней кредиторской задолженности за 2017 год:
С
КЗ
=
640 928 + 578 852
2
= 609 889 руб.
Данный показатель является обобщающим показателем статистической
совокупности, который погашает индивидуальные различия значений
статистических величин, позволяя сравнивать разные совокупности между
собой. Расчет средней кредиторской задолженности дает возможность
усреднить показатели уровня задолженности на начало и на конец
анализируемого периода. Также значение этого показателя необходимо для
расчета оборачиваемости кредиторской задолженности и периода погашения
кредиторской задолженности.
По проведенным расчетам можно утверждать, что наибольший уровень
средней кредиторской задолженности зафиксирован на конец 2015 года и
составил 786 026 руб. Это значение превышает показатели последующий годов.
В 2016 году уровень средней дебиторской задолженности снизился до 628 999
руб. и на конец 2017 года - до 609 889 руб. Снижение среднего уровня
дебиторской задолженности свидетельствует о том, что предприятие в 2016 и
2017 годах более успешно погашает свои задолженности.
Рассчитаем оборачиваемость кредиторской задолженности по
следующей формуле:
46
О
КЗ
=
В
р
С
КЗ
(8)
где ОКЗ– оборачиваемость кредиторской задолженности;
Вр– выручка от реализации продукции;
СКЗ– средняя кредиторская задолженность.
Рассчитаем оборачиваемость кредиторской задолженности за 2015 год:
О
КЗ
=
9 296 313
786 026
= 11,83 ≈ 12 дн.
Рассчитаем оборачиваемость кредиторской задолженности за 2016 год:
О
КЗ
=
10 260 422
628 999
= 16,31 ≈ 16 дн.
Рассчитаем оборачиваемость кредиторской задолженности за 2017 год:
О
КЗ
=
12 349 717
609 889
= 20,25 ≈ 20 дн.
Оборачиваемость кредиторской задолженности – это показатель
скорости оплаты предприятием собственной задолженности перед
поставщиками и подрядчиками. Данный коэффициент показывает, сколько раз
предприятие погасило среднюю величину своей кредиторской задолженности.
Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности говорит об
улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с:
поставщиками,
бюджетом,
внебюджетными фондами,
персоналом предприятия,
прочими кредиторами.
Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности указывает на
быстрое погашение предприятием своего долга перед кредиторами и (или)
сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого
кредита поставщиков).
Анализ данного коэффициента показывает, что наименьшая
оборачиваемость зафиксирована в 2015 году. По сравнению с 2016 и 2017 гг.
47
оборачиваемость кредиторской задолженности составила 12 дня. Снижение
оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более
эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками,
обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и
использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых
финансовых ресурсов. По расчетам следует сделать вывод, что и последующие
годы наблюдается рост этого коэффициента на 4 дня в год. Соответственно,
оборачиваемость кредиторской задолженности в 2016 году составила 16 дней, в
2017 - 20 дней.
Далее рассчитаем влияние факторов на коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности с помощью метода цепных подстановок. С
помощью расчетной таблицы проанализируем влияние на коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности уровня средней кредиторской
задолженности и выручки. Исходные данные представлены в таблице 7.
Таблица 7
Факторный анализ оборачиваемости кредиторской задолженности
№
п/п
Показатели
Обоз
наче
ния
2015
год
2017
год
Отклонение
Абс.
Относ.
±
± %
1
Выручка от
реализации(руб.)
Вр
9296313
12349717
3053404
32,85%
2
Средняя
кредиторская
задолженность
(руб.)
СКЗ
786026
609889
-176137
-22,41%
3
Оборачиваемость
кредиторской
задолженности(об.)
Окз
12
20
8
71,21%
Зависимость оборачиваемости кредиторской задолженности от данных
факторов можно описать с помощью двухфакторной мультипликативной
модели:
О
кз
=
В
Р
С
КЗ
48
Расчет влияния этих факторов отразим в таблице 8.
Таблица 8
Расчет влияния факторов на
оборачиваемость кредиторской задолженности
Подстановка
Влияющие показатели
Результативный
показатель
Расчет
влияния
Вр
СКЗ
Окз
1
9296313
786026
12
-
2
12349717
786026
16
4
3
12349717
609889
20
5
За анализируемый период оборачиваемость кредиторской
задолженности увеличилась на 8 дней. На это изменение повлияли следующие
факторы:
1. Выручка от реализации продукции увеличилась на 3053404,00 руб. и
составила 12349717,00руб.Изменение этого фактора увеличило
оборачиваемость кредиторской задолженности на 4 дня.
2. Средняя кредиторская задолженность уменьшилась на 176137,00
руб. и составила 609889,00 руб. Этот фактор также увеличил оборачиваемость
кредиторской задолженности на 4 дня.
Баланс влияния факторов дал абсолютное отклонение по
результативному показателю.
БВФ=4+4=8(дн.)
Рассчитаем период погашения кредиторской задолженности по
следующей формуле:
(9)
где ППКЗ– период погашения кредиторской задолженности.
Рассчитаем период погашения кредиторской задолженности за 2015 год:
П
ПКД
=
360
12
= 30 дн.
Рассчитаем период погашения кредиторской задолженности за 2016 год:
49
П
ПКД
=
360
16
= 22 дн.
Рассчитаем период погашения кредиторской задолженности за 2017 год:
П
ПКД
=
360
20
= 18 дн.
Период погашения кредиторской задолженности - показатель деловой
активности, который используется для оценки эффективности управления
кредиторской задолженностью. Значение коэффициента указывает на период, в
течение которого компания использует средства своих поставщиков и
подрядчиков. Показатель рассчитывается как соотношение произведения
количества дней в году на среднегодовую сумму кредиторской задолженности
к себестоимости.
Проведя анализ данного показателя, следует отметить, что период
погашения кредиторской задолженности в 2015 году составил 30 дней, в 2016
году -22 дня, а в 2017 - 18 дней. Этот факт говорит о том, что цикл погашения
задолженности заметно сократился в 2016 и 2017гг.Соответственно снижение
показателя является нежелательным для предприятия, так как означает, что
компания использует финансовые ресурсы поставщиков и подрядчиков в
течение более краткого периода времени.
Результаты расчетов показателей кредиторской задолженности ООО
«Король» отразим в таблице 9.
Таблица 9
Показатели кредиторской задолженности
№
п/п
Название показателя
2015 г.
2016 г.
2017 г.
1
Уровень средней кредиторской
задолженности(руб.)
786 026
628 999
609 889
2
Оборачиваемость кредиторской
задолженности(об.)
12
16
20
3
Период погашения кредиторской
задолженности(дн.)
30
22
18
Для оценки динамики кредиторской задолженности необходимо
50
детализировать данные бухгалтерского баланса за 2015,2016 и 2017 год.
Аналитические данные отразим в таблице 10. Данная таблица отражает темп
роста и абсолютное отклонение по каждой статье, которая отражается в данных
финансовой отчётности. Также отражен горизонтальный анализ кредиторской
задолженности в период за 2015-20107 гг. Вертикальный анализ динамики
кредиторской задолженности показал, что в 2016 году по сравнению с 2015
общая сумма кредиторской задолженности увеличилась на 23856 руб. или на
4%.Сравнительный анализ динамики кредиторской задолженности за 2016 и
2017 гг. показал, что общая сумма обязательств снизилась на 10% или на 62 076
руб. на 31.12.2017 г. и составила 578 851 руб.Анализируя динамику
кредиторской задолженности следует отметить наибольшее сокращение по
статье «Текущее обязательство по налогу на доходы» на 93% или на 27 833 руб.
Таблица 10
Анализ динамики кредиторской задолженности
Показатель
2015
2016
2017
Темп
роста,%(2016
г. к 2015 г.)
Абсолютное
отклонение
Темп
роста,%(2017
г. к 2016 г.)
Абсолютное
отклонение
Сумма,
руб.
Сумма,
руб.
Сумма,
руб.
1.
Краткосрочная
торговая
кредиторская
задолженность
7339
151601
74864
2066%
144262
49%
-76737
2. Прочая
краткосрочная
кредиторская
задолженность
- всего,
347765
372773
482341
107%
25008
129%
109568
в том числе
Обязательства
персонала по
оплате труда
181870
142519
155863
78%
-39351
109%
13344
Обязательства
персонала по
прочим
операциям
4709
62967
9889
1337%
58258
16%
-53078
51
Таблица 10(продолжение)
Обязательства
по единому
социальному
налогу
57028
43541
50754
76%
-13487
117%
7213
Обязательства
по расчетам с
бюджетом
31363
35946
38940
115%
4583
108%
2994
Прочие
краткосрочные
обязательства
72795
87800
226895
121%
15005
258%
139095
3. Текущее
обязательство
по налогу на
доходы
24583
30011
2178
122%
5428
7%
-27833
4.
Краткосрочные
оценочные
резервы
237384
86542
19468
36%
-
150842
22%
-67074
Итого:
краткосрочные
обязательства
617071
640927
578851
104%
23856
90%
-62076
Анализ динамики кредиторской задолженности показал, что в 2016 году
по сравнению с 2015 общая сумма кредиторской задолженности увеличилась на
23856 руб. или на 4%.Стоит отметить, что значительно возросла сумма
задолженности по статье «Краткосрочная торговая кредиторская
задолженность», а именно на 1966%. Это значит, что по состоянию на
31.12.2016 предприятие не оплатило счета своим поставщикам и подрядчикам.
Также значительно увеличилась задолженность по статье «Обязательства
персонала по прочим операциям» на 58 258 руб. или на 1237% по сравнению с
2015 годом.
Расчеты показывают, что по статье «Обязательства персоналу по оплате
труда» задолженность предприятия ниже, чем в предыдущем периоде на 39351
руб. или на 22%. Так как произошло снижение по этой статье, то
соответственно уменьшилась сумма и по статье «Обязательства по единому
социальному налогу» на 24%, т.е. на 13487 руб. Также нужно подчеркнуть, что
обязательства по налогу на доходы увеличились на 5428 руб. или на 22%.
52
Статья балансового отчета «Краткосрочные оценочные обязательства»
отображает обобщенную информацию о краткосрочных резервах по рискам,
расходам и платежам, которые могут возникнуть в будущем. На данном счете
формируется резерв оплаты отпусков работникам. По этой статье произошло
сокращение на 150842 руб. или на 64%.
Сравнительный анализ динамики кредиторской задолженности за 2016 и
2017 гг. показал, что общая сумма обязательств снизилась на 10% или на 62 076
руб. на 31.12.2017 г. и составила 578 851 руб. Наибольшее изменение
произошло по статье «Прочие краткосрочные обязательства» на 158 % или на
139 095 руб. Что касается общей суммы по статье «Прочая краткосрочная
кредиторская задолженность», то следует отметить ее рост на 29 % или на 109
568 руб. По статье «Краткосрочные оценочные резервы» следует отметить
значительное снижение на 78 %. Стоимость краткосрочных оценочных
резервов на 31.12.2017 г. составила 67 074 руб.
Для оценки структуры и состава кредиторской задолженности
необходимо детализировать данные бухгалтерского баланса за 2015,2016 и
2017 год. Аналитические данные отразим в таблице 11.
Таблица 11
Анализ структуры кредиторской задолженности
Показатель
2015
2016
2017
Сумма,
руб.
Удель
ный
вес,
%
Сумма,
руб.
Удель
ный
вес,
%
Сумма,
руб.
Удель
ный
вес,%
1. Краткосрочная
торговая
кредиторская
задолженность
7339
1%
151601
24%
74864
13%
2. Прочая
краткосрочная
кредиторская
задолженность -
всего,
347765
56%
372773
58%
482341
83%
в том числе
Обязательства
персонала по
оплате труда
181870
29%
142519
22%
155863
27%
53
Таблица 11 (продолжение)
Обязательства
персонала по
прочим операциям
4709
1%
62967
10%
9889
2%
Обязательства по
единому
социальному
налогу
57028
9%
43541
7%
50754
9%
Обязательства по
расчетам с
бюджетом
31363
5%
35946
6%
38940
7%
Прочие
краткосрочные
обязательства
72795
12%
87800
14%
226895
39%
3. Текущее
обязательство по
налогу на доходы
24583
4%
30011
5%
2178
0%
4. Краткосрочные
оценочные
резервы
237384
38%
86542
14%
19468
3%
Итого:
краткосрочные
обязательства
617071
100%
640927
100%
578851
100%
По данным расчета структуры кредиторской задолженности в 2015 году
следует сделать вывод, что наибольший удельный вес приходится на долю
прочей краткосрочной кредиторской задолженности. На долю этой статью
приходится 56 % от общей суммы задолженности, то есть 347765 руб.
Детальный анализ структуры кредиторской задолженности показывает,
что статья «Краткосрочные оценочные резервы» занимает 38 % в общей сумме
кредиторской задолженности или на 237384 руб. по состоянию на 31.12.2015.
Наименьший удельный вес составляет краткосрочная торговая кредиторская
задолженность. Её вес составляет только 1%. Таким образом задолженность по
данной статье составляет 7 339 руб.
Анализ структуры кредиторской задолженности позволяет сделать
вывод, что в 2016 значительно изменился ее состав. На это изменение повлияли
следующие факторы:
статья «Краткосрочная торговая кредиторская задолженность»
увеличилась на 144 262 руб. по сравнению с 2015 г. В процентном соотношении